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| 法务会计在防范财务舞弊中的应用 |
| 第749期 作者：□文/宋海霞 马雨欣 时间：2025/3/16 10:01:03 浏览：6次 |
［提要］ 法务会计作为一门新型的学科，在财务管理领域的作用至关重要。相关实践研究显示：法务部门已经逐渐发展成为对付财务舞弊这一顽疾的有效武器。在现代企业管理中，法务团队不仅能提供专业的法律咨询服务，更是帮助上市公司规避潜在财务风险、防范财务舞弊问题的重要环节。本文立足于法务会计这一基本理念，就如何防范财务舞弊问题进行探讨，旨在为财务管理人员提供一定的参考。
关键词：法务会计；财务舞弊；上市公司
中图分类号：F234 文献标识码：A
收录日期：2024年9月22日
近年来，我国上市公司的财务舞弊事件不断发生。财务舞弊不仅损害了投资者的利益，而且损害了投资者对证券市场的信任，对证券市场的健康发展产生了不利的影响。财务舞弊案件涉及的当事人众多、利益关系错综复杂，给认定当事人的法律责任带来了一定的难度，而法务会计在这方面起到了一定的作用。在此基础上，本文分析我国财务舞弊的现实状况和法务会计在防治财务舞弊中的应用，并提出一些针对性的企业建议，通过完善企业的内部控制和合规体系来预防和发现财务舞弊行为。
一、相关概念
（一）法务会计的概念。法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计和法学于一体的一门边缘交叉学科。法务会计是运用财会知识对财务事务中有关法律问题的关系进行解释和处理，是为法律目的而对会计的一种运用。在本质上，法务会计依然是会计学这一学术领域中的一个重要组成部分。这一学科的要求在于，法务会计师必须具备扎实的会计专业知识，能够熟练解读各种财务报表，从而对财务数据的真实性进行准确判断，并且能够运用自己的法律知识，有效地挖掘和收集企业可能存在的财务舞弊行为的证据。相对于一般意义上的会计学来说，法务会计的核心目的在于处理与财务相关的法律问题。
（二）财务舞弊的概念。财务舞弊，即对财务报告进行伪造或更改的一种财务行为，主要是与财务报表和会计材料证据的虚假性有关。企业财务舞弊是指舞弊者站在自己的立场上，通过隐瞒事实的真实情况等方式，以隐瞒事实的真实情况等方式，无视现存的法律法规和道德底线，故意制作虚假的财务报告，这些报告不仅没有反映公司的真实财务健康状况，还包含了大量的误导性信息，使得外界无法准确地评估企业的真实价值和风险。财务舞弊的行为方式多种多样，其中最常见的包括但不限于以下几种：通过操纵已有的会计记录或凭证文件，如篡改凭证的日期、金额或者交易对手等；在财务报告中提供错误的数据或故意省略关键的交易细节；有意歪曲或误报与企业资产数量、项目金额、费用支出、科目分类以及信息披露等相关的会计信息。
二、上市公司财务舞弊现状
近年来，国内外出现了大量利用伪造财务报表牟取不法利益的财务舞弊事件。这些案件不仅破坏了市场的公平性和透明度，还对整个经济市场的健康发展带来了极大的不利影响。为了应对这一挑战，中国证监会一直不遗余力地加强对财务舞弊的打击力度，坚决维护资本市场的秩序与诚信原则。目前，我国上市公司的财务报告舞弊现象呈现以下几种态势：
（一）财务舞弊公司涉及的行业广泛。经研究统计发现，上市公司财务造假的现象所涉及的行业领域相当广泛。这一现象不再局限于传统制造业的单一范畴，而是扩展至包括房地产业在内的多个关键经济领域。从现代信息技术服务业到交通运输行业，再到建筑行业与批发零售贸易领域，甚至涵盖了看似远离金融风暴中心的农、林、牧、渔业以及社会服务业，其覆盖范围之广让人咋舌。2023年，因为涉嫌财务造假被监管部门处罚的上市公司数量超过30家，这些被曝光的公司，其业务范围广泛覆盖了科技前沿、建筑装饰、医疗健康、消费电子、汽车制造以及大数据分析等多个高增长、高关注度的领域。
