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| 制造企业内部控制优化思考 |
| 第759期 作者：□文/余志洁 时间：2025/8/16 14:30:35 浏览：26次 |
［提要］ 在全球经济快速发展背景下，数智化转型已成为企业提升竞争力和应对市场变化的重要战略。然而，企业在数智化转型过程中面临着内部控制的复杂挑战。本文阐述制造企业内部控制现状，以及数智化对制造企业内部控制的影响，构建制造型企业内部控制优化框架，并提出优化策略。
关键词：数智化转型；企业内部控制；制造企业；优化
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2025年3月18日
随着数智化在经济社会生活中的广泛应用，数智化技术已经渗透到企业的生产经营各环节，使得产品被场景替代、行业被生态覆盖，为企业带来巨大的商业价值和竞争优势。制造企业从原材料采购、生产加工、质量检测到产品销售、售后服务等各个环节，都源源不断地产生海量数据。与此同时，大数据分析技术也取得了长足进步，企业能够借助先进的数据挖掘技术和分析工具，从这些繁杂的数据中提炼出有价值的信息，比如通过分析消费者购买行为数据精准把握市场需求走向，为产品研发、生产计划制定等提供依据，进而驱动企业积极迈向数智化转型，充分利用数据这一核心资产来提升竞争力。
一、制造企业数智化转型下内部控制现状分析
（一）制造企业数智化应用情况。数智化转型能够帮助制造企业实现生产过程的智能化控制、供应链的高效协同以及服务模式的创新升级，从而提高生产效率、降低运营成本、优化产品质量、增强市场响应能力。目前，我国制造企业数智化转型已取得显著进展，数字基础设施建设不断完善，为转型提供了坚实支撑。我国5G应用已广泛融入97个国民经济大类中的74个，5G行业虚拟专网数量超过4万个。在工业领域，“5G+工业互联网”，实现了41个工业大类的全覆盖，深度赋能制造业，推动其朝着高端化、智能化、绿色化方向大步迈进。5G与各行各业互联互通，信息底座为数字经济“搭桥铺路”，融合应用加速向行业渗透，新业态新模式新动能不断涌现。
从企业层面来看，根据相关统计数据，约89%的企业已具备数智化改造升级意识，初步对设计、生产、物流、销售、服务等核心业务环节进行了数智化基础评估和业务转型规划；约8%的企业对核心设备和主要业务活动进行了有规划的数智化改造，实现了企业生产制造全过程数据的采集、分析和可视化，使基于数据贯通的企业管理、生产制造、运维服务效率得到有效提升；仅约3%的企业将人工智能、云计算、大数据等新一代信息技术与生产运营管理业务全流程深度融合，应用5G、大数据中心、工业互联网平台等新型基础设施，以数据智能分析和知识模型驱动企业进行科学高效决策，使企业提质降本增效效果凸显，高端化、智能化、绿色化水平大幅提升。
数智化在优化供应链管理和推动企业创新方面发挥着关键作用。在供应链管理方面，借助信息技术，制造企业能够实现供应链各环节的信息实时共享和协同运作，从而提高供应链的透明度和响应速度。通过物联网、大数据等技术，企业可以实时监控原材料的采购、库存水平以及产品的生产进度和配送情况，及时调整生产计划和采购策略，避免库存积压或缺货现象的发生，降低供应链成本，提高供应链的整体效率。在企业创新方面，企业利用虚拟现实（VR）和增强现实（AR）技术进行产品设计和展示，让客户在产品开发阶段就能参与其中，提出反馈意见，从而使产品更符合市场需求。同时，数智化还促进了企业内部以及企业与外部合作伙伴之间的创新协同，加速了创新成果的转化和应用，推动企业在激烈的市场竞争中不断创新发展，提升科技自主创新能力，实现可持续发展。
（二）制造企业内部控制问题
1、控制环境方面存在的问题。在组织架构方面，许多制造企业仍沿用传统的层级式结构，过多的层级导致信息传递链条过长，信息在层层传递过程中容易失真、滞后，严重影响了决策的及时性和准确性。部门之间的职责划分不够清晰，存在职能重叠和空白区域，这使得部门之间在面对一些跨部门业务时，容易出现推诿扯皮的现象，不仅降低了工作效率，也影响了内部控制的有效实施。在制造企业中，部分企业文化缺乏创新和变革精神，过于强调传统的生产模式和经验，对新的管理理念和技术持保守态度。这些企业仍然依赖传统的手工记录和人工管理方式，不愿意尝试引入先进的生产管理系统，导致生产效率低下，无法及时应对市场变化。也有部分企业存在短期利益导向的文化倾向，过于关注眼前的生产任务和经济效益，忽视了企业的长期发展和风险防范。人力资源政策是控制环境的重要组成部分，直接关系到企业员工的素质和能力，进而影响内部控制的执行效果。在制造企业中，人才流失问题较为严重，尤其是一些关键岗位的技术人才和管理人才。
