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| 中国神华环境会计信息披露质量研究 |
| 第758期 作者：□文/刘宵铭 刘研华 时间：2025/8/1 11:16:28 浏览：102次 |
［提要］ 中国神华能源股份有限公司作为能源领域的重要企业，其生产经营活动与环境之间存在着千丝万缕的联系，因此对其所披露的环境会计信息展开深入剖析具有重要的现实意义。本文通过对中国神华所披露的环境会计信息展开定性与定量分析，发现其在环境会计信息披露中存在的问题，并提出相关建议。
关键词：环境会计；环境会计信息披露；披露质量
基金项目：2021年辽宁省社科基金课题：“基于环境规制的辽宁省绿色低碳发展路径和机制研究”（课题编号：L21BJY040）。通讯作者：刘研华
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年3月18日
随着环境保护意识的增强以及可持续发展理念的深入人心，低碳和绿色经济成为主流发展趋势，企业日益关注并强化环境会计信息的披露，其环境责任履行情况受到各界高度重视。企业的环境会计信息主要集中呈现在其财务报告和社会责任报告中。财务报告中，通过资产、负债、成本费用等科目，精确记录企业因环境事项产生的资源消耗、污染治理支出等数据，直观反映环境活动对财务状况的影响。而社会责任报告，则从更宏观视角，展示企业在环境保护实践、绿色生产举措等方面的作为。这些信息共同构成评估企业环境成本和环境绩效的重要指标。高质量的环境会计信息披露能促进资源有效配置，推动企业绿色发展，进一步提升企业形象。
一、中国神华概况
中国神华能源股份有限公司（以下简称“中国神华”）是全球领先的以煤炭为基础的综合能源上市公司，业务版图广泛，覆盖煤炭、铁路、航运、电力以及煤化工等多个核心板块。该公司所属采矿业，这一行业在能源工业体系里对环境影响颇为显著。中国神华成就斐然，不仅打造出全球首个年产量达2亿吨的煤炭生产基地，还构建起千万吨级的矿井群。在其矿井布局中，7座大型矿井年产量均突破2，000万吨大关，展现出强大的产能规模。同时，还拥有7座中型矿井，年产量稳定保持在1，000万～2，000万吨之间，共同构成了层次分明、产能互补的生产格局。中国神华于煤炭行业占据关键地位，影响力深远。其积极推进环保项目，并主动披露环境信息，以切实行动彰显在环保方面的责任担当。鉴于此，中国神华作为行业范例，具有极高的代表性。
二、中国神华环境会计信息披露情况
（一）环境会计信息披露现状。中国神华没有发布独立的环境会计报告，而是通过年度报告和ESG报告来披露企业的环境会计信息。
1、年报。在企业年报架构内，于第六节“环境与社会责任”板块所呈现的信息中，涵盖了企业至关重要的环境会计信息。在此部分，企业披露了环境信息和公司积极履行社会责任的工作情况及公司巩固拓展脱贫攻坚成果、乡村振兴等工作具体情况，包括属于环境保护部门公布的重点排污单位及其重要子公司的环保情况说明，重点排污单位之外的公司的环保情况说明，公司保护生态、防止污染、履行环境责任的行动。例如，企业二氧化硫、氮氧化物、烟尘和化学需氧量的排放总量、平均排放浓度、排放口分布情况、排放方式和防治污染设施运行情况；对防治污染设施的配备情况以及设施的运行状态和设施更新升级的动态，直接决定着污染治理工作能否高效推进，关乎最终成效；企业因环境问题受到的行政处罚情况等信息，包含处罚时间、处罚金额、处罚缘由等具体内容。
2、ESG报告。2008～2018年，中国神华主要通过年度财务报告、社会责任报告以及环境社会治理报告披露环境信息。自2019年至今，中国神华发布了综合性ESG报告，其中涵盖了环境、社会和治理三个方面。该报告公布了上一年度的环境保护和社会责任信息。在环境保护章节中，报告详细地披露了环境管理、环境风险管控、污染防治、水资源保护和生态修复及生物多样性等方面的信息，并通过引用实例加以说明。在附录中披露了关键绩效的多个指标近三年的具体数据。
在ESG报告的附录中所披露的环保投入资金情况如表1所示，其中生态建设投入的金额在2019～2021年期间是逐步上升的，总的环保资金投入有大幅度增长。（表1）
中国神华以实际行动诠释着“绿水青山就是金山银山”的深层次意义，在保护环境的前提下发展经济，实现经济发展和环境保护的协调统一。在生态保护方面，新增绿化面积的披露情况如表2所示，从中可以看出绿化面积逐步扩大，尤其2021年，中国神华的新增绿化面积有一个大幅度的增长。（表2）
公司所披露的碳排放总量和碳排放强度如表3所示。在报告期内，公司针对气候变化的挑战采取了积极措施，努力在2025年前实现二氧化碳排放峰值，并积极探索有效途径，以期在2060年实现碳中和目标。（表3）
