| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 财会/审计 |
| 农商银行内部审计整改闭环管理体系思考 |
| 第749期 作者：□文/邵宇立 时间：2025/3/16 10:01:54 浏览：30次 |
［提要］ 本文基于COSO内部控制框架，从分析农商银行审计整改现状及问题入手，剖析问题成因，并提出农商银行审计整改闭环管理思路，为审计整改工作提供有益的参考。
关键词：COSO框架；闭环管理；审计整改；内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2024年10月9日
为贯彻落实二十届中央审计委员会第一次会议精神，牢固树立并践行“四个为”理念，围绕“全面整改、专项整改、重点督办”的审计整改新格局，探索基于COSO内部控制框架，构建农商银行审计整改闭环管理体系具有积极的意义。本文从农商银行审计整改的现状出发，以问题为导向，探索基于COSO框架的审计整改闭环管理体系设计、运作机制和要素保障，将内部审计结果深化运用于审计整改过程中，加强与其他监督的协同贯通，促进审计成果能级跃升，助力农商银行治理体系和治理能力的现代化。
一、农商银行审计整改现状及问题
（一）农商银行审计整改现状。纵观农商银行系统，存在规模差异大、发展不平衡，部分农商银行在审计“下半篇文章”落实上仍然存在诸多问题和挑战，普遍表现为在审计问题被指出后，再开展相应整改工作的“应对式”态度。这种被动的整改模式不仅难以保证整改效果的持久性，也容易导致问题的反复出现，影响银行的稳健运营。由于缺乏系统化的整改机制和流程，部分农商银行在整改过程中往往出现责任不清、监督不力等现象，进一步削弱了整改工作的有效性。
（二）农商银行审计整改存在的问题
1、整改不规范。部分农商银行还没有建立完善的审计整改流程，导致在实际操作中，整改方案制定步骤不够明确，落实整改措施不够紧不够实，整改结果考核反馈机制不够完善等。这种流程上的不规范，一方面会造成整改效率下降，另一方面会因为没有及时修补漏洞，造成更大的隐患。
2、未明确整改责任。部分农商银行存在责任主体模糊、责任追究不到位的问题，在农商行审计整改实践中屡禁不止。一方面，由于内审部门与其他业务部门职责划分不够明确，导致在整治过程中推诿扯皮的现象时有发生；另一方面，农商银行针对审计整改往往缺乏有效的责任追究机制，难以对整改不力的部门或个人形成强有力的制约。
3、整改监督不到位。有效的监督是确保审计整改工作落到实处的关键。部分农商银行对审计整改工作的监督往往流于形式，对整改进程的掌握不够深入，难以及时发现并纠正整改过程中出现的偏差，缺乏独立的整改监督机构或人员，监督工作的客观性和公正性容易受到质疑。
（三）问题成因剖析。相较于四大行，农商银行发展起步较晚，在审计整改工作上缺乏完善的顶层设计和战略规划，导致整改工作缺乏明确的目标和方向。管理层对审计整改的重视程度不够，未能将其视为提升银行治理水平和风险防范能力的重要抓手，在资源投入和组织保障上不到位。尚未建立起完善的审计整改制度体系，现有的制度规定一定程度上较笼统和模糊，缺乏可操作性和约束力。对制度执行不力也是导致整改效果不佳的重要原因之一，许多农商银行虽然制定了相应的整改制度，但在实际执行过程中却往往大打折扣，使得制度形同虚设。从人员层次的角度看，审计人员的业务素质和能力有待提高。随着银行业务的不断创新和发展，部分审计人员没有及时更新知识储备和审计技能水平，无法适应新形势下的审计整改工作，这种情况在农商银行的审计人员中尤为明显。部分员工对审计整改的重要性认识不足，把审计整改当成额外的包袱，对整改工作缺乏主动参与、主动配合的热情，致使整改工作整体推进受到影响。
二、基于COSO框架的农商银行审计整改闭环管理体系构建
（一）农商银行审计整改闭环管理体系设计。构建农商银行基于COSO架构的审计整改闭环管理体系，应当围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督活动这五个COSO框架要素展开，在审计整改的每一个环节都融入这五个要素，保证整改活动的系统性、全面性、实效性。要坚持问题导向，以审计查出的问题为抓手，有针对性地制定整改措施，强调风险防控，把风险评估贯穿整改全过程，对风险隐患及时发现、及时处置，注重整改实效，确保整改措施落到实处，取得预期成效。通过不断反馈、调整、优化，体现持续改进的理念，促进审计整改的水平和质量提升，形成整改闭环。基于COSO框架的审计整改闭环管理体系主要包含以下5个关键环节：