2、风险评估环节的不足。风险评估是内部控制的重要环节，它能够帮助企业识别、分析和应对潜在的风险，为企业的决策提供依据。部分制造企业在评估市场风险时，仅仅依靠市场调研人员的主观判断来预测市场需求的变化，没有运用数据分析、模型预测等科学方法，在面对复杂多变的市场环境时，无法为企业提供及时、准确的风险预警。市场环境瞬息万变，原材料价格、汇率、政策法规等因素随时可能发生变化，如果企业不能及时跟踪这些变化，对风险进行动态评估和调整，就可能导致风险应对措施滞后，无法有效应对风险的发生。
3、控制活动执行中的难点。数据是数智化控制活动的基础，然而许多制造企业面临着数据质量不高的问题。数据可能存在不准确、不完整、不一致等情况，这使得基于数据的分析和决策变得不可靠。企业内部不同部门之间的数据统计口径不一致，也会造成数据的不一致性，影响管理层对企业整体运营状况的准确判断。数智化技术的应用需要员工具备相应的技能和知识，然而目前许多制造企业的员工在这方面存在不足。员工可能对新的数智化工具和系统不熟悉，缺乏操作经验，无法充分发挥这些工具和系统的优势。
4、信息与沟通方面的障碍。随着企业数字化转型的推进，不同部门、不同系统之间的数据无法有效共享和流通，形成了一个个“数据孤岛”。生产部门的生产数据无法及时传递给销售部门，导致销售部门在制定销售计划时缺乏准确的生产信息支持，无法合理安排销售任务和预测交货时间；财务部门的财务数据与业务部门的数据脱节，使得财务分析无法深入反映业务实际情况，影响了企业成本控制和盈利分析的准确性。这种数据孤岛现象不仅造成了数据的重复录入和存储，浪费了大量的资源，还使得企业管理层难以获取全面、准确的信息，无法做出科学合理的决策。
5、内部监督的薄弱点。内部监督是确保内部控制有效运行的重要保障，然而在数智化时代，制造企业的内部监督机制在适配数智化环境方面存在明显的薄弱点。部分制造企业的内部监督机制仍停留在传统模式，主要依赖人工检查和事后审计，无法对企业的生产经营活动进行实时、全面的监控。一些企业虽然引入了数智化系统，但没有配套的监督软件和工具，无法对系统中的数据进行深入分析和挖掘，难以发现数据背后隐藏的风险和异常情况。由于缺乏技术支持，企业在应对数智化环境下的新型风险时，往往显得力不从心，无法及时采取有效的防范措施。内部监督人员的专业素质和能力是影响监督效果的关键因素。然而，目前许多制造企业的内部监督人员在数智化方面的能力不足，无法适应数智化环境下的监督工作要求。
二、制造企业内部控制优化策略
（一）优化控制环境。在数智化转型的浪潮中，扁平化组织架构减少管理层级，缩短了信息传递的路径，可以更加有效满足制造企业对信息快速传递和高效决策的需求。因此，构建扁平化、灵活化的组织架构成为必然选择。制造企业可以通过开展创新竞赛、组织内部培训，让员工深刻认识到数据的价值和力量，逐渐培养起数据驱动的思维习惯。员工的数智化素养是制造企业数智化转型成功的关键因素之一，企业应当坚持“引进来”与“走出去”相结合。在人才引进方面，制造企业应积极引进具有数智化背景的专业人才，建一支综合性的数智化人才队伍。同时，企业应制定全面的培训计划，为员工创造更多“走出去”的学习机会。针对不同岗位和层级的员工，开展有针对性的数智化培训课程。
（二）完善风险评估机制。利用大数据风险监测等先进技术，建立基于数智化的风险识别体系。通过大数据风险监测技术收集和整合企业内外部的海量数据，运用数据挖掘、机器学习等技术，对数据进行深度分析和挖掘，从而识别出潜在的风险因素。通过定量和定性分析，为投资决策提供科学依据。在准确识别和评估风险的基础上，制造企业需要制定针对性的风险应对策略，以降低风险对企业的影响，确保企业的稳健发展。对于数据安全风险，企业可以购买网络安全保险，将因数据泄露、网络攻击等导致的经济损失风险转移给保险公司。如果企业评估发现某项数智化新技术的应用存在较大的技术风险和不确定性，可能导致项目失败和重大损失，企业可以选择放弃该技术的应用，转而寻求其他更成熟、可靠的技术方案。
