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商业伦理与会计职业道德建设案例分析 |
第744期 作者:□文/余 婷 张长江 时间:2025/1/1 16:48:20 浏览:29次 |
[提要] 本文以金通灵科技集团股份有限公司(以下简称“金通灵”)审计案例为研究对象,深入分析该案例中所涉及的商业伦理问题和会计职业道德的缺失。通过对金通灵财务造假行为的详细剖析,旨在揭示商业伦理与会计职业道德在企业治理中的核心作用,探讨商业伦理与会计职业道德在企业运营中的重要性,以及如何加强企业商业伦理道德建设,提高会计人员职业道德水平,从而防范类似事件的发生。同时,也希望为其他企业提供有益的借鉴和启示。
关键词:金通灵;商业伦理;会计职业道德
中图分类号:F23 文献标识码:A
收录日期:2024年7月12日
引言
随着全球经济一体化的深入发展,企业的财务信息和经营状况成为投资者、债权人以及社会公众做出决策的重要依据。然而,在利益驱动下,一些企业不惜违背商业伦理和会计职业道德,通过财务造假等手段,虚构企业财务状况,误导利益相关者,严重破坏市场经济的公平性和公正性。金通灵审计案例正是这一现象的典型代表,引发了广泛的社会关注和深刻的反思。案例不仅揭示了企业财务造假的严重性,也暴露了审计机构在监督与审查过程中的不足。金通灵审计案例的曝光,让我们不得不重新审视商业伦理与会计职业道德在企业运营中的核心作用。商业伦理是企业在经营活动中应当遵循的道德规范和行为准则,是企业与利益相关者建立信任关系的基础。会计职业道德则是会计人员在工作过程中应当遵循的职业规范和道德标准,是确保会计信息真实、准确、完整的重要保障。金通灵财务造假行为的背后,是商业伦理的缺失和会计职业道德的沦丧。
一、案例分析
(一)造假手段。金通灵在2017~2022年期间,通过伪造工程形象进度确认表、发货单等手段,以及未发货提前确认收入、对销售退回不冲减收入等方式,虚增营业收入和利润总额,进行了财务造假。这些行为不仅违反了会计准则和法律法规,也违背了商业伦理和会计职业道德,也严重误导了投资者和公众对公司真实财务状况的判断。
1、伪造工程形象进度确认表与发货单。金通灵及其全资子公司上海运能能源科技有限公司、江苏运能能源科技有限公司,通过伪造工程形象进度确认表、发货单等调节EPC总承包项目完工进度(履约进度),进而达到虚增或虚减对多家公司的营业收入和利润总额的目的。这一事件揭示了金通灵公司内部管理存在严重的问题,缺乏有效的监管和控制机制。
2、未发货提前确认收入。金通灵及其控股子公司泰州锋陵特种电站装备有限公司在未实际发货的情况下,通过未发货提前确认收入,从而虚增公司的营业收入和利润总额。金通灵通过未发货提前确认收入的手法,在多个年度内虚增了公司的营业收入和利润总额,其中2017年、2018年、2021年、2022年虚增的营业收入和利润总额均达到数千万元至数亿元不等。这种财务数据的失真使得投资者和其他利益相关方无法准确评估公司的实际经营状况,给投资者决策带来了风险。这种行为严重违反了财务准则和诚信原则,损害了投资者的利益,也影响了市场的公平和透明。
3、销售退回不冲减收入。当发生销售退回时,金通灵没有按照会计准则的要求冲减相应的销售收入,导致营业收入和利润总额被进一步虚增。2019年,金通灵虚减营业收入约2亿元,虚减利润总额约0.4亿元。这可能是为了对冲之前的虚增金额,但其中也包括了销售退回不冲减收入的部分。2020年,金通灵虚减营业收入约0.05亿元,但虚增利润总额约0.6亿元。这表明即使在虚减营业收入的情况下,由于销售退回不冲减收入的手法,公司的利润总额仍然得到了虚增。
(二)造假原因分析
