| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 管理/制度 |
| 亿阳信通内部控制建设优化思考 |
| 第746期 作者：□文/陈一多 时间：2025/2/1 13:48:52 浏览：6次 |
［提要］ 本文选取内部控制建设与管理存在重大缺陷的亿阳信通股份有限公司作为研究对象，对其内控制度现状进行研究。首先，对亿阳信通近五年财务报表审计报告与内部控制审计报告进行梳理，发现其财务报表与内部控制多次被出具非无保留意见；其次，依据COSO框架对亿阳信通内部控制缺陷进行分析；最后，提出相应优化建议。
关键词：内部控制；COSO框架；内控制度建设
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2024年8月9日
党的二十大报告指出，要完善中国特色现代企业制度，弘扬企业家精神，加快建设世界一流企业。作为现代企业管理制度体系的重要组成部分，内部控制制度的探索与完善是激发企业活力、助推国民经济实现高质量发展的重要内容。2000年，亿阳信通股份有限公司在上海证券交易所成功上市，该公司曾在电信网络管理领域处于领先地位。2018～2022年度，亿阳信通先后4次在内部控制审计中被给予否定意见，公司股票交替进入*ST和ST状态，其公司治理中持续存在重大缺陷的情况引发广泛关注。
一、亿阳信通审计情况概述
（一）财务报表审计情况分析。本文根据亿阳信通年报数据将其2018～2022年度财务报表审计情况梳理如下：
2019年4月25日，致同会计师事务所在对亿阳信通的2018年度财务报表进行审计后，发表了保留意见。形成该意见的主要原因为：亿阳信通对价值4.69亿元的其他应收款全额计提了减值准备，但审计人员无法针对该项计提的合理性和必要性获取充分、适当的审计证据。根据亿阳信通2018年度的财务报表及其实际经营情况，审计人员将预计负债的计提与智能交通业务收入确认作为本次审计的关键审计事项。
2020年5月29日，致同会计师事务所在对亿阳信通2019年度财务报表审计后，发表了无法表示意见。形成该意见的原因主要包括：一是无法就亿阳信通确认的预计负债获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。二是无法就该项应收款项的账面价值以及亿阳信通确认的减值准备获取充分、适当的审计证据，以证明亿阳信通对该款项全额计提减值准备的合理性。三是亿阳信通处于严重亏损状态且多处股权、房产和银行账户被冻结，导致无法取得与评估持续经营能力相关的充分、适当的审计证据，因此无法判断亿阳信通是否适用于持续经营假设。因出具无法表示意见，本年度财务报表审计没有关键审计事项。
2021年4月29日，大华会计师事务所在对亿阳信通2020年度财务报表审计后，发表了无保留意见。审计项目组将下列事项作为本次审计的关键审计事项：一是收入确认，亿阳信通2020年度主营业务收入较上年降低28.74%，关键业绩指标下滑幅度较大。二是控股股东非经营性质资金占用解除情况，亿阳信通的控股股东亿阳集团于2020年度通过关联担保的方式偿还了占用亿阳信通的非经营性质资金，此举对公司的会计处理及未来经营具有重大影响。
2022年4月28日，大华会计师事务所对亿阳信通2021年度财务报表进行审计后，发表了保留意见。形成该意见的主要原因是：因审计范围受限，无法对由于其他权益工具减值所产生的特别事项造成的相关影响获取充分、适当的审计证据。本年度亿阳信通营业收入为39，277.73万元，较上年同期降低30.30%。鉴于营业收入是亿阳信通财务报表中的关键业绩指标之一，审计人员将收入确认确定为关键审计事项。
2023年4月27日，大华会计师事务所对亿阳信通2022年度财务报表进行审计后，发表了保留意见。形成该意见的原因包括两个方面：一是因审计范围受限，无法对由于其他权益工具减值所产生的特别事项造成的相关影响获取充分、适当的审计证据。二是亿阳信通因合同纠纷产生的赔偿款项尚未到账，因此产生了新的资金占用。2022年度亿阳信通营业收入为26，134.54万元，较上年同期降低33.46%，鉴于营业收入是亿阳信通的关键业绩指标之一，因此审计人员将收入确认确定为关键审计事项。
