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| 新质生产力下审计监督创新探讨 |
| 第748期 作者：□文/张馨雨 李园春 王晶晶 时间：2025/3/1 17:13:53 浏览：12次 |
［提要］ 审计作为经济监督的重要手段，在促进新质生产力发展过程中理应发挥作用。本文首先对新质生产力的内涵以及审计在发展新质生产力中的价值进行探讨，重点分析在推进新质生产力发展过程中，审计应如何创新顺应经济和社会的发展。
关键词：审计监督；新质生产力；经济监督
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2024年9月10日
随着新质生产力不断被强调，成为我国当前经济新的发展方向的同时，也推进了审计理念、审计方式方法的创新。这种创新有助于审计机关紧盯高质量发展首要任务，聚焦科技创新重大政策、重点资金、重要项目，从而开展系统研究，助力培育发展新质生产力的新动能。
一、新质生产力的科学内涵
关于什么是新质生产力，习近平总书记在二十届中央政治局第十一次集体学习时给出了具体阐述，明确了新质生产力的概念、基本内涵、核心标志、特点、关键和本质。
把握新质生产力，首先要理解创新在促进生产力发展过程中的重要作用。18世纪60年代从英国发起的第一次工业革命，用机器代替了手工劳作；19世纪70年代开始的第二次工业革命，使世界从“蒸汽时代”进入“电气时代”，资本主义生产的社会化大大增强；20世纪四五十年代的第三次工业革命，原子能技术、电子计算机技术和空间技术等技术的应用，加快了科学技术转化为生产力的速度。从手工生产到机械化生产，再到自动化生产，使得生产过程更加高效、精确和可控。这种变革不仅提高了生产效率，也降低了生产成本，推动了经济的快速增长。其次要深刻认识新质生产力的基本内涵。新质生产力标志着生产力发展水平进入了新的阶段，以劳动者、劳动资料、劳动对象及其优化组合的跃升为基本内涵。一方面，新质生产力强调生产力要素各自质的提升。在新质生产力导向下，劳动者要素的提升指的是劳动者自身素质的提升，劳动者能熟练使用大数据、信息技术、人工智能等新型生产工具，促进使用价值和价值的增值；劳动资料要素的提升指的是充分利用大数据和人工智能带来的科技成果，将量子信息、云计算、数据要素等技术运用至生产领域；劳动对象要素的提升指的是运用新技术，形成内容更丰富、形式更多样、融合更深入的劳动客体，开辟新的生产活动的新领域。另一方面，新质生产力强调各个生产力要素之间的优化组合。即以科技创新为核心，打通人才培养、生产工具、生产领域之间的壁垒并形成良性循环，激发劳动、资本、技术、数据等生产要素的活力，加快完善体制机制建设。
二、新质生产力视角下审计监督的性质和价值
（一）审计监督应当成为新质生产力的有机组成部分。从字面意思来看，审计与新质生产力的包含关系似乎并不明确。新质生产力是以创新为主导，发展具有高科技、高效能、高质量的生产力。审计作为一种监督组织运行合规性和效率性的手段，本身并不直接产生新的生产力。但是从更广泛的视角来看，审计应当并有条件成为新质生产力的组成部分。在历史上的三次工业革命进程中，工业处于世界生产力的主导地位，服务业处于从属地位。然而，在现代经济体系中，服务业的地位跃然而升，根据国家统计局2018年的数据显示，服务业已成为我国经济发展的主动力。因此，在大力发展新质生产力的过程中，必须将服务业包含在内。2024年政府工作报告中指出“大力推进现代化产业体系建设，加快发展新质生产力”，同时指出“加快发展现代生产性服务业”。审计作为现代服务业的一部分，一方面通过对组织的绩效、领导干部的经济责任以及企业财务报表真实性进行鉴证，促进组织完善管理，实现组织目标，促进经济高质量发展以及社会环境的稳定；另一方面审计通过吸纳人才、审计监督，为社会解决一部分就业问题以及税收流失状况。审计行业拥有具备专业技术技能、丰富从业经验和较高道德水平的脑力劳动者，以移动互联网、专业软件、信息技术为劳动资料，以数据资料为劳动对象。通过技术进步以及审计项目管理水平提升促进审计业务的准确性和效率性，审计行业本身属于社会生产力的组成部分。因此，审计监督成为新质生产力的组成部分是具有可行性和必要性的。新质生产力需要摆脱传统经济增长方式，但是当前审计行业仍处于传统行业范畴，对信息技术、大数据的应用不具有广泛性，只有少数组织能够充分利用信息革命带来的技术变革，实现自身发展的转型。在这种情况下，审计可以利用新质生产力作为发展机遇，充分利用大数据和信息技术，实现行业数字化转型，摆脱传统发展模式，成为新质生产力的组成部分。
