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| 新准则下石油天然气企业会计核算分析 |
| 第763期 作者：□文/夏璐茜 时间：2025/10/16 13:52:34 浏览：23次 |
［提要］ 石油与天然气开采产业归类于采掘类别行业，其内在的行业特质决定在会计实务操作方面与其他产业领域有着较为突出的区别性特征，这客观上促使我们必须构建一套紧密贴合油气资源勘探、开采及生产经营全流程的会计核算理论体系与具体方法。本文着重围绕油气会计核算的独特属性展开系统性剖析，并深入探讨新准则颁布实施后对我国石油天然气行业所产生的具体影响机制与实际效应。
关键词：新准则；行业特点；石油天然气行业；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年4月14日
作为现代工业体系的核心能源资源，石油与天然气在全球经济发展中发挥着不可替代的战略作用。随着能源需求的持续增长，这类化石燃料的应用范围不断扩大。然而，该行业特有的资本密集属性和经营风险，叠加快速变化的外部经济环境，使得油气企业面临着前所未有的发展挑战。在此背景下，会计核算作为企业经营管理的重要工具，其战略价值在油气行业日益凸显。为有效应对经营风险并实现可持续发展目标，油气企业正在不断加强财务管理工作。
一、石油天然气企业的会计核算
油气产业作为国家战略性基础工业，在维护能源供给安全和促进经济社会发展中发挥着关键性作用。该行业以地下流体矿产资源为开发目标，其生产经营过程展现出明显的专业特征：首先，作为开采对象的油气储层具有隐蔽性和动态迁移的特点；其次，从资源勘探到油田开发的完整产业链条面临着诸多技术挑战和投资风险。这种特殊的行业属性直接决定了油气生产企业必须建立与其业务特点相适应的专业化会计核算体系，从而在会计确认、计量和报告等各个环节都表现出与一般工商业企业截然不同的处理方式。
二、石油天然气企业会计核算的特点
（一）会计确认方面。油气行业在会计确认方面呈现出显著的行业特征，这种特殊性主要源于其独特的生产经营模式。作为典型的技术与资本双密集产业，该行业的核心资产价值主要体现在资源权益的获取与开发上，而非传统意义上的商品流转过程。基于这一特点，油气企业的会计确认必须按照资源获取、勘探开发和生产运营三个关键环节分别处理相应的收支事项。
由于地质条件的复杂性和不确定性，企业投入的大量资金可能无法获得预期回报，勘探失败的情况时有发生。这种高风险特征使得成本确认成为会计处理中的难点问题。针对这一难题，我国油气行业普遍采用区分处理原则：在会计核算实践中，针对那些能够为企业带来商业价值、形成经济利益的勘探与开发相关支出，采取资本化的会计处理方式，即将其纳入资产范畴进行核算，而非直接计入当期损益；而对未能取得成果的勘探投入则确认为当期费用。这种处理方法既符合行业实际特点，又提升了会计信息的质量。
（二）会计计量方面。在会计计量领域，历史成本原则因其客观性和可验证性而成为普遍遵循的基础准则。这一原则在油气行业的具体应用中呈现出明显的专业化特征，主要表现为成果法与完全成本法的并行使用。这种独特的计量体系既保持了历史成本的可靠性优势，又兼顾了储量资产的价值相关性，较好地适应了我国油气资源开发的特殊需求。
从计量内容来看，油气企业的会计工作主要聚焦于四个关键环节：资源获取支出、勘探投入、开发成本以及生产费用的系统归集与专业处理。在具体操作层面，形成了两种差异化的处理路径：其一，依据成果法将符合资本化条件的支出确认为资产，同时对损耗和弃置等成本进行费用化处理；其二，采用完全成本法将相关支出直接计入当期损益。这两种方法各具特点，分别适用于不同的业务场景。