（二）舞弊行为持续时间长。财务舞弊的行为常常跨越多个会计年度，形成一种持续性的财务舞弊行为。对于上市公司而言，每年必须进行数据披露，当这些数据在不同年度之间的变化幅度过大时，它便成为了财务舞弊的潜在信号，使得那些试图通过操纵报表来掩盖真实财务状况的行为更容易被识别和揭露。所以，财务舞弊行为往往都会持续较长时间，将数据进行分摊，使得它们更难以被追踪和调查。根据统计数据显示，大多数公司的财务舞弊行为集中于2～5年之间，而一些个案中，舞弊的持续时间可能长达10年以上。例如，根据*ST美尚2023年7月对外发布的公告显示，公司过去多年来所提供的信息披露文件中包含多项虚假记载，从未上市时期的招股书到上市之后的年度报告及再融资说明书，均被揭露出现严重的失实之处，其造假行为覆盖的时间跨度长达9年之久。
（三）舞弊方式多样。在当前的经济环境中，财务舞弊手法可谓是五花八门。最为常见的舞弊手法便是通过虚构交易来制造虚假的收入和利润。这种做法利用了会计处理上的灵活性，将正常的业务活动伪装成一系列看似合理的收入来源和利润分配。这类舞弊手法之所以能够频繁出现，原因之一在于关联方之间的关系错综复杂，且往往不易为外界所察觉，使得虚假交易在表面上看起来并不显眼，从而不易被揭露。另外，也存在利用会计政策、会计估计漏洞进行舞弊、虚增资产及经济业务、掩盖非常规交易、与海外关联方交易等舞弊行为。上市公司在进行会计舞弊时，往往会采用各种舞弊方法，以使报告中的各种数据总体上保持一致，从而使公司的财务报告变得更加漂亮，达到非法获得利润的目的。因此，在造假手法上，有三个值得关注的新动向：一是收入成为造假重灾区；二是财务造假从会计操纵型向交易造假型演变；三是财务造假从单打独斗型向内外勾结型转变。
三、法务会计在防治财务舞弊中的应用
（一）有效预防财务舞弊的发生。一方面，法务会计分析公司内部的实际需求和现实压力，了解其可能发生舞弊的动机，对公司的经济活动保持怀疑态度，对舞弊者起到一定的威慑作用。法务会计团队必须时刻保持警觉，关注那些可能预示着舞弊行为的反常信号。这包括但不限于关联方交易频繁、报表项目金额异常变动、频繁更换高管、频繁资产重组和股权转让、大股东减持。一旦发现异常，便迅速与相关人员约谈并要求其提供合理的解释，并根据调查结果决定是否需要进一步的处理。另一方面，法务会计在履行职责时所采取的多种审计手段和评估方法，极大地增强了对上市公司财务报告的监督力度。这不仅使得财务舞弊的成本和难度急剧上升，而且从根本意义上减少了舞弊事件发生的可能性。法务会计作为维护企业财务诚信的守护者，其作用是不可或缺的。他们通过专业的监督和及时的干预，确保了上市公司能够在一个公正、透明的环境中运营，同时也为投资者和公众提供了信心保障。
（二）识别舞弊风险。法务会计凭借对舞弊的敏锐感知力，而且还需要其具备高超的辨别能力，能够识别出那些试图通过虚构交易来掩盖真实财务行为的复杂手法。这种舞弊识别功能并非局限于表面的现金往来监测，而是深入到公司的财务报表和财务报告之中。它要求法务会计人员能够洞察到那些可能被忽视的细节，比如一个微小的会计分录错误或是数据不一致的地方。同时，对于那些看似合法但实质上具有欺诈性的资金挪用行为，法务会计也需要精准地辨识出来。当投资者或债权人对某个财务事项表达疑问或表现出怀疑时，可以通过细致的调查和分析，挖掘出潜在的舞弊线索，从而对这些可疑事项进行深入的诊断和识别。一旦发现有证据指向舞弊行为，法务会计人员便会迅速采取相应措施，阻止问题的进一步恶化。