（二）审计监督是促进新质生产力发展的重要力量。新质生产力以创新起主导作用，科技创新为核心要素。审计作为经济监督的有效手段，在促进新质生产力发展上起重要作用。企业通过加大研发投入，强化内部研发能力，聚焦前沿技术和市场需求，研发具有高技术、高效率的生产工具，促使企业发展领域从传统行业向新兴产业转型，布局战略性新兴产业和未来产业，完善产业体系，进而成为新质生产力发展的主力军。审计人员通过推动企业研发费用、知识产权等要素在财务报表上的确认和计量，帮助企业更加准确地反映研发活动的绩效，促进新质生产力的形成和发展，推动企业实现持续的创新和竞争优势。一方面，研发费用等相关要素反映了企业在科技创新上的重视程度和投入，随着国家对发展新质生产力重视程度的逐渐加强，真实准确的研发费用能够帮助企业认识到企业当前的科研情况，并根据实际调整研发投入，制定科学的战略政策；另一方面，审计人员对研发费用和知识产权等因素的确认，可以提升企业的透明度，增强企业在社会上的信誉度，从而为企业赢得更多投资者和消费者的信任。
三、发展新质生产力对审计监督的要求
（一）立足现实需求调整审计工作方向。随着科技进步和经济的不断发展，习近平总书记在多个场合屡次提出要大力发展新质生产力。在新质生产力下，科技创新成为核心，对各个行业都提出了新的挑战和要求。审计作为经济监督的重要手段，同样需要立足于当前发展新质生产力的现实需求，调整审计工作方向，以便更好地服务经济发展和社会进步。在传统生产力水平下，审计的主要关注点确实更多地聚焦于被审计单位的合规性和效益性，这是由当时的经济社会发展阶段和审计职能定位所决定的。然而，随着时代的进步和社会的发展，国家治理体系和治理能力现代化成为新的时代要求，审计作为国家治理体系的重要组成部分，其职能和作用也需要与时俱进。
新质生产力是当前我国新发展阶段激发新的发展动能的决定性力量，为我国在全球竞争中塑造新优势。它的提出则要求当前审计工作要跳出“舒适圈”。首先，审计工作应更加注重科技创新的引领作用。新质生产力强调科技创新在推动经济社会发展中的核心地位，因此，审计工作也应紧跟这一趋势，将科技创新作为审计工作的重要关注点。一方面，审计的工作方向应更加侧重于对有关科技创新项目和科目的关注，实施更广泛的审计程序，鉴证企业相关业务的真实准确和效益。从观念上促进企业更加深刻地认识到科技创新在推动产品升级换代、提高生产效率、优化资源配置等方面的重要作用。另一方面，审计工作还应注意到科技创新可能带来的经营风险。一般来说，科技创新需要大量的资金投入和较长的研发周期，如果企业没有雄厚的资金和合理的战略部署，很容易遇见资金链断裂、市场需求发生变化等风险。因此，审计人员在工作过程中不仅需要对相关项目的经济效益进行评估，还要考虑到市场和政策的变化给企业带来的挑战。其次，审计工作应积极推动产业转型升级。新质生产力要求实现产业深度转型升级，推动经济高质量发展，大力发展战略性新兴产业和未来产业。审计工作应紧密围绕这一目标，加强对产业转型升级的审计监督。通过对传统产业和新兴产业的审计比较，揭示产业升级的成效和不足，提出针对性的改进建议。同时，关注新兴产业的发展趋势和潜在风险，为政策制定提供科学依据。
新质生产力为审计工作提供了新的发展方向和思路。审计工作应紧跟时代步伐，积极拥抱创新，推动审计工作在新质生产力的引领下实现高质量发展。
（二）围绕生产要素更新审计监督形式。马克思主义政治经济学认为生产力三要素为：劳动者、劳动对象和劳动资料。发展新质生产力不仅要求三个要素的转型升级，更加强调三者之间组合方式的优化，因为即使是同等数量及质量的要素，其组合搭配不同，对生产力产生的影响也不相同。而为了适应生产力要素优化组合所带来的新质生产力的发展，以人工为主的审计监督方式就必须随之更新。
首先，发展新质生产力必然会使得经济活动数据化和网络化，审计对象从传统的纸质资料变成数据和系统，审计人员不仅要鉴证数据的可靠性，还要对数据系统的稳定和真实做出鉴定，加大了审计工作的任务量和工作难度。审计对象的数量显著增加，传统的人工审计和抽样审计，难以应对这种大规模、高维度的数据挑战。因此，引入大数据、云计算等现代信息技术，构建数字化审计平台，已经成为当前审计领域发展的必然趋势。通过数字化审计平台，实现审计数据的自动化采集、处理和分析，提高审计效率和准确性，发现一些传统审计方法难以发现的问题和风险。
