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| 企业内部交易合并抵销财务核算管理思考 |
| 第748期 作者：□文/王丹青 曲 成 时间：2025/3/1 17:09:57 浏览：7次 |
［提要］ 为解决企业内部交易中合并抵销环节存在的问题，有必要开展企业内部交易财务核算管理研究。本文概述企业内部交易的定义、类型，以及合并抵销的概念和原理，解析合并抵销的具体方法和步骤。基于合并抵销的企业内部交易财务核算管理现状，指出存在的问题及成因，并提出解决方案，以期优化内部交易核算协同模式，提高合并报表编制质量和效率，为企业的决策和运营提供精准、实时的经营数据支持。
关键词：合并抵销；企业；交易；财务；内部；核算
中图分类号：F230 文献标识码：A
收录日期：2024年8月30日
随着企业规模的扩大和业务的多元化，企业内部交易变得日益频繁，已成为企业日常运营的重要组成部分。这种交易涵盖了从原材料采购到销售服务等各个环节，是企业内部资源配置和协同工作的关键体现。然而，财务核算上的挑战也随之而来。处理不当可能导致财务数据失真、重复计算等问题，进而影响企业的决策效果和经济效益。因此，深入研究合并抵销的原理和方法至关重要。优化企业内部交易的财务核算流程，提升财务管理水平。探索并优化企业内部交易财务核算中的合并抵销管理机制，分析其在不同类型企业内部交易中的应用场景和效果。结合具体案例，研究合并抵销在实际操作中的问题和挑战，并提出改进措施和优化建议，为企业提供更科学、有效的合并抵销管理方案，推动企业财务管理向更精细化和高效化的方向发展。
一、企业内部交易和合并抵销概述
（一）企业内部交易定义和类型。简而言之，企业内部交易是指在企业集团内部，母公司与其子公司之间，以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各类业务往来和交易事项。这些交易主要涉及产品、服务、资源或信息的内部流动和交换。
企业内部交易的类型多种多样，包括但不限于以下几种：第一种，产品与服务交易：为最常见的内部交易类型，涉及企业内部不同部门或子公司之间产品和服务的买卖。第二种，资源调配：企业为了优化资源配置，可能会在内部进行各种资源的调配，如资金、原材料、设备等。这种调配通常基于企业的整体战略和各部门的需求。第三种，知识产权与技术转让：当企业内某个部门或子公司拥有某项关键技术或知识产权时，可能会将其转让给其他需要这些技术的部门或子公司，以促进整个企业的技术创新和竞争力提升。第四种，内部租赁与服务：企业内部的某些设施、设备或服务，如办公设备、仓库空间、技术支持等，可能以租赁或服务的形式在企业内部进行交易。第五种，内部融资与投资：企业内部的资金流动也是内部交易的一种形式，包括子公司向母公司贷款、企业内部的股权交易或投资等。
需要注意的是，企业内部交易必须遵循公平、公正和透明的原则，确保交易双方的权利和利益得到保障。同时，企业内部交易也需要受到相应的监管和审计，以防止内部交易被滥用或用于不正当目的。
（二）企业内部交易合并抵销概念和原理。企业内部交易合并抵销是指企业在编制合并财务报表时消除内部交易带来的重复计算或虚增数字。当集团公司及其下属公司或不同下属公司之间发生交易时，在个别财务报表中将单独记录这些交易。然而，在合并报表中，这些交易并未与外部实体发生，因此需要进行抵销处理，以准确展现企业集团的财务状况和经营成果。
在运作机制上，合并抵销主要涉及对内部交易产生的销售收入、成本、利润等项目的抵销处理，消除内部交易在合并报表中的重复计算，确保合并财务数据更加准确。内部交易是企业集团内不同实体之间发生的交易，需要在合并报表中消除其影响，合并抵销旨在确保合并报表的准确性，避免内部交易带来的误导性信息。