（三）调查舞弊行为。针对日益复杂且隐蔽性极高的上市公司财务舞弊行为，法务会计精通会计学原理与实务操作，还深度融合法律知识与调查技巧，形成了一套综合性的调查体系。他们不仅能够深入剖析错综复杂的财务数据，如虚构收入、隐藏成本、篡改财务报表等手法，还能从非财务的侧面切入，如考察公司治理结构、内部控制有效性、关联交易合理性及高管行为模式等，以全方位的视角洞察舞弊的蛛丝马迹。
在具体执行过程中，法务会计首先需要接受来自司法机关的正式授权、当事人的直接委托或代理律师的转委托，明确任务目标与职责范围。随后，他们运用深厚的专业知识和丰富的实践经验，结合对当前法律法规、司法解释及法院裁判趋势的深刻理解，精心设计调查策略。这一过程涵盖了广泛的数据收集工作，包括但不限于会计凭证、账簿、银行流水、电子交易记录、会议纪要等直接证据，以及公司文化、员工访谈、市场分析报告等间接证据，力求获取全面而准确的信息。通过对收集到的证据进行严谨的逻辑分析和财务技术处理，法务会计能够精确评估舞弊行为的事实基础，包括但不限于舞弊发生的时间、地点、手段、动机以及可能涉及的财务影响。在此基础上，他们进一步界定参与舞弊的人员范围，从高层管理人员到基层员工，不遗漏任何一个环节，并精确计算出涉案金额，确保每一笔资金的流动都有据可查。
（四）经济损失计量。在财务舞弊案件中，投资者损失金额的准确确定不仅是司法公正的重要体现，也是维护市场信心、保护投资者权益的关键环节。法务会计人员作为专业的财务与法律结合型人才，在处理此类案件时，需围绕涉损对象的损失计量问题，展开深入而细致的分析工作。借其深厚的专业知识与技能，能够有效而合理地利用掌握的财务数据，通过深入细致的调查取证工作，结合具体的法律法规要求，对上市公司的财务舞弊行为进行严格的审查和评估，对案件相关方造成的利益损失进行合理的测算，并对处罚和补偿金额进行全面的确定，使利益相关者的权利得到保障。
在确认财务舞弊行为存在的基础上，法务会计人员将着手进行损失计量工作。这一过程需要综合运用多种方法和技术，包括但不限于：（1）直接损失计算：对于因舞弊行为直接导致的投资损失，如股价下跌造成的市值减少，法务会计人员会根据舞弊揭露前后的股价变动、投资者持股数量等直接数据，计算出具体的损失金额。（2）间接损失评估：考虑到舞弊行为可能引发的连锁反应，如信誉损失、市场份额减少等间接影响，法务会计人员会采用合理的评估模型，如现金流折现法、市场比较法等，对间接损失进行量化。（3）法律因素考量：在损失计量过程中，法务会计人员还需密切关注相关法律法规的要求，如证券法中关于投资者保护的规定、民事赔偿的计算标准等，确保损失计量的合法性和合理性。
（五）提供诉讼支持。上市公司财务舞弊案件频发，外部投资者承受了巨大的经济损失，法务会计提供诉讼支持便成为法务会计实践的精髓所在。在证据收集与分析的基础上，法务会计人员会进行详尽的数据整理和报告撰写工作。这些鉴定报告不仅是对舞弊行为事实的客观陈述，更是法务会计师在评估损失、分析影响、提出专业见解方面的智慧结晶。一旦这份报告被法庭所采纳，能够成为审判中的证据，为法官判断案件事实、作出公正裁决提供有力的支持。在庭审阶段，法务人员可以鉴定人或专家证人的身份出庭作证，就案件中的财务问题提供准确、权威的解释。面对控辩双方的质疑与询问，法务会计人员能够凭借其专业的知识和丰富的经验，从容不迫地应对各种挑战，确保法庭审理过程中的专业性和公正性得到充分保障。同时，他们的专业意见往往能够引导法庭更加深入地理解案件中的财务问题，从而作出更加合理、公正的判决。
四、加强法务会计在防治企业财务舞弊中的作用