（二）环境会计信息披露分析。本文从定性和定量两个角度，分别分析了企业在年度报表和企业社会责任报表中披露的环境会计信息。
1、年报部分环境会计信息披露。通过对神华公司的年度报告进行分析，我们得出了与其有关的环境会计信息的披露情况。具体来说，我们统计了年报中业务与经营、核心竞争力、董事长致辞、经营情况、未来发展、重要事项、披露总量项目出现的次数，并将其汇总在表格中，如表4所示。（表4）
中国神华近年发布的年报中，环境会计信息在重要事项中披露的数量占比最高。在业务与经营和核心竞争力方面，注重环境保护，积极引入煤炭清洁利用技术，以提高市场竞争力。在统计年限内，董事长致辞是环境会计信息披露的重要板块，包括大量定性描述，如环境保护创新支持，以及一些定量描述，如废气、废水排放总量和环保资金投入量等。
2、社会责任报告。通过对中国神华的社会责任报告进行分析，得出了与其有关的环境会计信息的披露情况。具体来说，统计了董事长致辞、责任管理、创新发展、环境管理、污染治理、节能减排、附录、披露总量项目出现的次数，如表5所示。（表5）
作为衡量企业社会责任的载体，社会责任报告的内容比年报涉及的内容更详细，不仅对年报中的信息进行了充分展开和描述，而且对一些环境信息进行了量化。比如，企业碳会计信息更为完整和丰富，核心要素板块如公司治理、环境保护、社会责任和附录占据了大部分内容，包含的关键信息较多，成为披露的主要内容。
环境会计信息的披露内容有所增加，从2019年披露总量87项增长到2021年披露总量132项，这说明中国神华环保意识增强，追求可持续发展。
三、中国神华环境会计信息披露存在的不足
（一）披露内容完整性有待提升。中国神华在环保方面进行了大量投资，但是其环境会计信息披露不够清晰。虽然企业对设备进行了环保改造，但是没有对相应的零部件更换和领用进行列示，环境资产只涉及了在建工程，缺乏对其他与环境有关资产的披露。虽然企业在ESG报告关键绩效表中披露了废水、废气利用率等信息，但是没有计算由此带来的环境绩效，说明披露的环境会计信息不够完整。此外，企业没有公布重大环境事件的相关信息，也没有具体的应对方案，这需要企业加强环境责任信息的披露。
财务会计信息的披露往往不够全面，侧重于披露环保投资方面的信息。中国神华在年报中披露了环境保护税和环境污染责任投保金额，在社会责任报告中披露了环境保护投资等信息，但环境风险和环境债务等信息尚未得到充分的公开披露。此外，中国神华披露的环境会计信息多为正面信息，缺乏对负面信息的披露。如，2021年年报中涉及的负面环境会计信息是，锦界能源在2021年8月27日因排矸场部分矸石未覆盖被处罚1万元，除此之外再无其他负面环境会计信息。这说明中国神华的环境会计信息披露内容还有待完善，需要更加全面地披露企业的环境会计信息。
（二）披露方式缺乏一致性和独立性。当外部用户及利益相关者试图从各种来源获取信息时，他们常常发现无法轻易掌握全方面且高质量的信息。因为企业通常采用定性披露方式，但这种方法缺乏客观性，可能会影响企业财务数据的精确度。此外，企业缺乏对会计信息的合理阐述和货币性披露信息的合理解释，模糊的货币披露信息可能导致利益相关者对公司印象模糊，影响决策。尽管中国神华采用了多种渠道进行环境会计信息披露，包括年报、ESG报告和企业官网等，但披露内容分散，而且信息披露的位置不清晰，难以找到。披露内容繁多且有重复的，难以形成统一的信息框架。
（三）信息披露质量不佳。企业在政府补助中没有区分与环境相关的部分，环境收益方面的信息也不够清晰。在环境资金方面，企业只披露了环保资金投入和生态建设投入的总金额，没有说明资金分配方面的信息，需要补充完善。而且，信息可信度不高，因为未经地方环保监管部门确认，国家重点监控污染源企业排放水平及状况数据并非经权威的地方环保监管部门确认，而是由企业内部自行采集并分析的检测数据。企业在自行采集过程中，受自身利益驱使，可能存在采样不规范的情况。
（四）信息披露存在滞后性。中国神华的环保信息通常只在社会责任报告和年报中进行披露，且发布时间通常在次年3月下旬，导致环保信息的时效性不足。例如，在污染物排放数据和环保指标的公开方面，未能做到及时高效，导致相关信息存在一定的滞后性，可能会影响信息使用者的决策。又如，在某一时间段内，企业生产过程中产生的污染物排放量出现异常波动，而由于信息披露的延迟，外界直至数月后才知晓这一情况，在此期间，投资者可能因缺乏最新的环保信息，无法准确评估企业面临的潜在环境风险，进而在投资决策上出现偏差。对于环保监管部门而言，不能及时获取企业最新的污染物排放数据，难以迅速采取针对性的监管措施，可能导致环境污染隐患无法及时消除。
四、中国神华环境会计信息披露质量提升建议