1、商业伦理文化缺陷。商业伦理是指在特定情境下,合乎道德与真理的一种规则、规范、标准或原则,是对企业行为的一种道德上的约束,是组织或个体在从事商业活动中处理相互关系的行为规范和准则。商业伦理强调企业应对社会负责,不仅关注自身的经济利益,还要关注对社会、环境、员工和投资者的影响。然而,在金通灵财务造假事件中,金通灵违反了诚信原则、公正公平原则、社会责任原则等多项商业伦理基本原则。这一事件不仅损害了企业的声誉和投资者的利益,还对整个市场的公正性和公平性造成了严重破坏,影响了资本市场的公平性与透明度,违反了作为公司主体应当履行的社会责任,损害了投资者利益,违反了相关法律法规,损害了公司信誉和形象,对社会造成严重负面影响。
2、会计职业道德观念缺陷。金通灵在连续六年的时间内,通过一些造假手段,虚增营业收入合计达11.35亿元,虚增利润总额达4.11亿元,这些数字凸显了公司对诚实和诚信原则的严重忽视,严重违反了会计信息的真实性和准确性要求,进而影响了股东、债权人、员工等利益相关者的权益,违背了诚实守信与尊重他人权益的职业道德原则;并且在此造假案例中,公司董事长、副董事长兼总经理、财务总监等人员参与其中,违反独立性原则;会计专业人员未干专业事,未能提供高质量的服务,违反专业行为原则;其财务造假行为扰乱市场秩序,损害公司声誉,未能关注公众利益这严重违反了社会责任原则。总地来说,金通灵财务造假事件对会计行业的声誉和形象造成了严重损害,也提醒了所有会计人员要时刻保持高度的职业道德和职业操守。
3、内部治理结构不完善。通过金通灵财务造假手段的多样性来看,公司的内部控制流程被严重破坏,无法有效防止和发现财务造假,尽管公司设置了多个内部机构,包括军工核电事业部、国际贸易事业部、财务部等,并通过合理划分各部门职责及岗位职责,但显然这些内部控制措施并未能阻止财务造假的发生。从公司高层管理人员能够轻易地进行财务造假来看,公司审计委员会未做好内外部审计的沟通、监督和核查工作,缺乏有效的内部监督机制和独立审计机制,导致公司财务造假行为长达六年而没有被发现和制止。
二、商业伦理建设
(一)明确商业伦理基本原则。商业伦理原则在商业活动中占据重要地位,不仅指导着企业的决策和行为,也塑造着企业的声誉和形象。学习明确商业伦理基本原则,能够确保商业行为在伦理范围内有效执行。
1、诚实守信原则。诚实守信是商业伦理的基石,要求商业活动中的个体或组织诚实守信,不欺骗、不误导消费者和合作伙伴。这包括遵守合同,信守承诺,真实宣传产品和服务,准确、真实地披露公司的财务状况、业务进展和潜在风险,不隐瞒信息,不发布误导性声明或虚假广告,提供符合质量标准的产品和服务,不销售劣质或过期产品,对产品质量问题负责,积极处理消费者投诉并提供相应的赔偿或解决方案。诚实守信是商业伦理的核心,意味着诚实、正直和守信用。诚实守信是赢得客户信任、建立企业声誉的基础。企业和个人应基于诚信经营业务,不欺骗客户,不虚假宣传产品和服务。
2、公平公正原则。公平公正原则是指商业活动中所有人都应该受到公平对待,不偏袒、不歧视,对所有利益相关者保持平等和公正。企业应该制定公正的制度和政策,保证公平竞争的机会,遵守相关法律法规,不进行不正当的竞争行为,遵守市场竞争规则,不搞价格歧视、不进行虚假宣传、不恶意诋毁竞争对手等,尊重竞争对手的合法权益,通过创新和优质服务赢得市场份额。公平公正原则也体现在对员工的公正和平等对待上,包括薪酬、晋升和福利的分配等方面。
3、社会责任原则。企业不仅要追求经济利益,还应承担起社会责任,包括对社会、环境和利益相关者的责任,如保护环境、保证资源的可持续利用,应采取措施减少对环境的影响,促进资源的有效利用和循环利用,推动经济和社会的可持续发展,通过确保产品和服务质量,保障利益相关者的权益。社会责任原则要求企业积极参与社会公益事业,回馈社会,为社会做出积极贡献,如环保措施、员工福利、慈善捐赠等。在灾害等紧急情况下,积极履行企业社会责任,提供必要的援助和支持。积极履行社会责任有助于改善企业形象,获得社会和消费者的认可和支持。
