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| 新收入准则对工程建筑企业会计核算的影响 |
| 第758期 作者：□文/侯德洲 时间：2025/8/1 11:15:39 浏览：204次 |
［提要］ 工程建筑企业执行新收入准则面临履约义务拆分模糊、时段法适用性判定争议及税会计量规则冲突等问题。项目长周期特性使转移控制权节点很难精准识别，传统成本归集体系不能满足动态核算需求，EPC合同分拆标准缺乏操作性指引，增值税跨期进销项错配加剧利润波动。企业需构建智能化核算模型，优化业财税协同机制，设计税款分摊规则，以平滑税会差异，提升会计信息质量与合规效率。
关键词：新收入准则；工程建筑企业；会计核算；财务税款
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年3月10日
住房城乡建设部2024年颁布的《建设工程工程量清单计价标准》（GB/T50500-2024）明确提出“合同价款争议的解决应以工程量清单为基础，结合履约进度与市场波动因素进行动态调整”，这个变革直接冲击工程建筑企业收入确认的底层逻辑，履约进度计量精度不足导致的合同结算偏差，可能会触发税务申报时点错位风险，而新准则下控制权转移模型与工程量清单动态计价规则的协同失效进一步加剧业财税数据割裂。
一、工程建筑企业会计核算现状
（一）收入确认复杂。工程建筑企业的收入确认流程，因为项目周期长且阶段多，所以显得很复杂，传统的收入确认方法主要是完工百分比法，这种方法要求企业在每个会计期间根据项目的完成进度确认收入。然而，新收入准则引入了更为精细的控制权转移模型，要求企业在客户取得商品或服务的控制权时确认收入。此变化使得收入确认的时点和金额更加依赖于合同条款的具体约定，增加会计核算的难度。企业需要详细分析合同中的履约义务，识别出不同的履约时点，并根据这些时点合理分配交易价格。
（二）税务处理复杂。由于收入确认时点的变化，因此企业需要重新评估其税务筹划的策略，以保证税务处理与会计处理的一致性。特别是在跨期项目中，收入确认的时点可能影响到企业的应纳税所得额，进而影响到企业的税负水平。与此同时，新准则还要求企业更加细致地分析合同中的奖励、罚款可变对价，这些因素都可能对税务处理产生影响。企业必须跟税务机关保持密切沟通，提高税务处理的合规性，避免因收入确认时点的变化而引发的税务风险。
（三）成本核算多维度。在工程建筑企业中，成本核算涉及材料成本、人工成本、机械使用成本等多个维度，新收入准则要求企业在确认收入的同时，准确匹配相关成本，这种匹配涉及到分配直接成本，同时还涉及到分摊间接成本。企业需要建立更为精细的成本核算体系，从而能够准确反映每个项目的成本情况。新准则还规定企业必须更加关注合同中的履约成本：质保费用以及维修费用，这些成本需要在合同期间合理分摊。多维度的成本核算要求企业具备更高的财务管理水平，以确保成本信息的准确性。
二、工程建筑企业执行新收入准则面临的阻碍
（一）准则理解复杂。新收入准则对履约义务、控制权转移等核心概念的界定存在高度抽象性，使得工程建筑企业在实际应用中面临严重的理解障碍。履约义务的拆分需基于合同条款与项目交付实质，但工程项目常包含设计、采购、施工、验收多环节交叉，各环节是否构成独立履约义务，需结合客户对服务或商品的控制权转移时点判断。土建施工与设备安装可能因客户验收节点差异被划分为不同履约义务，但合同条款若未明确区分各阶段交付标准，拆分过程易产生主观性偏差。还有可变对价的估计涉及奖励金、罚款、工程量变更等条款，需在合同初始阶段预测未来现金流变动，但工程项目周期长、外部变量多，财务人员对“极可能不发生重大转回”的判定标准缺乏统一操作指引，进一步加剧准则落地难度。
（二）合同管理困难。工程建筑合同涵盖大量补充协议，变更指令及非标准化条款，与新收入准则要求的“履约义务识别与交易价格分摊”形成直接冲突。合同中的混合销售条款可能将设备供应与安装服务合并定价，但准则要求按单独售价比例拆分交易价格，要是合同没有明确各组独立售价或历史数据缺失，财务人员只能主观估算，这会让收入确认偏离业务实质。除此之外，由于工程变更频繁，引发合同对价调整，但变更指令的审批流程滞后于实际施工进度，导致某一会计期间内履约进度与合同对价无法同步更新。项目人员与财务部门对实质性修改的认定标准不一致，可能引发收入确认时点误判，然后就会直接影响当期收入与成本的匹配逻辑。
