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| 先进制造业企业涉税风险及防控 |
| 第750期 作者：□文/戴安琪 李赛赛 陈 琳 时间：2025/4/2 8:58:09 浏览：17次 |
［提要］ 随着社会制造业税收少缴漏缴问题频发，税收征管升级迫在眉睫。为解决这一状况，本文剖析先进制造业涉税问题及优惠政策，为进一步了解涉税风险，针对机械、能源、医疗等三个分支行业锁定不同研究对象，将线上三表检验、涉税案例和实际走访调查结合分析，得出制造业的风险点。利用内部与外部双管齐下构建税收风险防控体系，降低制造业税收风险，推动先进制造业行业税收高质量发展。
关键词：先进制造业；税收风险；数智化；风险防控
基金项目：浙江省新苗人才计划项目（项目编号：1180KZN0224075G）；国家大学生创新创业计划项目（项目编号：202413290001）资助项目
中图分类号：F275 文献标识码：A
收录日期：2024年10月16日
全球制造业正在经历重大改革，新一代信息技术与制造业的深度融合正在影响产业变革，形成新的生产方式、产业形态、商业模式。信息技术与制造业的融合催生智能装备和智能工厂，这些成为经济增长和税收的新动力。然而，先进制造业面临的税收问题复杂，包括研发投入大但税收优惠不足、产业链和供应链的复杂性导致税收政策执行难度，以及环保和能源责任带来的税收优惠政策问题，这些都可能影响行业的创新和竞争力。本文构建“信用+风险+监管”为基础的税务监管新体系，以有利于加快推进智慧税务建设，有利于健全税费法律法规制度，从而维护纳税人缴费人合法权益，推动先进制造业行业税收高质量发展。
一、先进制造业企业涉税现状及问题
（一）先进制造业企业整体现状和税收风控需求。先进制造业是吸收并应用高新技术成果于产品的研发设计、生产制造和营销服务全过程的产业总称，先进制造业大量采用电子信息、新材料、新设备和新工艺等现代科技成果，以科技创新为发展动力。与传统制造业相比，先进制造业具有更高的生产效率和更低的能耗，致力于实现高质量和高性能的产品制造过程。其范围包括先进医药制造业、先进电子及通信设备制造业、先进新能源设备制造业、先进信息化学品制造业等。在税收方面，宋尚恒、常晓宇认为存在大量的纳税人为牟取巨额利益而枉顾法律法规，采取与税制设计思想、税法立法精神及国家宏观调控政策目标相悖的“筹划”方式方法开展业务。李光鑫认为保障数据安全，加快数据标准体系建设，为大数据应用于税收风险管理打下坚实的数据基础和安全保障，进而提高风险识别的靶向率、风险应对的精准性，从而切实达到税收风险管理的目标。
（二）先进制造业企业主要涉税问题。先进制造业作为使用高精尖技术和高新制造模式的制造业，在面临制造业生产经营环节可能出现税收问题的同时，也出现很多因智能化转型发展带来的税收政策改变、税种变化问题。先进制造业企业面临的是对研发费用相关政策的合理使用：是否符合资质、报备资料的齐全、费用化与资本化节点的判定，以及在研发与生产环节，国家可能会给予一定的税收优惠政策，如加计抵减等，但是国家对这些政策有明确的适用范围和条件，企业可能存在将不适用该政策的产品进行税收优惠的情况。
二、先进制造业企业典型涉税风险案例分析
先进制造业涵盖医药、电子及通信设备、新能源设备及信息化学品等多个前沿领域。近年来，其涉税案件数量呈上升趋势。虽然通过大数据分析、跨部门联合（如与公安、海关、人民银行合作）等手段，税务部门成功破获多起虚开骗税案件，有效遏制了此类不法行为，但是随着我国国内经济大循环的加强，此类案件需从根源上加以解决。为深入分析先进制造业典型案例，本文特选取机械（电子机械制造）、能源（太阳能科技）、医疗（研发医疗器械）三大领域的三家龙头企业作为研究对象。
（一）案例企业税收风险类型与表现
1、机械制造企业A涉税分析。以2020～2023年机械制造业上市公司数据为样本的研究发现，机械制造业的总体税负居中，呈逐年递增趋势，税务风险与增值税负担、所得税负担、资产收益等因素相关。但机械制造公司在企业所得税征缴方面仍存在问题和风险。以对A公司的调查为例，在2023年和某公司的交易中，A公司并未按对方公司要求一并交还加工产生的废铁屑而是私自出售，存在未确认销售收入，少交增值税的风险。通过增值税申报表观察，A公司可能将用于集体福利购进的货物进行加计抵减且没有按规定进行进项税额转出，因此可能存在错用增值税加计抵减政策的涉税风险。此外，A公司还被曝出存在进口货物的时间运费与申报运费不符情况，被上海某机场海关出具《行政处罚决定书》。可见，作为电子机械类的A公司涉税风险点不仅在于简单少交增值税，还需关注错用增值税加计抵减政策等潜在涉税风险点。
