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| 中联重科纳税筹划思考 |
| 第746期 作者：□文/何 淼 时间：2025/2/1 12:07:58 浏览：15次 |
［提要］ 本文通过对中联重科所在行业、纳税情况的调查，探讨纳税筹划在中联重科中的应用，从而通过合理设计和实施筹划技术，达到降低税收负担、提高财务绩效的效果，为其他工程机械企业纳税筹划提供良好的案例。
关键词：纳税筹划；工程机械；税收优惠政策
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2024年8月14日
一、文献综述
吴贵锋（2019）认为纳税筹划政策偏差与税收执法两个因素应纳入到纳税筹划风险评估范畴，并针对风险提出相应的建议。郑晓旭（2020）通过对中小型企业所得税的纳税状况进行研究，提出一系列纳税筹划的措施，包括税收优惠政策、分摊费用、项目分期开发、交付以及纳税方式的确定等。曹润林和陈海林（2021）认为税制改革既要维持税收收入的稳定，又要实现企业真正意义上的税负降低，创造良好的税收环境。蔡昌（2021）认为纳税筹划应用于实践时，应当跳出传统的税制细节，从一个新的角度审视纳税筹划的方法与技术，并站在管理创新的角度对纳税筹划的实践方式进行解读。朱寅（2023）分析当前制造业在纳税筹划上普遍存在的问题，最后提出具有针对性的优化措施，为制造业的纳税筹划工作提供参考。
二、中联重科所在行业简介及纳税情况
（一）中联重科所在行业简介。中联重科属于工程机械行业，生产和销售重型机械设备，如挖掘机、装载机、混凝土搅拌机等，为国家经济建设提供关键设备，在中国经济中占据重要地位。
工程机械行业属于高技术壁垒与资金、劳动力密集型行业，生产制造呈现多品种、小批量、零部件多、制造工艺复杂等特点，行业进入门槛较高，行业景气度与宏观经济及固定资产投资、基础设施投资、房地产投资密切相关，当前行业已进入相对成熟的发展阶段。主要呈现以下特点：
一是市场集中度进一步提升，国产替代持续加速。近年来，工程机械市场集中度不断提高，通过技术积累竞争胜出的龙头企业在品牌效应、规模效应等方面优势越来越突出，资源进一步向龙头聚拢，强者恒强效应凸显，行业集中度有望继续提升。伴随我国工程机械制造水平的提升和产品竞争力带来的优势，国产替代趋势持续加深。
二是行业周期波动性趋于缓和。无论从持续时间还是需求强度来看，本轮行业景气度均显著高于上两轮景气周期。环保政策趋严、机械替代人工趋势加深以及“两新一重” “一带一路”建设纵深推进等利好驱动，平滑行业周期性波动。从产品来看，起重机械、混凝土机械等作为工程机械后周期产品，未来两年将持续处于设备更新高峰期，有望接力挖掘机，拉长工程机械行业景气周期。此外，高空作业平台人均保有量和产品渗透率均远低于发达国家，发展空间十分广阔，将以其高成长性助力工程机械可持续稳步健康发展。
三是向自动化、数字化、智能化加速转型。进入智能互联时代，以5G、大数据、工业互联网为代表的新技术日新月异，为工程机械的数字化、智能化发展充分赋能。与此同时，中国人口红利减弱、现代施工项目大型化、日益严格的环保要求，以及客户对产品价值提升的诉求等，要求行业加快往自动化、数字化与智能化方向转型升级。
（二）中联重科纳税情况。中联重科是一家大型重工业制造企业，涉及多种税种，包括增值税、企业所得税、印花税等。中联重科的税率和纳税基数在国内税收法规的规定下变化。中联重科一直致力于确保税务合规性，遵循国内税收法规。其在过去几年一直是国内税务部门的大纳税人，缴纳了大量的税款。根据其2018～2023年年报可知，在无政策因素影响的情况下，已交税费数额较大，6年平均缴纳27.68亿元。在已缴纳税费金额如此之高的情况下，中联重科需要优化纳税筹划，以降低税务成本并提高财务绩效。（图1）
三、中联重科概况
（一）中联重科简介。中联重科成立于1992年，主要从事工程机械、农业机械及其他技术先进设备的研发和制造。其主要产品包括18大类、106个产品系列、660个品种。“中联重科”是首家在A+H股上市的公司，注册资本86.67亿元，总资产1，315亿元，在全球工程机械制造企业中排名第5位。“中联重科”是国家级科研院所孵化的行业标准制定企业。其隶属于六大国家级科研创新论坛，两次荣获国家科学技术奖，三次荣获国家专利金奖，累计申请专利11，880件，其中发明专利4，591件，发明专利拥有量居机械装备行业第一位，专利总量居工程机械行业第一位；主导制定了17项国际标准，参与制定了400项国家和行业标准，技术和行业标准走在全球前列，成为全球领先的工程机械企业，处于全球技术和行业标准的前沿。“中联重科”以制造高品质重型机械设备著称，产品畅销全国并出口多个国家和地区。
（二）组织结构。中联重科的组织结构如下：（1）高层管理团队：中联重科的高层管理团队由高层管理人员组成，负责制定中联重科的战略方向和管理运营。（2）部门和职能：中联重科的各个部门包括生产、销售、财务、人力资源等，每个部门都有不同的职能和责任。
四、纳税筹划技术设计
（一）抵免技术。抵免技术可以帮助中联重科减少税款。中联重科可以考虑，利用资本支出抵免或研发支出抵免来减免税款，使所得税应纳税额降低。根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等以外，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。可知，国家是鼓励企业自主研发高新产业的，所以给予了很高的税务减免额。尤其是在集团所有企业统一于2023年无形资产200%税前摊销的诱惑下，而且根据行业向自动化、数字化、智能化加速转型的特点，中联重科要想保持自身的领先优势，就必须加大研发支出，提高研发费用的预算。况且2021～2022年中联重科仅在湘江新区范围就累计享受高新技术企业、研发费加计扣除等税收优惠17.5亿元，2023年如果运作得当，研发支出所带来的收入就可以远远大于其支出额。