（三）会计报告方面。基于现行《企业会计制度》所确立的准则框架，为确保信息披露的完整性与可理解性，需配套提供必要的附注内容以作补充说明。这种标准化的信息披露框架虽然能够满足普通工商企业的决策需求，却难以充分反映油气生产企业的特殊经营状况。究其原因，油气行业具有以下典型特征：巨额资本投入、显著经营风险、收益递减规律、投入产出非线性关系以及漫长的投资回收周期。其中，油气储量勘探的不确定性构成了该行业最主要的风险来源，这就要求财务报告必须补充大量非财务报表信息。
油气企业的财务报告需要额外披露以下关键信息：资本化资产的历史成本与账面净值、探明储量的数量变动、各生产环节的成本构成，以及已探明储量的未来现金流入预测等。为确保信息披露质量，财务人员在编制报告时需执行严格的业务流程：首先全面掌握企业经营状况，其次评估业务活动的合理性，最后按照“识别差异—分析成因—提出建议”的工作程序，为增强财务信息的可靠程度及其在决策制定过程中的指导价值，需对会计信息的准确度与决策关联性进行系统性优化与提升。
财政部颁布的《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，作为我国首部针对特定行业的会计规范，该准则不仅统一了油气开采业务的会计处理方法，还进一步达成与国际财务报告准则在核心内容与实质要求层面的深度趋同，使我国相关财务报告规范与国际通行标准更为契合。这一重大制度变革必将对我国油气行业的会计实务产生深远影响，推动行业财务管理水平的整体提升。
三、新准则对石油天然气企业会计核算的影响
（一）矿区权益项目的开设。新会计准则实施后，油气企业的会计核算体系进行了重大改革。根据准则要求，会计核算系统设置了两个专项科目：地质勘探支出科目、油气开发支出科目。这两个科目作为过渡性账户，专门用于归集和核算勘探开发各阶段的资金收支情况。资金管理流程实现了优化，通过专项科目设置，企业能够实时追踪资金流向、评估项目经济效益、预测未来收益潜力。然后，准则对矿区权益进行了系统规范，明确了权益确认标准，细化权益转让处理，完善权益计量方法。最后使资产确认更为专业化。矿业权作为特殊资产单独确认为无形资产，并且采用历史成本计量，后续计量引入产量法。这些制度创新使会计核算更加符合行业特性，既提升了信息质量，又增强了决策有用性。
（二）真实反映石油天然气开采类上市公司的经营业绩。我国石油天然气行业实施新会计准则后，成本核算方法发生了重要变革，但对企业的现金流量并未产生实质性影响，因此对企业价值的提升作用有限。新准则主要在上市的大型油气企业中推行，通过引入产量法这一计量方式，使企业经营成果的反映更加客观准确。
值得注意的是，新准则首次在油气开采会计中确立了成果法的核心地位。这一规定对具备较强勘探实力的大型石油公司尤为有利，原因在于：首先，这些企业拥有建国以来积累的丰富地质资料和先进的地质勘探技术，使得勘探成功率保持较高水平；其次，少量的无效勘探支出可以通过税前扣除实现节税效应；最后，相比完全成本法下全部勘探支出资本化的处理方式，成果法更能真实反映企业的经营业绩。
然而，对于勘探技术水平有限的中小型企业而言，由于勘探失败率较高，采用成果法可能导致大量支出费用化，这对当期利润表现会产生不利影响。这种差异化的影响效果，体现了新准则对不同规模企业的适用性差异。
（三）明确所适用的范围为油气行业的上游活动。新颁布的会计准则针对矿区权益这一特定资产类别，在确认、计量、记录及报告等各个会计处理环节均做出了系统性、全面性的规范要求。准则将矿区权益区分为探明与未探明两类，并在借鉴国际惯例的基础上，结合我国大型石油企业的实际操作，明确采用成果法进行会计确认。此外，准则详细界定了不同取得方式（包括申请取得与购买取得）的成本构成范围，并规定矿区权益取得后的相关支出应直接计入当期损益。