（三）合并抵销具体方法和步骤。合并抵销的具体方法和步骤，首先从识别企业内部交易开始，这是合并抵销的首要步骤，必须明确哪些交易属于内部交易，才能继续抵销处理。步骤如下：（1）识别并分类内部交易：审查企业集团的交易，将内部交易与外部交易区分，并详细分类记录，包括销售收入、成本、应收账款、应付账款、内部借款等项目。（2）抵销内部销售收入与成本：消除销售重复计算，确保准确的销售情况。（3）抵销内部应收与应付账款：消除债权债务重复计算，确保准确的财务状况和现金流。（4）调整权益法事项：投资当年，将投资法调整为权益法，处理留存收益。连续编报，调整前年项目后继续抵销。
确保每步按会计准则进行，保证准确性和合规性。合并抵销需深入理解业务和交易结构，准确识别和分类内部交易，进行适当处理。
二、基于合并抵销的企业内部交易财务核算管理现状
（一）存在的问题。对基于合并抵销的企业内部交易财务核算管理现状进行分析，发现我国企业在内部交易财务核算中确实存在一些普遍问题，特别是在合并抵销环节上。以下是对这些问题的详细分析：
第一，合并抵销意识不足。许多企业对合并抵销的重要性认识不足，没有充分认识到其在优化内部交易财务核算中的关键作用。这导致在实际操作中，企业往往忽视合并抵销的应用，或者只能进行简单的、形式上的抵销，未能充分发挥其应有的作用。
第二，合并抵销操作不规范。在合并抵销的具体操作上，一些企业存在不规范的情况。例如，没有明确的合并抵销标准和程序，或者合并抵销的范围和深度不够，导致内部交易的重复计算或虚增数字未能得到完全消除。此外，一些企业还存在合并抵销的时间点选择不当、抵销方式不合理等问题。
第三，内部交易财务核算体系不健全。企业内部交易财务核算体系的健全程度直接影响合并抵销的效果。然而，目前一些企业的内部交易财务核算体系尚不完善，存在核算科目设置不合理、核算流程不清晰、核算数据不准确等问题。这导致合并抵销时难以准确识别和处理内部交易，影响合并报表的准确性。
第四，合并抵销监管缺失。合并抵销作为企业内部交易财务核算的重要环节，需要得到有效的监管。然而，一些企业在合并抵销方面缺乏有效的监管机制，导致合并抵销的准确性和合规性无法得到保障。这可能会给企业带来财务风险和合规风险。
第五，信息化水平不高。随着信息技术的不断发展，财务核算的信息化水平也在不断提高。然而，一些企业在内部交易财务核算和合并抵销方面的信息化水平仍然较低，依旧依赖传统的手工核算方式，这种方式不仅效率低下，而且容易出错。由于缺乏高效的信息系统支持，合并抵销的准确性和效率难以得到保障。
综上所述，我国企业在内部交易财务核算中，特别是在合并抵销环节上，存在意识不足、操作不规范、核算体系不健全、监管缺失以及信息化水平不高等问题。
（二）解决方案探讨。针对合并抵销在内部交易财务核算中存在的问题，可以从建立健全内部交易管理制度、提高合并抵销核算效率与准确性以及加强相关人员培训与能力建设等方面提出解决方案。
第一，建立健全内部交易管理制度。首先，企业应建立一套完善的内部交易管理制度，明确内部交易的范围、类型、审批流程以及核算方法等。通过制度化的管理，可以规范内部交易行为，确保交易的合规性和真实性。其次，制度中应明确合并抵销的具体操作规范，包括抵销的标准、程序、时间等，以确保合并抵销的准确性和及时性。
第二，提高合并抵销核算效率与准确性。为提高合并抵销核算的效率与准确性，企业可以引入先进的财务核算系统，利用信息化手段实现内部交易数据的自动采集、处理和分析。通过系统自动完成部分合并抵销工作，可以减少人工操作，降低出错率。同时，企业还可以优化合并抵销的核算流程，简化操作步骤，提高核算效率。企业还应加强对内部交易数据的监控和审核，确保数据的准确性和完整性。通过定期的数据核对和审计，可以及时发现并纠正合并抵销中的错误和遗漏，提高合并报表的质量。