综上所述，亿阳信通在2018～2022年度的5次财务报表审计中，4次被发表了非无保留意见，财务报表持续存在重大错报，与其曾经的行业龙头地位大相径庭。
（二）内部控制审计情况分析。如表1所示，本文根据亿阳信通内部控制审计报告相关数据将其2018～2022年度内部控制审计情况进行梳理，如表1所示。（表1）
2018年度，亿阳信通在没有分析预计未来现金流量现值的情况下，对4.69亿元的其他应收款全额计提了减值准备，并且在报告基准日前未整改完成。因此，审计人员认为报告期内公司财务报告内部控制存在重大缺陷。
2019年度，亿阳信通未及时根据客户的预期信用损失情况对应收款项进行合理估计，导致财务报告中相关数据不准确，审计人员认为造成该事项的主要原因是内部控制执行失效。
2020年度，亿阳信通在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
2021年度，亿阳信通在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
2022年度，亿阳信通在订立采购合同和销售合同前，未充分执行审慎调查和评估，导致另一方未能履行合同义务。审计人员认为造成该事项的主要原因是内部控制执行失效。由于亿阳信通未在2022年度完成相关整改工作，审计人员认为其财务报告内部控制存在重大缺陷。
二、亿阳信通内部控制分析
近年来，有关亿阳信通“疑似资金断裂” “被上交所问询”等负面舆情愈演愈烈，其财务报表与内部控制多次被发表非无保留意见更是引起了广泛关注。在经营亏损与经营环境恶化交织下，亿阳信通的内部控制制度如何运行，值得深究。
（一）内部控制现状概述。梳理历年内部控制审计报告发现，亿阳信通的内部控制制度存在以下问题：（1）更换会计师事务所程序不合规；（2）应收款项管理违规；（3）重大事项披露不及时；（4）执行风险评估程序不到位；（5）内控制度执行不到位。
（二）内部控制要素分析。基于上述分析，从内部控制五要素的角度对亿阳信通内部控制情况进行分析：
1、风险评估。亿阳信通管理层在公司运营过程中对风险的管理不够重视，都是在问题出现后才进行相应的规定，使公司在防范风险方面处于被动地位。除此之外，公司没有设立专业的风险管理部门，导致亿阳信通无法主动有效识别和判定各种风险，这也是亿阳信通无法有效应对风险的主因之一。
2、控制活动。根据亿阳信通近5年的内部控制审计报告显示，亿阳信通在控制活动方面主要存在以下问题：亿阳信通多次更换会计师事务所，且其更换轨迹与出现非无保留意见密切相关。自2003年起，亿阳信通在被出具非无保留意见的情况下多次更换会计师事务所。2007年，亿阳信通与拥有注册会计师500余人和1，000多名员工的立信解约，并与中和正信签署审计协议。中和正信的行业地位和发展前景都远不如立信。因此，亿阳信通变更会计师事务所变动可能是为了在下一年度得到符合预期的审计结果。值得关注的是，亿阳信通并未依据法定形式，在经过股东大会批准后选择实力更为雄厚的事务所，而是通过简易程序选定了其信赖的事务所进行后续审计。综上所述，亿阳信通的内部控制流于表面，其控制活动并未发挥出应有的作用，公司发展过程中存在着较高的隐患和风险。
3、信息与沟通。根据亿阳信通近5年的内部控制审计报告显示，其在信息与沟通方面主要存在以下问题：（1）审查程序与披露义务履行不当。亿阳信通曾违规为其控股股东亿阳集团提供债务担保，且未进行适当披露。这也意味着其与债务担保和信息披露相关的内部控制失效。（2）未履行识别关联方相关程序。亿阳信通缺乏主动识别、访问和验证关联方业务信息机制，无法完成关联方及关联交易相关的审批和披露义务，这是造成其内部控制失效的原因之一。
4、监督。亿阳信通公司设有监事会、审计委员会，也配备了专职的审计人员。虽然有健全的内部审计制度，但公司审计委员会下设的内审部门人员至今未到位，对内部控制的监督不能全面顾及，在执行细节上仍有不足，影响内部控制的有效性。