1、整改目标设定。整改目标是审计整改活动的出发点和归宿点，是控制环境的体现，在设定整改目标时，应当结合农商银行的实际情况和审计发现的问题，明确整改的具体目标，例如问题解决的期限、整改达到的标准等。在目标设定时要符合具体、可衡量、可实现、相关和时限性原则，以确保目标设定的科学性和可操作性。
2、整改风险评估。在整改过程中，风险评估是不可或缺的一环。应当对审计发现的问题深入剖析，识别问题的成因、性质和可能带来的风险。通过定量与定性相结合的方式，评估风险的大小、发生的概率以及由此可能产生的损失，从而为监督责任部门制定后续的整改措施提供重要依据。
3、制定整改措施。要根据风险评估结果，本着严管就是厚爱的理念，将整改措施涵盖要解决问题，明确具体方案、实施步骤、责任人、完成时限等方面的内容。审计整改要明确整改措施，注重实效和可行性，保证在实际操作中能够得到切实贯彻落实。也要考虑整改措施可能产生的新的风险，有针对性地制定应对措施。
4、整改落实的监控。要做好“下半篇文章”，除了整改措施制定，更重在落实，重在监督。要建立健全落实机制，按照既定整改方案，明确各责任到人，确保整改措施平稳推进。要求采取定期汇报、实地查看等方式，加强对整改进程的监控，对落实过程中出现困难的问题，及时掌握整改进度，挖掘背后原因并解决。
5、整改成效的评价。整改后要客观全面地评价整改的成效。评价内容主要是查摆问题解决得好不好，整改目标达到了没有，是否有效控制了风险等。通过反馈评价结果，总结反思整改过程中出现的问题，为审计后续整改活动的开展提供宝贵的经验和参考。
（二）农商银行审计整改闭环管理体系运作机制。为确保农商银行审计整改闭环管理体系高效运作，提出三方面机制建设，以保障审计整改闭环管理体系的运作，促进整改工作长效性和适应性。
1、信息沟通与反馈机制。沟通与反馈在整改过程中必不可少，它关系到审计部门和有关方面能否及时准确地反馈问题，进行有效的整改。通过信息的有效沟通和反馈，做到及时发现问题、调整策略，共享整改成果。所以，要建立多层次全方位的信息沟通机制，一方面保证各部门之间、上下级之间、行内和行外关系之间、整改责任人与监管部门之间的信息传递畅通；另一方面要鼓励广大职工针对整改活动提出意见建议。
2、建立激励与约束机制。为了提高广大员工参与整改工作的积极性和主动性，对在整治过程中表现突出、起表率作用的员工、部室进行表彰奖励；对整改不力或拒不整改的行为，要严肃处理，引以为戒。引导员工树立正确的整改观念，以明确的奖惩措施，促进整改活动的发展。
3、不断完善制度机制。审计整改工作是一个不断推进的螺旋式上升的过程，为确保整改活动与时俱进，需要精益求精，不断完善机制。要定期对照审计整改闭环管理制度，找准问题和总结不足，提出改进意见建议。关注行业动态和监管要求的变化，对整改策略和目标及时进行调整，确保整改活动始终沿着正确的轨道向前推进。重视总结经验教训，对每次整改过程中的成功案例、失败教训、处理情况进行归档整理，建立内部知识管理平台，形成宝贵案例资产。通过内部培训、座谈会等多种形式，在全行范围内推广运用这些案例经验，提升未来整改工作质效。
三、农商银行审计整改闭环管理体系保障措施
（一）明确审计整改闭环管理体系实施步骤与推进计划。农商银行开展审计整改闭环管理体系建设是一项系统性工程，需要明确具体的实施步骤和计划。
1、成立专门的敏捷小组。敏捷小组负责推动每次整改闭环管理的工作，实施整改前的准备阶段工作。敏捷小组成员应包括审计部门人员、责任部门人员，人力资源部门和信息技术部门提供支撑，确保各整改关联方都能参与，保证整改执行的人员可行性。通过“80、90、00”青年宣讲团宣讲、培训等方式，促进全员对新制度的理解和认识，夯实后续制度执行的基础。
2、进入正式执行阶段。这一阶段的核心要素是基于COSO框架下的体系，以各环节工作的逐步推进，形成闭环管理体系架构。从制定整改目标入手，对重点风险点，通过科学的风险评估方法进行甄别，然后有针对性地制定整改措施。在整改落实情况监控环节，通过定期检查反馈机制，确保各项措施得到有效落实，发现问题及时调整到位。在评价整改成效的环节，对整改结果进行客观公正的评价，为后续不断提高提供强有力的支持。