其次，新质生产力的发展带来了新的审计挑战。新产业、新业态、新模式的不断涌现，使得审计对象更加复杂多样，审计风险也相应增加。如今新质生产力的发展虽然促进了绿色经济、数字经济和网络经济的蓬勃，为当代审计工作不断注入新的活力，但与此同时也给审计工作带来一定的挑战。近年来，ESG审计无论是在国内还是国际上都发展迅速，它在强调企业绿色发展的同时，也为企业经济效益低下提供借口。因此，如何在绿色发展和效益之间寻找平衡，还需要创新审计工作方法和工作形式。
综上，随着新质生产力的发展，审计监督形式需要更新以适应新的经济环境和需求。一方面是传统审计向数字化审计的转变；另一方面是保证企业绿色发展的同时，如何处理好其与经济效益的关系。
（三）打造新型审计工作者队伍。随着技术进步和市场转型升级，新质生产力的发展进程逐步加快，对每个行业都提出了新的要求。审计工作作为维护市场健康运行和企业持续发展的有效手段，也面临着转型的压力。而审计人员是审计工作的主体，其工作能力和水平将直接影响审计行业的发展。因此，打造新型审计工作者队伍，培养复合型审计人才，助力发展新质生产力，成为当前审计工作的迫切任务。
审计在我国起步较晚，传统的审计工作更多的局限于财务会计等相关知识。但是新质生产力的发展涉及各行各业，需要审计工作者具有广泛的知识背景、跨学科学习的能力以及较高的道德水平。审计工作者要有更高的政治站位，能够站在国家宏观角度考虑审计工作，立足于民生进行审计工作的战略规划。未来，新质生产力的发展必然会带来一定问题，比如法律政策不完善导致审计工作者在审计时无法可依，此时审计人员则要考虑国家的总体要求和对人民的影响。
此外，新质生产力的发展目前还处于初步阶段，未来的发展是一个充满不确定性和挑战的过程。例如，随着科学技术的进步，产品更新迭代速度加快，企业如何能够在研发、经营和保持行业水平之间寻求平衡；同时，在发展新质生产力过程中，新兴产业也会崛起，市场格局发生变化，这将会对企业的发展战略和经营模式产生影响。这就不仅要求审计人员具有足够扎实的理论基础和实践经验，还需要具备独立思考、敢于创新的精神，用敏锐的观察力和洞察力及时发现、评估这些潜在的风险。
与传统审计人员所具有的素质不同，新型审计工作者队伍不仅要具备扎实的理论基础和行业经验，还要有大胆创新、敏锐洞察和果断判断的能力，由此才能更好地服务新质生产力的发展。
（四）主动掌握新型审计生产工具。新型审计生产工具是科技进步与审计实践相结合的产物，它们为审计工作者提供了更高效、更准确的审计方法和手段。例如，数据挖掘工具可以帮助审计师从海量的数据中快速提取有价值的信息，减少了传统手工收集、整理数据的繁琐过程；数据可视化工具则能够将复杂的数据以直观、易懂的方式呈现出来，增强了审计报告的直观性和说服力。当前，云计算、大数据、人工智能等新技术快速发展，特别是ChatGPT以及众多国产智能系统的广泛普及，改变了大众之前对大模型高不可攀的印象，这就降低了审计工作者对掌握新型审计生产工具是高难度的心理防线。接下来，为了使得审计工作更加高效，可以从以下几个方面着手：一是推动审计数据分析模型的普及化，简化智能化审计工具的使用难度，让不会熟练掌握计算机语言的审计人员也能使用新型审计生产工具；二是对审计大模型进行训练，通过对大模型输入审计知识、审计工作底稿、审计报告等内容，对其进行专门化训练，使得审计人员能更加方便高效地利用审计工具；三是对大模型建立案例库，将经典案例及工作经验进行录入，实现大模型自我学习，并形成智能问答、审计思路指引以及相关审计问题查询功能，既方便新进入审计行业的审计工作者学习前人经验，又能帮助审计工作者在遇到问题时及时查询相似案例。
综上，为了更好地在促进新质生产力发展中发挥审计作用，本文从调整审计工作方向、创新审计监督形式、打造新型审计工作者队伍以及审计人员主动掌握新型审计生产工具等四个方面提出建议，以期审计能够顺应社会需要，不断进步，更好地发挥监督和服务职能。
（作者单位：西京学院）
主要参考文献：
［1］本刊评论员.以审计监督护航新质生产力高质量发展［J］.审计与理财，2024（04）.
［2］陈波.新质生产力视角下注册会计师行业的社会价值与发展机遇［J］.中国注册会计师，2024（03）.
［3］王伟，汪祥耀.新质生产力引领我国会计改革创新的思考［J］.财会月刊，2024.45（06）. |
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