（三）税务协调挑战。调整收入确认时点的准则性会直接冲击增值税、企业所得税及相关税种的计税基础，但现行税法尚未针对新准则体系出台系统化衔接政策，按完工百分比法确认所得税收入时，需依据项目实际成本进度或工作量法测算，但新准则下按控制权转移确认收入可能会激增税会的暂时性差异，递延所得税资产。增值税处理中，工程款结算主要以开票时点作为纳税义务发生标志，但准则要求按履约进度确认收入，二者时间性差异可能造成企业现金流与应税义务错配。跨区域项目还需协调不同地区税务机关对收入确认方式的理解差异，比如总包方在异地预缴税款时，若发包方对履约进度认定与总包方存在分歧，易引发纳税调整争议，增加税务稽查风险。
（四）跨部协作障碍。各部门数据归集口径与时效性难以满足新准则的核算要求，归因于工程项目管理链条涉及环节众多。财务部门需实时获取工程进度、成本发生额及合同变更信息，但施工日志与财务系统往往独立运行，人工传递数据易出现滞后或失真。在成本归集方面，间接费用分摊必须绑定具体履约义务，但是项目现场人工与设备调度常同时服务多个合同，动态统计难度大。设计部门提供的工程变更方案若未同步至财务，可能影响可变对价重新估计的及时性，让合同资产与合同负债的计量偏离实际权责变动。还有跨部门协作流程缺乏标准化接口，信息传递断层直接削弱财务数据的业务支撑价值。
三、将新收入准则应用于工程建筑企业会计核算的建议
（一）分层研读准则框架，提升核算规范精度。企业在分层研读准则框架下，可以逐步细化核算规则，提升收入确认的精准度。从宏观层面把握准则的核心原则，明确控制权转移的判定标准与履约义务的拆分逻辑。在中观层面结合行业特点与项目特性，制定适用于工程建筑企业的核算指引，无缝衔接准则落地与实际业务场景。在微观层面针对具体合同条款与项目进度，动态调整收入确认时点与金额，减少主观判断带来的偏差。这种分层解读方式，一方面能够增强财务人员对准则的理解深度，另一方面还能为企业构建标准化、规范化的核算流程提供理论支撑，最终大幅度提升会计核算质量。
企业需构建智能化核算模型，以分层研读准则框架为基础，提升会计核算规范精度。企业可以先搭建合同条款结构化解析平台，基于自然语言处理技术（NLP）对工程合同进行深度语义挖掘。系统经过分词、实体识别及依存句法分析，自动提取履约节点、交付标准、验收条件及付款条款等关键要素。针对非结构化合同文本中存在的条款冲突或模糊表述，引入规则引擎，设定优先级逻辑，例如将“验收后支付80%款项”与“分阶段移交控制权”关联，强制映射至对应履约义务节点，降低人工误判风险。接下来，开发交易价格动态分摊算法，整合历史项目独立售价数据库与行业定价基准，构建多维权重矩阵。算法根据合同条款中设备供应、施工服务、设计咨询等组分的资源消耗强度及市场溢价水平，随时计算分摊比例，同步关联履约进度与收入确认阈值。针对EPC总价合同中的混合定价模式，系统自动对比相似项目成本结构，并优化初始分摊参数，确保价格分配符合业务实质。
（二）构建智慧管理平台，精准拆分履约义务。构建智慧管理平台，是工程建筑企业应对新收入准则下履约义务拆分复杂性的重要策略。新准则要求企业利用合同条款与业务实质，将项目中的商品或服务，拆分为独立的履约义务，并分别确认收入。然而，合同条款复杂且在动态变化着，传统人工拆分方式已经不能满足精准性与时效性要求。智慧管理平台可运用技术手段智能识别合同条款的自动化解析与履约义务，显著提升拆分的准确性与效率。这一策略能够减少人工干预带来的主观偏差，同时还能高效协同业务流与财务流，确保收入确认与业务执行逻辑严密对应，从而提高企业会计核算的精细化。
企业为了实现履约义务的自动化识别与动态拆分，应建立合同要素结构化解析模块，使用深度学习算法对历史合同文本进行特征训练，识别出交付标准、验收条件及付款里程碑关键条款。首先，搭建合同条款解析平台，基于自然语言处理技术（NLP）对非结构化合同文本进行语义分析。系统通过语义角色标注技术，自动提取关键履约节点信息。其次，设置履约义务动态追踪引擎，集成项目管理系统（PMS）与物联网传感器采集的实时施工数据。当BIM模型中钢结构安装完成度达85%时，系统触发验收条件比对程序，若质检数据符合合同规定，则自动生成控制权转移信号，触发当期收入确认。最后，企业应部署区块链存证机制，将合同变更、义务调整及收入确认记录加密上链，形成不可篡改的审计轨迹。根据智能合约自动执行收入调整指令，确保拆分结果满足准则合规性与税务稽核要求。