2、能源企业B涉税分析。近年来，先进能源企业普遍面临折旧费用计算、研发费用税收优惠、环保税收以及跨国税收等多个方面的税收风险。而分税种看，先进能源行业税收主要集中在增值税、企业所得税和耕地占用税三大税种，近三年内分别实现税收收入60.38亿元、31.42亿元、13.11亿元。其中，增值税受政策影响最大，行业间税收收入分布不均。主要原因是其享受增值税留抵退税和即征即退50%的双重优惠政策，且清洁能源类项目前期投入较大、产生的进项税额留抵较多、税收收入实现时间晚，所以增值税短期内呈负增长，或有企业错误运用税收优惠政策以少交企业所得税。以B公司为例，该公司于2023年购置50台高效节能电机，已取得发票价格和税费合计155.37万元，按照规定可抵扣企业所得税13.75万元。2024年，由于市场竞争加剧，该公司经营表现欠佳，产量大幅缩减，并将该批设备出售，但其在进行企业所税申报时未补缴针对该批设备抵免的企业所得税。这说明B公司存在购置环境保护、节能节水安全生产专用设备时享用企业所得税优惠适用和税款优惠政策使用错误的税务问题。
3、医疗制造企业C涉税分析。我国对医药制造业征收的主要税种是增值税和企业所得税。该行业享受出口退税优惠政策的企业较多，在统计C公司所在区域19家医疗器械制造上市公司中，有11家公司享受了出口退税优惠政策。可见，退税优惠政策是该行业税务出现问题的重要原因。以C公司为例，该公司从供应商处采购，采购价为100万元。园区企业先以100万元从供应商处采购，然后加价到120万元售给C公司。C公司采购成本人为增加20万元，园区的企业利润也同样增加20万元，但由于园区的企业可以享受税收返还或核定征收等税收优惠政策，造成园区实际纳税会大量减少。再比如，C公司于2023年4月15日出口超声诊断仪266万元，且该公司适用加计抵减政策，减免部分税费。先进制造业出口货物劳务发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，说明C公司存在跨境应税加计抵减政策和税收优惠政策使用错误问题。除了先进医疗制造行业特殊的风险点，C公司还存在将帮助他人开发费用记入自身研发费用，并且全部按照100%在税前加计扣除的情况，将为他人开发费用记入自身研发费用，以此少交企业所得税的风险。由此可见，先进医疗制造业不仅需要注意企业税收优惠政策是否正确使用，更应回归制造业本身的税收风险，分析C公司存在的器械研发费用加计扣除等风险。
（二）案例企业税收风险对比。根据前文分析，可以得出不同行业中企业典型的税收风险。（表1）
A公司可能存在增值税加计抵减政策和高新技术优惠政策错误试用的风险。增值税加计抵减政策中不得抵扣进项税是指按照现行政策规定，不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。通过分析报表发现A公司还存在非主营业务成本虚增的风险。
B公司利用重复安置残疾职工和收入利润率下降过多的手段虚增非主营业务成本和营业成本，这是先进制造业公司普遍的税收潜在风险点。而经实地调查和翻阅实际流水，发现B公司在购置节能节水的设备和处置边角余料时，擅自使用所得税优惠和税款消费税优惠政策。综合潜在与实际风险点，B公司的潜在风险点和实际风险点不存在共通点，而潜在风险点可以得出企业在成本方面存在风险，实际调查更能发现B公司代表新能源企业存在的税收问题，主要是设备优惠政策适用错误和违反消费税政策规定的问题。
C公司可能存在虚增加计抵减额的风险。虚增加计抵减额是指先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额，若计提为加计抵减额应从进项税额中转出，否则存在虚增加计抵减额的风险。通过查看公司财务报表数据信息计算可得，C公司存在虚增加计抵减额的风险。综合潜在与实际风险点，C公司还存在税收优惠政策和研发费用错用的问题。
通过选取机械制造业、新能源制造业和医疗器械制造业三家在先进制造业内不同领域的企业，发现根据适用优惠政策的不同，其都存在不同程度的偷税漏税行为。根据具体的财务数据和近年数据变动情况，依照风险指标推算出各企业税收风险点的风险值以及风险程度，虽程度各异，但都存在虚增主营业务成本与非主营业务成本的税务问题。虚增成本不仅歪曲企业的真实财务情况，误导投资者和监管机构的判断，更是违反了税法规定，也损害了公平竞争的市场环境。对此，急需构建针对先进制造业的税收风险模型，维护良好市场秩序和健康商业环境。
三、先进制造业企业涉税风险防控体系构建
根据前文对不同领域先进制造业企业的税收风险分析，发现先进制造业税收问题可能源于研发投入巨大，但对相应税收优惠政策却不能合理运用，以及故意虚增主营业务成本等偷税漏税问题。为此，本文构建了全面的税收风险防控模型。这一模型旨在帮助企业及时发现并纠正潜在风险，确保企业合规经营，为行业可持续发展保驾护航。（图1）