第三，加强相关人员培训与能力建设。针对财务人员在合并抵销方面存在的专业素质和能力问题，企业应加强对财务人员的培训。通过举办培训班、邀请专家授课等方式，提高财务人员对合并抵销原理、方法和操作规范的掌握程度。同时，企业还可以鼓励财务人员参加相关的资格考试和认证，提升他们的专业素养和综合能力。此外，企业还应加强管理层在合并抵销方面的培训和引导，提高他们的决策意识和重视程度。通过管理层的示范和引领，可以带动整个企业对合并抵销工作的重视和支持。
三、基于合并抵销的企业内部交易财务核算管理模式
（一）建设目标和思路。基于合并抵销的企业内部交易财务核算管理模式的建设目标和思路如下：建设目标是优化内部交易核算协同模式，强化部门间的协同与沟通，提高合并报表编制质量和效率，提供更精准、更实时的经营数据，支撑管理决策和运营提升，为企业的战略规划和运营优化提供有力支持。建设思路是引入“合同”关键要素，实现内部交易的精准识别和追溯，以“科目+往来单位+合同+金额”作为协同对账的设计思路，推进内部交易对账及抵销的自动化，加强内部交易数据的监控和分析。
建设思路：引入“合同”关键要素。在内部交易核算中，引入合同作为关键要素，确保每笔交易都有明确的合同依据。通过合同编码的唯一性，实现内部交易的精准识别和追溯。利用合同编码唯一性实现精准对账，在内部交易对账环节，以合同编码作为唯一标识符，实现交易双方数据的精准匹配和核对。这有助于减少对账误差，提高对账效率。以“科目+往来单位+合同+金额”作为协同对账的设计思路，在协同对账过程中，综合考虑科目、往来单位、合同和金额等多个维度，确保对账的全面性和准确性。通过多维度信息的比对和验证，提高内部交易对账的可靠性。推进内部交易对账及抵销的自动化，通过引入信息化手段，如内部交易管理系统、财务核算系统等，实现内部交易对账及抵销的自动化处理。加强内部交易数据的监控和分析，建立完善的内部交易数据监控和分析机制，对内部交易数据进行实时监控和定期分析。通过数据分析，发现内部交易中存在的问题和趋势，为管理层的决策提供有力支持。
（二）基本框架。建立“一个核心、两大规范、四大类抵销、多口径合并报表”模式，打造以合同为关键要素的数智化合并抵销管理体系。
一个核心：将合同作为内部交易自动提取识别抵销的核心要素，构建内部交易合同协同管理新模式，优化公司合同主数据管理，推进内部交易对账及抵销的准确性、自动性及高效性。
两大规范：第一，建立内部交易财务核算规范。从合并的整体视角出发，追溯到业务的会计核算进而延伸到业务发生前端，结合内部交易的业务流程，规范内部交易业务管理标准。第二，构建内部交易数据管理标准规范。深入到各类内部交易业务流程中，识别出影响合并效率及质量的关键要素，厘清合并要素之间的关系，梳理每类数据的标准字段，明确数据管控标准并形成数字化规则。
四大类抵销：第一，关联交易协同抵销。采用“先对账、再入账”的模式，根据往来单位的内部属性识别内部交易，提取记账信息自动生成抵销凭证。第二，资金协同抵销。资金收支业务采用“先入账，再对账”方式，通过资金配比支付生成资金协同码实现自动抵销。第三，股权抵销。支持构建股权抵销模型，自动生成股权抵销凭证。第四，特殊业务抵销。针对特殊业务，采用灵活抵销模板批量生成抵销凭证。
多口径合并报表：各公司在日常财务核算的基础上，按管理和外部的要求，程序自动重新整理账务数据，按照定义的口径生成抵销数据和合并数据，根据整理后的数据生成管理和外部需要的报表数据。
综上所述，在深入研究“合并抵销的企业内部交易财务核算管理”的过程中，深入剖析了企业内部交易的复杂性与核算管理的挑战，并探讨了合并抵销作为一种有效管理工具在其中的应用。通过系统梳理相关理论与实践，发现一个高效且精细的财务核算管理体系对于企业稳健发展和内部控制至关重要。合并抵销作为一种核算策略，不仅有助于消除内部交易带来的重复计算，更能准确反映企业的真实财务状况和经营成果。通过合理应用合并抵销，企业可以优化资源配置，提升决策效率，进而在激烈的市场竞争中保持优势。
（作者单位：中国南方电网有限责任公司）
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