（三）建立动态联调模型，降低税款缴纳波动。新准则要求企业以控制权转移为基础确认收入，这一变化可能会让收入确认时点与税务处理时点不一致，进而引发税款缴纳的波动性。工程项目的长周期特性使得这一问题更加突出，因为跨期项目的税会差异而进一步加剧了税务风险。动态联调模型经过同步会计核算与税务处理数据，能够精准匹配收入确认与税款缴纳时点，减少因时间性差异导致的税款波动。这个方法一方面能够优化企业的现金流管理，另一方面还能降低税务合规成本，让企业在满足新准则要求的同时，保证税务处理的平稳性与高效性。构建动态联调模型，企业能够在新准则下实现财务与税务的协同管理，为会计核算提供有力支持。
首先，企业需要开发基于智能算法的动态联调模型，精准匹配收入确认与税款缴纳，构建收入-税务数据映射引擎，将会计核算系统中的收入数据与税务申报模块无缝对接，随时可以抓取项目管理系统中的履约进度数据，结合合同付款条款，自动生成增值税销项税额计算底稿。当施工节点完成度达70%时，系统能够按合同约定的80%付款比例计算当期收入，一起生成纳税申报表，使收入与税款确认时点一致。针对跨期项目，模型自动识别税会暂时性差异，生成递延所得税调整分录，减少对财务报表的冲击。其次，设计税款分摊优化算法，结合历史税务数据与行业基准动态调整缴税节奏。算法根据企业现金流状况、税收优惠政策及项目进度，优化分摊的比例，如将EPC合同总价拆分为设计、采购、施工三阶段，分别计算各环节进销项税额，生成匹配方案以平滑税款波动。面对工程变更引发的收入调整，模型可以时刻更新分摊计划，让税务处理与业务达到实质同步的状态。最后，企业部署区块链存证与追溯机制，固化税款分摊逻辑，借助加密上链存储每次收入确认、税款计算及申报记录，形成不可篡改的审计轨迹。模型与税务部门电子发票平台对接，自动获取进项发票数据并计算可抵扣税额，保障税款缴纳的合规性，提高核算的准确性。
（四）建立跨域穿透机制，构建完整管理闭环。建立跨域穿透机制是工程建筑企业实现新收入准则下业务流与财务流深度融合的命脉所在。新准则要求收入确认必须与合同履约进度高度匹配，而工程项目的复杂性使得业务数据与财务数据往往分散在不同系统中，信息孤岛现象严重。跨域穿透机制借助技术手段打通项目管理、合同执行、会计核算及税务申报的全流程数据链路，使业务与财务高效协同，以提升会计核算的准确性与时效性，并减少因数据断层导致的核算误差，确保收入确认与业务执行逻辑严密对应。
中国交通建设集团承建的京雄高速公路河北段EPC项目（合同总价125亿元），借助新收入准则实施保证业财税深度协同。项目涵盖路基工程（42%）、桥梁工程（38%）、隧道工程（15%）及智慧交通系统（5%），合同约定按工程量清单节点支付，并设置工期奖励（提前1天奖励50万元）及材料调价机制（水泥、钢材价格波动超±8%触发对价调整）。首先，中交一公局基于NLP合同解析技术，将合同拆分为4项独立履约义务，同时结合BIM进度模型，采集桥梁桩基完成量（激光扫描精度±2cm）与隧道掘进数据（盾构机物联网传感器），动态计算履约进度。当路基工程完成80%时，系统按合同权重自动确认收入42亿元，同步生成增值税预缴申报表（税率9%）。其次，平台根据区块链存证固化业主验收报告及材料调价函，实现税务申报数据与准则收入确认的精准匹配。最后，经审计验证，项目收入跨期调整率降低至1.8%，增值税进销项匹配误差率从7.3%压缩至0.9%，工期奖励条款的“极可能不发生转回”判定准确率达98%，成为国内首个通过新收入准则专项审计的交通基建标杆项目。这一案例验证跨域穿透机制在复杂工程场景下的高效性与可行性，为行业提供可复用的实践路径。
综上，新收入准则标志着工程建筑行业会计核算从传统模式向智能化转型的重要里程碑。企业构建智慧管理平台、动态联调模型及跨域穿透机制，既可以深度融合收入确认与业务执行，又推动财务数据从静态记录向动态决策支持的跨越。未来，在人工智能技术的发展中，工程建筑行业的会计核算将进一步迈向自动化发展，这一趋势必将重塑行业财务治理体系。
（作者单位：广西建工集团第四建筑工程有限责任公司）
主要参考文献：
［1］郑方永.新收入准则下建筑企业会计核算发生的变化及转型对策研究［J］.财经界，2024（13）.
［2］鱼建宁.新收入准则背景下建筑企业会计核算的难点分析与优化探讨［J］.投资与创业，2023.34（24）.
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