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| 财会/审计 |
| 企业内部审计高质量发展思考 |
| 第749期 作者：□文/陈梦鸽 丁丽萍 时间：2025/3/16 10:02:51 浏览：18次 |
［提要］ 企业内部审计作为确保企业运营正常、提高企业内部控制效能的关键环节，其高质量发展对于推动企业整体管理水平的提升具有重要意义。本文基于企业内部审计质量的重要性，分析内部审计工作存在的问题，并提出提升内部审计质量的路径，以促进企业可持续发展。
关键词：内部审计；内部审计质量；企业内部管理
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
收录日期：2024年8月31日
一、内部审计概述
高质量发展是我国全面建设社会主义现代化国家的首要任务。随着企业现代化管理的推进和我国相继出台内部审计质量控制相关政策和要求，内部审计在助推企业发展方面发挥的作用越来越显著。国际内部审计师协会（IIA）制定的《内部审计实务标准》对内部审计进行定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计的作用可以分为直接作用和间接作用两方面。在直接方式上，内部审计具有咨询和确认两项职能，帮助组织预防风险、减少损失，当审计成本低于为企业创造的利益流入时，组织价值增加，创造显性价值。在间接方式上，内部审计通过咨询活动系统的评价来发挥监督作用，从而节省组织间的沟通成本；通过组织各部门接受内部审计的监督和检查，进而产生威慑作用，增加组织价值；此外，内部审计还可以通过信息沟通、协调管理为组织创造“潜在价值”。
二、内部审计质量概述
审计质量最早被定义为审计师在被审计单位的会计系统中发现重大错报的可能性以及披露重大错报的可能性，且审计师独立性、专业胜任能力及实施相应审计程序均能影响财务报表发生重大错报的可能性。内部审计质量主要在两个维度体现：内部审计工作的质量和内部审计结果的质量。内部审计工作的质量主要关注审计过程中各项工作，包括事前准备阶段、审计活动计划阶段、审计活动实施阶段和审计终结；而内部审计结果的质量则主要体现在审计报告的真实性以及提出建议的适用性上，高质量的内部审计报告有助于管理层更好地了解企业内部经营状况与财务状况，从而做出科学的决策。内部审计质量的高低，不仅关乎审计工作的成效与信誉，更是组织内部监督体系有效性、风险防控能力及整体管理水平的重要反映。因此，确保并持续提升内部审计质量，对于组织而言，是防范内外部风险、优化治理结构、提升运营效率、保障资产安全及促进可持续发展的关键举措。通过建立健全内部审计制度、加强审计团队建设、采用先进审计技术和方法、强化审计结果的应用与反馈机制等措施，组织可以更有效地发挥其内部审计的“免疫系统”功能，为组织的稳健前行保驾护航。
三、企业内部审计面临的问题
（一）内部审计工作受限。在制定内部审计制度时，许多企业倾向于直接套用审计署发布的《审计署关于内部审计的规定》等指导性文件，缺乏对这些政策框架的深度解读，并且没有做到结合企业自身的实际情况制定适合本企业的内审规章制度。进一步而言，在审计部门的组织架构与人员配置上，部分企业未能确保审计部门的独立性和权威性。审计部门应直接隶属于企业最高管理层或董事会，以确保其能够不受干扰地执行审计任务，客观公正地评估企业内部控制的有效性、财务信息的真实性和合规性。然而，在企业的实际经营中，部门人员的管理未做到直接归属于企业的管理层，内审人员的薪资报酬往往受到其他部门的限制，审计工作的实施受到其他部门的干扰，不能保持相对独立性。这不仅会阻碍审计工作的独立性原则，还会严重地削弱审计工作的权威性和公信力，进而影响审计结果的公正性和准确性。
（二）内部审计范围狭窄。内部审计范围狭窄主要是指内部审计人员在面临企业各种财务活动和其他风险活动时，由于受到多种内外部因素的制约，难以全面而深入地覆盖到所有对企业至关重要的业务领域和关键环节。主要体现在以下几点：一是有限的审计领域选择。目前内部审计的审计范围主要是针对财务部门的审计，尤其是财务报表的准确性和合规性审计上，这种“财务导向”的审计模式导致对其他部门，如运营、人力资源、信息技术等关键职能部门的审计关注不足。这些部门往往蕴含着较高的风险点，如运营效率低下、人才流失、信息安全漏洞等，若得不到及时有效的审计监督，可能会对企业的整体运营效率和风险管理能力造成不利影响。二是浅尝辄止的审计深度，内部审计人员在进行审计工作时往往集中于表面一些易于获取审计证据的活动，如文档审查、数据核对等，没有进行足够的实质性测试或分析性复核，而忽视一些关键的业务流程，这种审计深度的不足，不仅削弱了审计报告的权威性和准确性，也使得企业无法及时采取有效措施纠正偏差，优化管理。三是前瞻性审计的缺失是内部审计范围狭窄的又一重要体现：审计活动通常侧重于回顾过去的交易和事件，可能忽略对未来趋势和潜在风险的预测和评估。前瞻性审计的缺失会限制企业的创新能力和适应能力，从而错失调整策略和优化资源配置的先机，进而影响到企业的长期竞争力和可持续发展能力。