这些商业伦理原则相互补充、相互支持,共同构成了商业活动中的道德准则和常规。遵守这些原则有助于企业建立良好的声誉、赢得客户的信任,并为企业的可持续发展打下坚实的基础。
(二)融入企业文化。将商业伦理原则融入企业文化建设中,使之成为企业文化的重要组成部分。金通灵应在企业文化中完善商业伦理制度,使全体员工能够认识到遵守商业伦理对于公司长远发展的意义。
1、建立健全企业伦理制度。制定符合公司实际情况的商业伦理制度,明确员工的行为规范,规定违反伦理原则的后果。设立专门的商业伦理监督机构或委员会,负责监督商业伦理制度的执行,处理相关投诉和纠纷。设立奖惩机制,对遵守商业伦理的员工给予表彰和奖励,对违反商业伦理的行为进行严肃处理。
2、领导带头。企业的领导层应成为商业伦理的积极倡导者和实践者,领导者需率先垂范,树立榜样意识,通过自身的行为影响和提升整个企业的道德氛围,通过自身的言行示范来传递商业伦理的重要性,并在决策和行动中鼓励员工遵守商业伦理原则。
3、宣传教育培训。通过内部宣传,使全体员工了解并认同公司的商业伦理原则,形成共同的价值观和行为规范。定期开展商业伦理教育和培训,包括商业伦理原则、实践方法、案例分析和道德决策技能,等等,提高员工的商业伦理意识、道德水平和行为规范意识。通过案例分析、角色扮演等方式,促进理论与实践双向推进,让员工了解商业伦理的实际应用,提高员工对商业伦理的认识和理解,将商业伦理原则与公司的实际业务相结合,在公司的业务决策和运营实践中正确践行商业伦理原则。
通过以上步骤和要点的实施,企业可以将商业伦理原则有效地融入企业文化中,使商业伦理成为企业发展的重要支撑和推动力。
(三)持续监测与评估。在商业伦理建设中,实行持续监测与评估是确保商业行为符合伦理标准、促进商业可持续发展的重要环节。
1、建立内部沟通机制与反馈渠道。鼓励员工积极参与商业伦理建设,通过谈话教育等方式,让员工体会到归属感,积极参与公司建设,并且通过内部沟通渠道提出自己的意见和建议,持续优化商业伦理文化体系。
设立反馈渠道,鼓励员工积极参与舆论监督,通过内部举报等方式让员工能够方便地向公司报告违反商业伦理的行为,并保护举报人的权益;设立榜样榜,对于坚守公司商业伦理道德的人,通过推荐+事实证据的方式实施奖励。
2、建立外部合作伙伴关系与供应链管理。挑选符合商业伦理建设规范的外部企业,加强供应链管理,确保供应商和合作伙伴也遵循商业伦理原则,共同维护良好的商业环境。
形成舆论监督机制,建立公平透明的信息公开机制,及时向社会公布公司的商业伦理建设情况和相关投诉处理结果,向外部展现自身良好的商业伦理规范,以便吸引更多更好的合作伙伴。
3、政府监测。政府作为监管者,应加大对企业的执法力度,确保企业遵守商业伦理和法律法规。政府可以通过制定相关政策和法规,引导企业树立正确的商业伦理观念。构建系统科学的评价体系,对企业的商业伦理状况进行定期评估和不定期抽查。评价体系可以包括企业的社会责任报告、信用记录、合同履行情况、产品质量安全等方面的指标。通过评价体系的建立,政府可以及时了解企业的商业伦理状况,并采取相应的措施进行引导和监管。
政府应鼓励和支持媒体、消费者等社会力量参与商业伦理的监督,通过加强社会舆论的引导,形成对不良商业行为的舆论压力,推动企业自觉遵守商业伦理规范。并且在监测过程中建立奖惩机制,对在商业伦理文化建设中表现优秀的企业进行表彰和奖励。同时,对违反商业伦理规范的企业进行处罚和曝光,以形成警示效应。
4、技术评估。通过政府建立的信息共享平台,上传各部门的信息资源,为商业伦理监测提供数据支持。在此平台中,及时了解企业的商业伦理状况,通过企业的社会责任报告、信用记录、合同履行情况、产品质量安全等方面的指标,纵向对比企业发展中的商业伦理建设,发现潜在的风险和问题,并采取相应的措施进行处置,横向对比其他企业的商业伦理建设状况,分析自身薄弱之处,进而完善商业伦理建设。