（一）内部风险识别。税收风险识别是企业应对税收风险的第一步，也是企业后续针对风险进行防范的重要基础。根据前文对A、B、C公司以及该行业的主要税收情况分析，发现先进制造业企业在成本类和费用类，以及发票数量上的问题最普遍且严重。对此，罗列如表2所示纳税评估通用指标，通过计算对比预警值的大小为企业罗列出可能存在的风险点。（表2）
（二）外部风险评估。税收风险评估是企业税务管理中的关键步骤，有助于企业全面了解和评估其面临的税务风险，为制定有效的应对策略提供基础。该过程是指结合该企业所处行业的整体行业背景，对企业在第一步风险识别中列出的风险点进行全面评估和分析的过程，以确定其对企业的影响程度、可能的法律责任，这包括评估可能产生的罚款、滞纳金、信誉损失等后果。一是纳税咨询服务是税务机关与纳税人之间的重要桥梁。通过电话、微信公众号、专业App等多种方式，有效融合征税效率和纳税便利，显著拉近纳税人与税务部门的距离。二是行业税法法规是企业税收的风向标。通过定期自查和风险评估，有助于企业及时发现并纠正潜在税务风险。企业会计人才积极了解最新税收政策，合理利用税收优惠进行税务筹划，有效降低税负。三是相关实例裁决对企业税收风险识别起到启示作用。通过分析这些裁决，企业能够更准确地理解税务机关和法院对税收政策的解读和适用标准。同时，相关实例裁决的公布和传播也增强了企业对税收风险的敏感性，使企业能够迅速捕捉到最新的税收政策和执法动态。此外，这些实例裁决还能指导企业制定针对性的税收风险应对策略，确保在面对税收风险时能够迅速、有效地应对。
（三）税收风险防范与改进。对出现风险的防范与改进是应对企业税收风险的最后一个步骤，也是前面各个步骤的最终指向。通过树立坚定的职业道德、法律意识，健全税收监管制度来纠正错误的观念，从源头改善企业税收情况，提高企业社会信誉度。在人才运用方面，企业应当培养创新型税收人才，深化其对国家税收政策的解读，优化税务筹划，强化多学科交叉运用能力和提高数智技术应用能力；在企业管理方面，应当加强企业自身税务监管，设置税务整改策略，从事前、事中、事后三个阶段对税务进行全过程监管，形成动态化、精细化、全面化的税收流程。作为纳税一方的企业要严格遵守税法规定，按时申报和缴纳税款；作为帮助国家缴税的税务机关要监督和管理，确保对税收征缴的过程负责。
四、结论及建议
（一）研究结论。通过对多个先进制造业企业的税收情况对比分析，围绕当前存在的普遍税收问题，结合新形势下我国税收的数字化和智能化改革，运用内外结合的风险识别方法构建税收风险防控流程模型，通过该模型的研究与使用得到以下结论：一是部分企业因利益驱动，采取伪造账簿、假报出口税等非法手段逃税。对此，税务机关应加强法规建设，设立地方税务机构，严格审查企业业务和发票，以改善税收环境。二是一些企业因专业人才不足或会计人员素质不高，对税收政策理解有误，从而造成税务问题。对于这类企业，应建设符合国情和行业特点的税务平台，培养专业人才，提供国际化、现代化的税务服务，以增强企业竞争力。
（二）几点建议。第一，信息科技赋能税收风险管理。在现代信息技术的支持下，税收风险管理是遏制政企合谋、减少税收流失、实现“应收尽收”的重要征管模式。因此，应持续加强现代信息技术在税收征管领域的应用，充分发挥其在涉税信息获取和分析等方面的作用，提高税收风险管理能力。第二，严控税收风险，遏制逃税动机。加强税收风险管理力度，意味着税务部门需要采取更为严格和高效的措施来识别、评估、监控和应对潜在的税收风险。第三，优化人力配置，强化税收风险管理。具体措施包括：提升税收风险管理人员的专业能力，增强其分析、监控和处理风险的能力；优化人才选拔和激励机制，形成人才优势；加强跨部门协同，如与金融、海关、工商等部门共享信息，共同打击税收违法行为，提升整体管理效果。
（作者单位：浙江工商大学杭州商学院）
主要参考文献：
［1］宋尚恒，常晓宇.智慧税务时代税收筹划的合规开展——兼论税收筹划污名化［J］.国际商务财会，2024（08）.
［2］李光鑫.大数据应用于税收风险管理研究［D］.长春：吉林大学，2023.
［3］胡立文.深化以数治税应用 强化税收风险防控［J］.税务研究，2021.437（06）.
［4］柳光强，王迪，刘俊贵.内控机制在税务部门的应用探讨［J］.税务研究，2017.386（03）.
［5］范忠廷，郐德言.改进税源监控方式 积极防范税源流失［J］.税务研究，2018.403（08）.
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