5、控制环境。根据亿阳信通近5年的内部控制审计报告显示，亿阳信通在控制环境方面主要存在以下问题：（1）管理者对内部控制重视不够。亿阳信通管理层对控制环境的关注度处于较低水平，主要表现为对企业文化、数据资源等内部“无形资产”重视程度不足。由于管理层未能充分认识到内部控制机制的重要性，导致公司内部控制流程的实施受到阻碍，无法实现其应有的潜力。这使得公司内部各职能部门在运用内部控制时遇到困难，执行效率低下。（2）员工对于公司内部控制的认识程度相对较低。首先，公司的内部控制体系并不完备，未能针对员工的行为在薄弱环节上实施有效的限制。其次，员工在内部控制中的角色并未被明确界定，这使得公司内部控制体系缺乏实际执行者。健全的内部控制环境是其他四个关键因素的基础，然而亿阳信通在这方面存在明显的不足，不仅其内部控制的企业文化建设有待加强，而且缺乏相关的制度规范以构建良好的内部控制环境，因此该公司难以持续稳定地推动业务发展。
三、亿阳通信内部控制建设优化建议
基于以上分析，本文对亿阳信通的内部控制建设提出以下优化建议：
（一）发挥内部监督职能
1、健全相关内部控制监督制度。主观的管理思维在很大程度上决定了监管机构工作的品质。鉴于此，对于亿阳信通的监管部门来说，明晰其职责至关重要，并且必须从传统的“事后监管”模式转向更为主动的“事中监管”策略。他们的主要任务应当集中在监督公司的财务状况、经济行为、内部管控以及风险管理等方面。在当下的商业环境下，企业必须清楚地认识到自身的监管责任，并强化内部监管的精确性和强度，以便应对各种可能的变革。此外，监管结果会以详尽的报告形式呈现，一旦发现任何问题，应立即向上级部门报告，这有助于处理内部控制问题，进而提高内部控制效果。
2、加强公司内部审计职能。为了确保风险的有效管理，亿阳信通需要全面加强其内部审计体系的构建，并且持续优化内部控制以及内部监管流程。在处理涉及关联交易、分支机构的管理、对外担保、大规模资金流动以及与其密切相关的大规模资金流动等问题时，审计监督是至关重要的，而且它应该被视作核心审计任务的核心部分。通过审计部门的精细追踪，公司的财务状况可以得到深度理解。此外，内部审计能有效提高审计效率，从而进一步推动内部控制体系的优化和完善。
（二）强化经营风险意识。增强风险意识并优化内部管控流程是至关重要的。对于亿阳信通来说，这意味着需要积极参与对监管机构的各种培训活动，以提升其高级管理团队和员工对公司各项政策的深入理解和全面了解。此外，通过对这些员工进行全面的风险意识的培训，可以进一步提高他们的全面认识。同时，应积极鼓励高级管理人员和员工深入学习公司的详细内部控制体系，并严格遵守公司的具体规定，以便确保内部控制系统的有效、稳定运行。
（三）建立健全内控体系。随着外部市场的变迁以及内部环境的演进，建立并维护一个适应性的内部控制环境变得至关重要。对于亿阳信通公司来说，这意味着必须不断优化和调整其内部控制环境系统，以便满足不断变化的市场需求以及内部环境的变化。因此，公司必须定期检查现行的内部控制环境系统，一旦发现该系统无法满足公司的长远发展目标，就需要立即采取行动进行改进。与此同时，为了有效应对新的挑战，他们也需要引入新的策略和工具。这样能够识别潜在的风险，并制定详细的内部控制流程，从而进一步提高公司的内部控制能力。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］张玲.数字化转型下企业内部控制完善路径探究——基于内部人控制视角［J］.财会通讯，2023（20）.
［2］于文萍.基于COSO的集中采购内部控制管理［J］.中国金融，2022（15）.
［3］杨有红.整合内部控制与风险管理助推企业可持续性发展［J］.财会月刊，2022（16）.
［4］白华，胡礼燕.超越COSO：中国内部控制规范体系探索［J］.会计与经济研究，2020.34（06）.
［5］宋建波，苏子豪，王德宏.中国特色内部控制规范体系建设的思考［J］.会计研究，2018（09）.
［6］代旭升.基于风险管理视角的财政支出管理内部控制体系构建［J］.财会通讯，2016（35）.
|
|
|
|