（三）改进控制活动。通过自动化和标准化流程再造，改进控制活动流程，企业能够实现生产和管理效率的大幅提升。如，在生产流程方面，借助物联网、自动化控制等技术，企业可以实现生产设备的互联互通和自动化运行；在管理流程方面，企业可以利用数智化技术实现流程的标准化和信息化。同时，嵌入智能控制措施是制造企业数智化转型下内部控制优化的重要手段，智能审批、预警机制等智能控制措施能够及时发现和解决企业运营过程中出现的问题，提高内部控制的有效性。建立预警机制进行实时监测和分析，及时发现潜在的风险和问题，并发出预警信号，提醒企业管理人员采取相应的措施进行处理。
（四）建立数据中台，强化信息与沟通。在数智化转型过程中，制造企业往往面临着多个信息系统并存的局面，系统之间数据存在格式不统一、接口不兼容的现象，形成了一个个数据孤岛，严重阻碍了数据的流通和共享。利用数据中台等技术实现系统集成，成为打破数据孤岛的关键。
数据中台是一种新型的数据架构模式，它通过对企业内外部数据的采集、整合、存储、处理和分析，为企业提供统一的数据服务。数据中台能够将企业各个业务系统中的数据进行集中管理，打破数据之间的壁垒，实现数据的互联互通和共享。通过数据中台的建设，企业实现了数据的实时共享和流通，不同部门之间能够快速获取所需的数据，大大提高了工作效率和决策的准确性。
（五）提升内部监督有效性。制定合理的监督指标与标准，确保数智化内部监督系统有效运行。对于数智化系统的运行，监督指标可涵盖系统稳定性、数据准确性、数据更新及时性等。同时，通过全面、深入地评估内部控制体系的运行情况，发现存在的问题和不足之处，并及时采取改进措施，能够确保内部控制体系始终适应企业数智化转型的发展需求。制造企业应建立健全内控有效性评估机制，明确评估的主体、对象、方法、流程和频率等。评估主体可以包括内部审计部门、风险管理部门、各业务部门等，形成多维度的评估体系，确保评估结果的全面性和客观性；评估对象涵盖企业的各个业务环节、管理流程以及数智化系统的应用情况；评估方法可综合运用问卷调查、实地访谈、数据分析、案例研究等多种手段，以获取充分、准确的评估信息。在评估过程中，企业应重点关注内部控制制度的执行情况、风险防范措施的有效性、数智化系统的运行稳定性和安全性等方面。通过对评估结果的深入分析，找出内部控制存在的薄弱环节和潜在风险点，制定针对性的改进措施，并明确责任部门和整改期限。整改完成后，企业还应进行跟踪复查，确保改进措施得到有效落实，内部控制体系得到持续优化。
三、结论与展望
（一）研究结论。数智化时代，制造企业的内部控制环境发生了深刻变革。传统的层级式组织结构逐渐向扁平化转变，借助数字化沟通工具和协同平台，信息能够迅速在企业内部传递，减少了中间管理层级的阻碍，使决策更加贴近一线，提高了企业的反应速度和决策效率。数智化技术为制造企业的风险评估与应对带来了质的飞跃。大数据分析技术能够收集和整合企业内外部的海量数据，包括市场动态、行业趋势、供应商信息、客户需求等，通过建立风险评估模型，对潜在风险进行精准识别和量化评估。
（二）研究展望。随着云计算、物联网、人工智能等数智化技术的持续迅猛发展，制造企业内部控制将迎来更为深刻的变革。在运行模式上，未来企业内控将更加依赖于云端架构，实现数据的实时存储、计算与共享。在数智化转型过程中，数据安全与隐私保护至关重要。随着企业数据量的不断增长和数据价值的日益凸显，数据安全面临着严峻的挑战。未来研究应关注如何运用先进的加密技术、访问控制技术和安全审计技术，保障企业数据的安全存储和传输，防止数据泄露和滥用。未来可以开展跨行业数智化内控比较研究，分析不同行业在数智化内控方面的优势和不足，总结成功经验和教训，为各行业企业提供有益的参考和借鉴。通过跨行业比较研究，可以发现不同行业在数智化内控方面的共性和特性，推动各行业内部控制的优化和完善。
（作者单位：四川化工职业技术学院）
主要参考文献：
［1］张钦成，杨明增.企业数智化转型与内部控制质量——基于“两化融合”贯标试点的准自然实验［J］.审计研究，2022（06）.
［2］吴宜莹.中海油公司数智化转型路径及效果研究［D］.大连：大连海事大学，2023.
［3］郭乾滨.H集团资金管理数智化转型研究［D］.杭州：浙江财经大学，2022.
［4］马剑飞.财务共享模式下ZTSJ公司内部控制研究［D］.太原：山西财经大学，2023.
［5］刘云.数智化背景下企业财务风险防范及内部控制管理初探［J］.中国农业会计，2024.34（01）.
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