3、时间管理和进度控制。各阶段的时间节点和预期目标，农商行要结合自身实际，制定切实可行的实施方案，做到心中有数。同时，为及时应对实施过程中可能出现的各种问题和挑战，还应建立有效的沟通机制，保证各部门之间的信息畅通。
（二）审计整改闭环管理体系实施难点与对策。为保证农商银行审计整改闭环管理制度落到实处，解决落实中的难点并提出对策措施是重要步骤。
1、全行人员素质、技能水平差异化严重。农商行需要加大培训力度，提升员工风险管理能力、审计整改能力，也可以通过引入外部专业人才的方式，快速弥补自身在相关领域的短板，因为整改的闭环管理体系对员工的综合素质和专业技能要求较高。
2、部门协同效应有待改善。需要多个部门共同参与，协同实施闭环管理体系。但由于各部门职责不同，利益诉求不一致，可能会造成跨部门配合上的障碍。所以，应明确各部门的职责边界，加强跨部门之间的沟通协调，在必要时可设立促进各部门密切合作的专门协调机构或机制。
3、信息化保障需提升。审计整改工作随着数字化改革的不断推进，对先进技术手段的依赖程度不断提高。农商银行在信息化应用上的发展程度有一些滞后，为保障闭环管理系统的实施，农商行需要在技术上加大投入，引入先进的信息系统、系统工具和安全保护措施予以支持。
（三）完善审计整改闭环管理体系的要素保障。要素保障是保障农商银行审计整改闭环管理长期稳定运行的关键。
1、组织要素保障。农商银行需成立负责全系统顶层设计和战略规划的专项审计整改整治领导小组。这个领导小组要由高层领导挂帅，涵盖重要部门一把手，确保小组的权威。在各级分支机构设置相应的审计整改监督专员，负责具体落实工作，形成自上而下的组织架构和管理制度。
2、制度要素保障。农商银行应当制定与审计整改闭环管理制度相配套的一系列规章制度、操作流程，明确各自的职责权限及工作要求，做到有章可循。同时，建立严格的考核评价和奖惩机制，保证各项制度的有效执行和整改目标的顺利实施。
3、技术要素保障。农商银行必须充分利用现代信息技术手段来支持审计整改闭环管理制度的实施和运行，建设完善的信息系统平台，做到数据的集中管理和共享利用，运用大数据、云计算等先进技术进行风险评估和数据分析，强化网络安全防护，做到信息系统安全稳定运行，为闭环管理体系的实施提供强有力的技术支撑。
四、总结及展望
农商银行在审计整改过程中的问题影响审计整改的效果和效率。本文通过成因分析，进一步揭示问题产生的根源，构建基于COSO框架的农商银行审计整改闭环管理体系，提出实施与保障策略，为农商银行有效实施审计整改闭环管理体系提供有力支持。
未来研究中，应当调研更多类型的农村金融机构，扩大研究的范围，促进研究的全面性和针对性。对包括各环节操作流程、关键控制点及与其他管理制度衔接等在内的审计整改闭环管理制度的具体实施细节进行深入研究，为整改闭环的不断完善优化提供数据支撑。
（作者单位：浙江桐乡农村商业银行股份有限公司）
主要参考文献：
［1］刘娜娜，刘仑.研究型审计在担保业务管理审计中的探索［J］.中国内部审计，2024（05）.
［2］严钰萍，吴勋，陈俊亚.重大政策落实情况跟踪审计：趋势演变、违规特征与整改成效［J］.财会通讯，2024（09）.
［3］陈海燕.国有企业内部经济责任审计结果应用探讨［J］.时代经贸，2024.21（04）.
［4］蔡和泉.基于PDCA循环理论的内部审计推进审计整改的运用与思考［J］.中国集体经济，2024（12）.
［5］涂志敏，邢峥，孙宁.商业银行审计整改全过程闭环管理系统建设研究［J］.中国内部审计，2024（04）.
［6］李太行.基于COSO-ERM框架的内部审计质量控制研究［J］.中国乡镇企业会计，2023（12）.
［7］马睿.基于COSO新框架的内部审计模式构建研究［J］.会计师，2022（01）.
［8］吴娜德.COSO框架在内部控制审计中的运用［J］.财会学习，2020（26）.
［9］浙江省审计学会课题组，陈英姿，王祥，等.国家重大政策措施落实情况跟踪审计管理创新研究［J］.审计研究，2017（03）.
［10］刘霄仑.风险控制理论的再思考：基于对COSO内部控制理念的分析［J］.会计研究，2010（03）.
［11］谢志华.内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合［J］.会计研究，2007（10）.
［12］朱荣恩，贺欣.内部控制框架的新发展——企业风险管理框架——COSO委员会新报告《企业风险管理框架》简介［J］.审计研究，2003（06）. |
|
|
|