（三）内部审计人员综合业务素质不高。随着企业的发展需要以及内部审计范围的扩大，内部审计作为企业内部控制体系的核心环节，其工作人员不可避免地要参与到企业的经营、融资等活动中。而现在的审计人员主要以财务专业为主。当前，企业在生产流程与经营管理的内部审计方面面临一个显著瓶颈：审计团队的知识结构相对单一，缺乏融合管理、法律及风险管理等多领域知识的高层次复合型人才。这种人才缺口导致内部审计工作过度依赖传统的经验积累，难以灵活应对企业快速发展带来的新挑战和新要求。内部审计工作依赖过往积累的经验，难以快速适应市场变化和企业发展的新需求。这不仅限制了审计工作的创新性和灵活性，也使得审计结果往往停留在表面问题的揭示上，难以触及问题的本质和根源，进而影响了审计报告的深度和权威性。
（四）内部审计技术未与时俱进。目前，许多企业的内部审计仍然沿用传统的审计方法，如手工查账、抽样审计等。这些方法虽然在一定程度上能够满足基本的审计需求，但在面对复杂多变的业务环境和海量数据时，显得力不从心。传统审计方法效率低下，往往需要耗费大量的时间和成本，同时难以全面覆盖企业所有的重点交易和流程，而且人力因素的不确定性容易出现遗漏和错误，难以满足现代企业对内部审计高效、准确的要求。相比之下，随着信息化的快速发展，数据分析技术、人工智能等现代化技术不仅能够自动处理大量的数据、实施监控风险并形成分析报告，还能通过特定的算法深入挖掘数字背后的关联与异常，能够帮助审计人员更准确地识别风险、评估风险并采取相应的应对措施。然而，许多企业由于资金有限、技术基础弱或专业技术人员匮乏等方面的限制，未能充分利用这些工具进行内部审计。部分企业虽然引入审计软件，但仅限于简单的功能使用，仍未脱离“人工”审计，未能发挥出数字化审计的全部优势。
四、企业内部审计质量优化策略
（一）健全内部审计管理制度，保证审计过程独立。健全内部审计管理制度是推动企业内部审计工作高质量发展的重要前提。它不仅能够为审计工作提供明确的指导与规范，强化审计独立性与权威性，还能够促进审计质量的持续改进，为企业的稳健发展提供有力保障。首先，建立独立的审计部门。设立独立的审计部门是制度建设的首要任务，这意味着审计部门在组织结构、人员配置、经费来源等方面应与企业其他部门保持相对独立，以确保其能够不受干扰地执行审计任务，发表真实、客观的审计意见。具体来说，审计部门应直接向企业最高管理层报告工作，避免受到业务部门的直接控制或影响。其次，确保内部审计人员能够完全独立地开展审计、监督、检查评价等各项业务活动，必须严格遵循一系列规定，以维护其独立性不受任何潜在冲突的侵蚀。这些措施明确界定了内部审计人员的职责范围，并且不得参与任何可能削弱其独立判断或公正性的“兼职”工作。再次，企业需要建立一套独具特色且全面覆盖企业所有业务的内部审计管理系统，其目的在于最大化地挖掘内部审计在风险防控方面的潜力。这一系统不仅要集成先进的审计理念和技术手段，还要紧密结合企业的实际情况和发展战略，旨在最大化地发挥内部审计在风险防控、价值增值等方面的作用。通过持续优化内部组织架构，促进审计部门与其他部门之间的有效沟通与协作，企业能够形成强大的内部合力，共同应对市场挑战，推动企业持续健康发展。最后，在构建特色内部审计管理系统的同时，企业还需对内部组织架构进行持续的优化与调整。特别是要确保内部审计部门在组织架构中的独立性与权威性，真正使其成为隶属于董事会或其他高层监督机构的重要职能部门。这一举措有助于进一步强化内部审计的独立性与客观性，确保审计结果的真实性与可靠性。同时，通过优化内部组织架构，促进各部门之间的沟通与协作，形成合力，共同推动企业的持续健康发展。