（一）完善内部治理结构与监督。建立专门环境会计岗位，配备专业的环境会计人员，负责环境成本核算、信息收集与披露等工作，提高环境会计信息的专业性和准确性。监事会可以制定相应的奖惩制度，以强化对企业环境的管理和监督。如果发现存在环境风险或环境污染问题，监事会应立即向上级汇报，并对发现问题者给予相应的奖励。如果没有及时发现或处理问题，监事会则应受到相应的处罚。此外，还可以完善考核制度，将董事和监事的薪酬与公司的环境绩效挂钩，以确保管理层认真履行职责，推动企业环境绩效的提升。同时，还应该加强对相关人员的培训和教育，增强其环境责任意识，推动企业环境表现持续改善。
强化内部审计监督。内部审计部门需设定季度或年度审计周期，严格审计环境会计信息披露工作。审计中，仔细核验数据来源以确保真实性，全面排查报表确保无信息遗漏，对照法规准则确保合规性。针对发现的问题，当场给出可行整改建议，并定期回访，全程跟踪直至问题解决，切实保障披露信息真实、完整、合规。
设立专门的环境会计信息披露监督机构，对环境会计信息进行全面管理，确保信息的准确性和一致性，从而增强企业的透明度和可信度。
委托专业的第三方机构对企业的环境会计信息进行审核认证，如会计师事务所、环保咨询机构等。第三方认证可以增强信息的可信度，向利益相关者传递企业重视环境信息披露质量的积极信号。
（二）提高环境会计信息披露质量。企业在发布环境会计信息时，应避免冗余和重复，确保信息的清晰度和准确性。在编制环境报告时，应明确界定信息的种类和来源，制定标准化的披露框架，以便相关利益者能够轻松理解和比较不同企业的环境绩效。发布后，企业应对所披露的信息进行质量检查，以确保信息的真实性和有效性，并减少不必要的重复。
企业应进一步明确各项环境成本的分类，如污染治理成本、环境修复成本、资源保护成本等，并详细列示各项成本的具体金额及计算依据，确保环境成本信息的完整性与准确性。
（三）增加环境会计信息披露的定量指标。我国上市公司在环境会计信息披露的定量方面一直表现不佳，优秀案例较少。然而，在“双碳”目标背景下，定量信息披露将成为我国上市公司环境会计信息披露的关键发展方向。
在环境会计定量分析方面，可以从环境成本、环境投资和环境效益三个层面，制定具体的定量指标进行统计和披露。环境成本分为直接和间接两种，直接环境成本包括修复、治理和赔偿成本，间接环境成本则涉及企业对环境造成的长期、不可逆影响。环境投资涵盖环境保护设施建设和技术研发投入等方面的支出。环境效益包括狭义上的资源节约效益，以及广义上的市场品牌效益等，体现了公司在环保方面所做出的努力带来的经济效益。
（四）完善信息披露模式。通过对中国神华环境会计信息披露情况的分析评估，发现其披露流程不够完善，导致了一系列问题的出现。因此，该公司应加强环境会计信息披露的规范性，对披露模式进行一定的调整和规范。具体措施包括：明确披露的时间、内容和标准，加强内部监督和管理，确保披露信息的真实、准确和完整。首先，明确披露的时间节点刻不容缓。可依据相关法规政策，并结合企业自身业务特点，制定详细的披露时间表。比如，规定在每年第一季度末完成上一年度环境会计信息的初步整理与审核，第二季度初正式对外披露，确保信息披露的及时性，满足各方对信息时效性的需求。其次，在披露内容上，需构建全面且详尽的规范体系。详细涵盖环境成本的具体构成，包括污染治理成本、环境修复成本、资源保护成本等；明确各项成本的计算方法与列支渠道；清晰阐述环境收益来源，如节能减排奖励、废弃物综合利用收入等；完整披露环境资产信息，如环保设备的原值、折旧及净值等情况。再次，对重大环境事项，从事件起因、过程到影响及应对措施，均要进行详实说明，全方位保障披露内容的完整性与深度。最后，统一披露标准。这是提升信息质量的关键。制定统一的会计核算方法，确保环境成本、收益等数据计算口径一致；规范信息的计量属性，明确是采用历史成本、重置成本还是公允价值计量环境资产与负债；设定标准化的报告格式，无论是在财务报表主表、附注，还是在独立的环境报告中，各类环境会计信息的呈现位置、表述方式均遵循统一规则，增强信息的横向与纵向可比性。同时，还应加强对相关人员的培训和教育，增强其环境责任意识，推动企业环境表现持续改善。
综上所述，在中国神华的环境会计信息披露的各个关键环节，为其他企业提供了科学、系统且具有前瞻性的指引，这些启示和建议可以帮助其他企业提高环境会计信息披露的透明度和准确性，进而提升其环境绩效和管理水平，切实肩负起环境保护重任，实现经济发展与生态环境和谐共生，稳步推动可持续发展进程。
（作者单位：沈阳化工大学）
主要参考文献：
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