（一）设置法务会计部门。法务会计部门的设立为上市公司在复杂多变的市场环境中稳健前行提供强有力的保障。首先，法务会计部门的设置基于严格的决策程序。应经股东一致同意在监事会下设立法务会计部门，应定期向监事会报告在公司内部进行的调查结果，核实发现的任何异常行为。其次，法务会计部门承担的职责范围广泛而深入。它不仅仅局限于处理单个交易或事件的合规性审查，而是全面负责公司内部各个业务线和活动的监督工作，并且时刻以公平公正的态度监督公司的行为，确保每一笔交易、每一个决策都符合法律法规、会计准则及公司内部规章制度的要求。最后，公司必须建立一套全面、严密且高效的惩处机制，以确保他们在履行职责过程中保持廉洁和公正性，避免任何形式的偏见和双重标准。当法务会计部门在履行职责过程中发现不端行为时，应迅速启动调查程序，收集确凿证据，并依据公司规定和法律法规进行处理，以此来维护整个监督体系的严肃性和公正性。
（二）完善公司治理结构。在公司治理结构的精细构建与持续优化过程中，法务会计作为跨界融合的专业力量，其核心职责之一便是深入审视并确保公司股权结构的合理性、合规性及合法性。这不仅关乎企业法律框架的稳固，更直接影响到公司运营的透明度和可持续性。对于上市公司而言，由于其股权结构更为复杂，涉及众多中小股东，提升中小股东在公司治理中的话语权与参与度显得尤为重要。增加中小股东在股东大会中的投票比例，并为他们提供更多的参与渠道，比如委托代理人代为投票或是利用网络平台召开股东大会，可以有效提升他们对上市公司事务的关注度和参与度。并且法务会计可以监督公司加强信息披露的及时性、准确性和完整性，特别是涉及中小股东利益的重大事项，如关联交易、重大资产重组等，必须充分披露，减少信息不对称，保障中小股东的知情权。借助法务会计在舞弊调查、诉讼支持、损失计量等专业领域的优势，为法务会计参与公司治理，维护中小投资者合法权益，形成一个更加民主和高效的治理环境。此外，法务会计部门还需密切配合监事会的监督职能，以便于监事会能够作出准确的判断和评估，确保公司的运营和管理合法合规。
（三）完善内部控制体系。建立公司治理内外联动的保障机制，防范舞弊风险。上市公司防范财务舞弊，需要建立完善的内部控制机制，培养以职业道德为基础的企业文化，为独立审计和法务会计提供坚实的保障。目前，许多上市公司在追逐短期高额利润的光环下存在一个严重误区，他们错误地认为削减内部控制的投入能够直接转化为成本节约的成效。这种短视的决策逻辑，实质上是对内部控制核心价值的深刻误解与忽视。忽视内部控制的强化，无异于在企业的稳健运营之路上埋下了隐患，财务舞弊、资产流失、经营风险激增等问题往往会乘虚而入，严重损害公司声誉、投资者信心乃至企业的生存根基。因此，企业亟须转变观念，认识到内部控制不仅是成本，更是长远发展的投资。为了构建更加坚固的防线以抵御财务舞弊等不法行为，企业应积极寻求创新与变革，建立起一套融合外部监督与内部自律双重保障的治理机制。这一机制的核心，在于主动引进并充分发挥法务会计师的专业力量，构建起一张全方位、多层次的安全网络，有效防范财务舞弊事件的发生，为企业的可持续发展保驾护航。
综上，在当代经济的大潮中，随着市场竞争的日益激烈和全球化步伐的加快，企业间的合作与交易越发频繁。然而，伴随着这一进步，财务舞弊的问题也逐渐显现，严重降低了整个财务体系的透明度和效率，给社会经济的稳定发展带来了不小的挑战。法务会计在维护财务体系安全、提高财务管理水平方面发挥了关键作用，促进了财务信息的公开透明，从而为社会经济的进步和发展提供了有效的支撑。
（作者单位：中原工学院经济管理学院）
主要参考文献：
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