依据财政部、国家税务总局以及科技部发布的《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2022年第28号），“高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除”。中联重科集团旗下21家高新技术企业，可以按照规定，将符合相关规定的新购置的设备、器具按照实际发生额的100%在税前加计扣除，节省新购设备成本的15%，相当于以设备的85%获取整台设备。
（二）延期纳税技术。延期纳税技术可以帮助中联重科推迟纳税时间，以获得现金流的好处。根据《关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（国家税务总局财政部公告2023年第11号），“企业7月份预缴申报第2季度（按季预缴）或6月份（按月预缴）企业所得税时，能准确归集核算研发费用的，可以结合自身生产经营实际情况，自主选择就当年上半年研发费用享受加计扣除政策”。所以，当上半年预缴的应纳税所得额较低时，中联重科可以考虑将上半年的研发费用改至下半年抵扣，这样就可以推迟纳税时间，节省可抵扣税额×所得税税率的现金流，获得这一部分资金所带来的时间价值。
资本资产加速折旧，根据《企业所得税法》第三十二条规定，“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”。将企业内部符合该条政策的固定资产经税务部门核定之后进行加速折旧，例如技术进步、产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，使其早日完成折旧的摊销，使其在计算应纳税所得额时，可减除的成本变大，从而获得多出部分×所得税税率这一部分资金的时间价值。
（三）免税技术。中联重科可以考虑使用免税技术来降低纳税义务。这可以通过购买国债来实现免税义务。国债，又称国家公债，是国家以其信用为基础，按照债的一般原则，通过向社会筹集资金所形成的债权债务关系。在增值税上，购买国债取得的利息收入免征增值税；在企业所得税方面，企业购买国债取得的利息收入为免税收入。中联重科可以将暂时闲置的资金用于购买国债，这样在算利润时，既要考虑国债的收益率，还要考虑其收入可以在应纳税所得税额中全额扣除。
（四）税率差异技术。税率差异技术可通过在不同地区进行业务活动，最大限度地降低税收负担。根据喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区新办的属于重点鼓励发展产业目录范围内的企业，给予自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起企业所得税五年免征优惠。中联重科可以考虑在这两个地方建设分支机构，使自身能够在享受特殊地区的税收优惠政策的同时，发展新疆相关制造产业，提高企业社会责任。
（五）退税技术。中联重科可以优化退税流程，以最大限度地减少退税时间，提高资金周转率。中联重科出口产品主要是工程机械设备及农业机械设备，出口商品增值税实行“免、抵、退”政策。退税率包括工程机械设备退税率13%，及农业机械设备退税率9%。2022年中联重科的出口业务快速增长，共收到出口退税7.12亿元。2023年中联重科软件产品增值税退税548.41万元。根据货币时间价值，中联重科需要和税务局及时沟通，完成退税手续，尽早获得退税金额，补充其货币资金。
五、中联重科税收筹划应注意的问题
在中联重科的税收筹划中，有一些关键问题需要特别关注：
（一）业务特点。为了通过多维度的税务筹划降低税务风险，中联重科需要结合自身业务特点制定税务筹划战略。这包括优化公司的组织结构、业务模式等，在法律允许的范围内尽量减轻税负。例如，可以通过巧妙利用税收政策的差异、设立关联公司、调整资金流向等方式实现税收优化和风险规避，以减轻税负。
（二）监测政策变化。中联重科应特别注意，企业需要了解不同地区、不同行业税收政策的差异，并结合自身实际情况制定适当的税收筹划策略。合理利用税收政策的鼓励和优惠，可以降低税收风险，增加税收收益。
（三）风险管理。有效的风险管理机制有助于企业及时发现、评估和应对税务风险，确保税务合规和业务稳定。企业应制定明确的风险管理政策和指导方针。政策和准则应明确风险管理的目标和原则，界定各层级、各部门的风险管理责任和任务，明确中联重科应在哪个阶段识别和管理潜在的税务筹划风险，以减少不确定性。
综上，本文探讨纳税筹划在中联重科中的应用，包括免税技术、抵免技术、延期纳税技术和退税技术。通过合理设计和实施这些筹划技术，中联重科可以降低税收负担，提高财务绩效。然而，中联重科必须严格遵守税收法规，确保税务合规性，并密切关注政策变化和潜在风险。有效的税收筹划需要全面考虑企业的业务特点和法规要求，以实现最佳的税务效益。
（作者单位：西安石油大学）
主要参考文献：
［1］吴贵锋.以规避涉税风险为导向的纳税筹划研究［J］.财会学习，2019（02）.
［2］郑晓旭.中小型企业企业所得税税收筹划研究［J］.财会学习，2020（22）.
［3］曹润林，陈海林.税收负担、税制结构对经济高质量发展的影响［J］.税务研究，2021（01）.
［4］蔡昌.新时代税收筹划方法论：普适方法与操作技术［J］.财会月刊，2021（07）.
［5］朱寅.制造业的纳税筹划分析［J］.纳税，2023.17（10）.
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