通过以上商业伦理的监测和评估机制措施的实施,金通灵可以逐步建立起完善的商业伦理文化体系,提升公司的社会形象和竞争力,为公司的可持续发展奠定坚实的基础。
三、会计职业道德建设
会计职业道德建设是确保会计行业健康发展、维护市场经济秩序和公众利益的重要基础。以下是会计职业道德建设的主要方面和策略:
(一)加强会计职业道德教育
1、学术教育。在会计专业的学术教育中,应设置专门的职业道德课程,将职业道德教育贯穿于整个教育过程,使学生从入学之初就明确会计职业道德的重要性和基本要求。如诚实守信、爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等,这些准则涵盖了会计工作的各个方面,是维护会计行业良好形象和社会信任的重要保障。
2、继续教育。对于在职会计人员,应定期开展职业道德继续教育活动,帮助他们不断更新职业道德观念,提高职业道德素养,确保他们的知识和技能得到持续的更新、补充、拓展和提高。包括会计基础知识与技能、税务与法律知识、财务管理与内部控制、职业道德与职业素养、拓展知识与技能等多个方面,旨在全面提升会计人员的综合素质和业务能力。同时,会计人员可以根据自己的实际情况和需要,选择适合自己的学习和培训形式来完成继续教育的要求。
3、加强理论教育与实际教育相结合。系统地对会计人员进行会计道德基本知识和基本理论的教育,确保他们树立正确的会计职业道德观。再结合实际工作,使会计人员能够将理论知识转化为实践,在工作中不断提升自己的专业技能,熟悉并掌握最新的会计准则和法规,确保会计信息的真实、准确和完整,树立正确的价值观和道德观,坚持诚信原则,不参与任何形式的财务造假和舞弊行为,形成高尚的会计道德品质。
(二)强化内部管理
1、严格法律教育。强化法律法规意识,加强会计人员对《证券法》《刑法》等相关法律法规的学习,确保他们明确知道财务造假的法律后果。严格执法,对财务造假等违法行为进行严厉打击,形成强大的法律震慑力。
2、部门教育。采取典型示范与正面组织相结合的方式,用会计领域先进模范人物的感人事迹作为教材,让会计人员受到感染和熏陶,得到深刻的启迪和教育。通过提高认识,明确责任,激发会计人员的职业道德感和责任感。
3、自律与监督。强调会计人员的自律性,从提高道德认识入手,引导会计人员自觉遵守职业道德规范。加强舆论监督,对遵守职业道德的人进行褒奖,对违反职业道德的人员进行批评教育,形成抑恶扬善的企业氛围。
4、内部管理。上市公司应建立完善的内部控制体系,确保财务报告的真实性和准确性。金通灵公司应加强内部管理,建立健全的内部控制制度和风险管理机制,对财务数据进行定期审计和复核,及时发现和纠正可能存在的错误和舞弊行为,防止类似事件再次发生。提高审计部门的独立性和专业性,确保审计部门在审计过程中保持独立性,不受其他非正常工作因素的干扰和影响。提高审计人员的专业素质和道德水平,确保他们能够客观、公正地履行审计职责。
(三)加强外部监管
1、第三方监督。作为第三方的审计机构,在企业中进行监督的方式通常需要确保审计过程的独立性、全面性和高效性。确定审计的具体目标,如财务报表的合法性、公允性和一贯性,企业遵守法律法规的情况,以及经营管理的经济性、效率性和效果性等。明确审计范围,包括审计的时间跨度、涉及的部门、业务类型等。根据审计目标和范围,制定详细的审计计划和程序,包括审计的步骤、方法、时间安排等。采用合适的审计技术,如抽样审计、风险评估等,以提高审计效率和准确性。对被审计单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行全面、系统的审查,核实其真实性、准确性和完整性。通过与被审计单位的管理层、财务人员等进行沟通和交流,了解企业的运营情况、财务状况等,以便更好地判断会计信息的合理性。对发现的问题进行记录和整理,及时与被审计单位进行沟通,并要求其进行整改。根据审计结果,出具客观、公正的审计报告,对被审计单位的财务状况、经营成果、合规性等方面进行评价和提出意见。报告应详细列明审计过程中发现的问题、整改建议以及后续跟踪情况等。