（二）扩大审计范围，保障审计有效实施。扩大审计范围并保障审计的有效实施，不仅是提升审计专业性与深度的核心策略，更是推动企业治理结构优化、风险防控能力增强的关键路径。为实现这一目标，需采取一系列综合而细致的措施，确保审计工作的全面性、精准性和时效性。首先，明确审计的具体目标和预期成果，基于这些目标来确定审计的范围。范围应涵盖所有关键领域、流程、风险点及潜在问题区域，不仅要关注财务数据的准确性，还要扩展到内部控制的有效性、合规性、运营效率、战略执行等多个方面。其次，利用大数据、人工智能、云计算等现代信息技术手段，构建数字化审计平台，通过数据挖掘技术，深入洞察数据背后的业务逻辑与潜在风险，发现传统审计手段难以捕捉的细微问题，从而提高审计效率和准确性，覆盖更多数据样本，发现隐藏的风险和问题，实施持续审计模式，通过实时监控和数据分析，及时发现并应对潜在风险，实现审计工作的常态化和动态化。扩大审计范围并保障审计的有效实施需要多方面的努力和支持。最后，建立完善的反馈机制。通过明确目标、风险评估、资源调配、技术应用、沟通协作、评价与反馈以及独立性与权威性的强化，可以显著提升审计工作的质量和效果。
（三）提升审计人员素质，强化内审队伍力量。企业应当强化内部审计队伍，重视内部审计人员综合素质的提升。主要有以下几个方面的考虑：一是注重组织内部培训，提升审计人员专业素养和技能水平。企业应定期组织内部审计人员进行专业培训，内容涵盖会计、审计、财务管理、信息技术、风险管理等多个领域的知识，提高审计人员的专业素养和技能水平。企业在培训时，除了增强会计、审计等方面知识之外，还应当向内部审计工作人员传授企业核心业务相关的知识，使他们能够更深入地理解企业的运营模式和关键业务流程，从而在审计过程中更加敏锐地捕捉潜在的风险点和改进空间。二是提升内部审计人员的综合能力，特别是增强沟通意识，内部审计在进行审计工作时，需要与被审计对象以及其他相关的部门进行沟通，增强内审人员的沟通能力，不仅有助于他们更好地理解被审计对象的实际情况，还能促进信息的有效传递，确保审计建议的针对性和可行性。企业可以通过组织沟通技巧培训、跨部门交流会、团队建设活动等多种方式，提升内审人员的沟通艺术和团队协作能力。三是培养内审工作人员的全局意识。审计工作具有很强的整体性、关联性和互动性。内部审计人员应树立全局观念，把服务大局、维护大局作为高质量完成审计任务的途径和保证。在工作中既要各司其职、各负其责，也要互相支持、密切配合。
（四）创新内部审计方式，推进数字化技术应用。在信息技术日新月异的时代背景下，大数据、人工智能等前沿技术的蓬勃发展，不仅深刻改变了各行各业的面貌，也为内部审计领域带来了前所未有的革命性变化。通过数据分析技术，内部审计得以在多个方面实现质的突破。一方面，这些技术能够更高效地识别异常交易，通过对大量历史数据的深度学习与分析，精确描绘出风险趋势的轮廓，从而有效突破传统审计抽样方法因样本量有限而可能导致的偏差与局限。在此基础上，精准化风险项的筛选核查成为可能，使得审计监督工作能够更加聚焦于关键风险点，实现审计的精准化与智能化，显著提升审计工作的质量与效率。另一方面，大数据技术的广泛应用还极大地促进了审计资源的优化配置。随着企业业务环境的日益复杂化和数据量的迅速增长，传统的人力密集型审计模式逐渐暴露出效率低、精确度不足等问题，难以满足现代企业对高效、精准审计的迫切需求。而大数据与智能技术的深度融合，可以实现时间和审计效果的双赢，通过自动化处理海量数据、智能识别风险特征等手段，有效弥补内部审计人力资源的不足，大幅度节省时间成本和人力成本。
综上，在企业内部审计实际操作中，会遭遇一系列挑战。本文从企业内部审计存在的问题入手进行分析，旨在促进企业内部审计发展，提升内部审计质量。为确保企业内部审计的独立性与有效性，需要政府部门发挥监管作用，完善相关法规体系，为内部审计提供坚实的法律保障；企业管理层须给予内部审计足够的支持与重视，确保顺利开展工作；而内部审计师须不断提升自身专业能力，保持职业操守，确保审计结果的客观性与公正性。（通讯作者：丁丽萍）
（作者单位：新疆农业大学经济管理学院）
主要参考文献：
［1］杨荣美，张雅淇，滕冬梅.企业内部审计数字化转型的影响因素及实现路径［J］.财会月刊，2022（23）.
［2］朱真伟，王丽.内部审计转型助推公立医院高质量发展的路径探讨［J］.卫生经济研究，2022.39（12）.
［3］王晓兵，朱红娜.完善内部审计机制［J］.中国金融，2022（03）.
［4］张道潘.我国内部审计研究可视化分析［J］.财会月刊，2021（06）.
［5］徐政华，王丹，杨跃东.加强内部审计质量控制的几点建议［J］.财务与会计，2020（19）. |
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