2、行业监管。加强会计行业自律管理,加入会计师协会,充分发挥会计行业协会的作用,制定行业规范和标准,推动行业自律,维护行业秩序,加强对协会单位的监督和管理,督促其遵守行业规范和标准,提高行业整体水平。对于违反会计职业道德的单位,会计师协会将不再对其进行专业担保,将其在协会里除名。
3、政府监管。政府部门应加强对会计行业的监管力度,定期对会计机构和会计人员进行检查,确保他们遵守相关法律法规和职业道德规范。对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查;对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查;对有检举线索或者在财务管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查;对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查。对于违反职业道德规范的会计人员和机构,应依法依规进行惩处,包括罚款、吊销执业资格等措施,以儆效尤。
4、社会监管。社会监督在维护财务透明度和公正性方面起着重要作用。公众通过对企业财务报表的关注和分析,对企业的财务状况进行评估和监督,公众监督具有广泛性,能够对遍布各个领域、各个层次的会计行为进行监督,揭露会计行为中的违法现象,通过公众的关注和监督,可以推动企业提高财务透明度,加强内部控制,防范财务风险。媒体可以通过新闻报道、专访、调查报道等形式,及时发现企业的财务异常和舞弊行为,对企业的会计工作进行监督和报道,以此揭示企业的不当行为,形成强大的舆论压力,促使企业改正错误,加强内部管理,提高财务透明度。
总之,会计职业道德建设是一个长期而复杂的系统工程,需要政府、行业、企业和社会各界的共同努力和持续推动。只有不断加强会计职业道德建设,提高会计人员的职业道德水平,才能确保会计行业的健康发展,有效地防止财务造假等违法行为的发生,维护市场经济秩序和公众利益。
四、总结
(一)商业伦理是企业长期发展的基石。金通灵审计案例中的不当行为,无论是企业内部的财务操纵还是审计机构的疏忽,都严重违背了商业伦理原则。这些行为不仅损害了企业的声誉,也破坏了市场的公平竞争环境。因此,企业和审计机构都应深刻认识到商业伦理的重要性,将其融入企业文化和日常工作中,确保企业行为始终符合道德和法律标准。
(二)会计职业道德是保障会计信息真实性和可靠性的关键。在金通灵审计案例中,如果会计人员能够坚守职业道德,不为个人利益所动,那么许多违规操作就能够被及时揭露和制止。因此,加强会计职业道德教育,提高会计人员的职业素养和道德水平,对于维护市场秩序和保障投资者利益具有重要意义。
(三)监管机构在维护市场秩序和保障投资者利益方面发挥着重要作用。金通灵审计案例中的违规行为,如果能够被及时发现并严肃处理,就能够有效遏制类似行为的再次发生。因此,监管机构应加强对企业和审计机构的监管力度,建立健全的监管机制,确保市场公平、公正、透明。
(四)我们需要认识到商业伦理和会计职业道德是相辅相成的。商业伦理为企业的长远发展提供了道德支撑,而会计职业道德则保障了企业会计信息的真实性和可靠性。只有两者同时得到重视和遵守,企业才能够在激烈的市场竞争中立于不败之地。
综上所述,金通灵审计案例为我们敲响了警钟。企业和审计机构应深刻反思自身行为是否符合商业伦理和会计职业道德要求,并积极采取措施加以改进。同时,监管机构和全社会也应加强对商业伦理和会计职业道德的关注和监督,共同营造一个公平、公正、透明的市场环境。(通讯作者:张长江)
(作者单位:塔里木大学经济与管理学院)
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