在折耗计提方面，准则引入了国际通行的产量法，同时为保持会计政策的连贯性，允许企业继续使用直线法。这种双轨制安排既促进了与国际会计准则的趋同，又充分考虑了国内企业的实际情况。准则还建立了严格的减值处理规则，规定所有矿区权益的减值损失一经确认不得转回。此外，准则对各类勘探开发支出制定了详细的会计处理规范：钻井勘探支出根据勘探结果分别处理；非钻井勘探支出在当期费用化；开发支出根据用途确定资本化或费用化；对于已费用化的探井，若后续发现储量，则进行特殊处理。
这些规定不仅完善了成本确认体系，还通过制度设计有效遏制利润操纵行为。同时，准则改变了传统单井报废的处理方式，要求对油气井及相关设施进行整体考量。这种系统化的规范既提升了会计信息质量，又为企业提供了明确的操作指南。
（四）确定合同价款时确定交易价格。以中国海洋石油有限公司为例，其业务实践中需特别关注可变对价对合同定价的影响机制。新准则明确指出，在计量可变对价金额时，企业应基于预期可收取的对价进行审慎判断，并充分考虑收入可能发生回转的风险。在具体操作层面，企业可采用期望值法或最可能金额法进行估计，然而最终所确认的可变对价累计总额，需严格限定在这样一个范围之内：即当导致不确定性的相关因素全部消除时，基于合理预期，该金额极不可能出现大幅度的逆向调整，亦即不会超过既定的收入上限。
以该公司油技服务板块的NPT（非生产时间）条款合同为例，原准则框架下，收入确认主要依据当月实际工作量报告，并结合历史经验对可能收回的故障损失部分进行评估。而在新准则要求下，企业需采用期望值法，基于历史数据对当期故障可能获得补偿的最可能金额进行专业判断。
新准则实施后，企业需采用期望值法对增产目标达成的可能性进行概率评估，并据此确定最可能实现的对价金额。值得注意的是，由于增产服务周期（通常为1～2个月）与评估报告出具时间（可能跨年度）存在时间差，新准则下基于概率评估确认的金额与原先按85%比例预提的保守金额之间可能存在显著差异。这种差异充分体现了新准则在收入确认方面更加注重实质经济业务特征的特点。
四、新准则对我国石油天然气企业产生的影响
（一）油气会计准则的国际趋同有利于我国石油天然气企业的发展。随着中石油、中石化等国有能源巨头在国际资本市场的深入发展，其面临的会计准则差异问题日益凸显。这些跨国经营的企业往往需要同时遵循国内会计准则和国际财务报告准则，导致同一经营业务可能产生不同的财务评估结果。具体表现在：在跨境上市的特殊背景下，企业需要编制两套财务报表。以油气开采业务为例，同一油田的可采储量评估、成本资本化处理等方面经常出现计量差异。值得注意的是，在特定油区的剩余可采储量和同期国际油价相对稳定的情况下，这种会计处理差异显得尤为不合理。
会计准则的不统一不仅造成额外的合规成本，更对企业国际化战略形成制度性障碍。特别是在油气行业这类资本密集型产业，会计政策的选择直接影响企业的财务表现和市场估值。这一问题的解决不仅关乎单个企业的发展，更关系到我国能源行业整体国际竞争力的提升。
（二）有利于保护我国海洋权益。中国作为兼具海洋与陆地资源的大国，拥有960万平方千米的广阔陆地以及约473万平方千米的海域。以南海为例，尽管目前仅勘探了16万平方公里的海域，但已发现55.2亿吨石油和12万亿立方米天然气储量，其潜在开发价值估计超过20万亿元。据专家预测，若资源开发率达到30%，未来20年内我国油气储量增长有望每年提升1～2个百分点。然而，由于技术条件的限制，我国海洋油气勘探开发水平显著落后于陆上开采。相关数据显示，目前我国平均每1，035平方千米海域仅有一口自主开发的油井，开发密度远低于日本、印尼等周边国家。这些国家在我国东海和南海争议海域的勘探活动日益频繁，这使得加快海洋油气资源开发具有极为重要的战略意义。
在此背景下，《石油天然气开采》会计准则对矿区权益转让的明确规定，为我国与美国等深海勘探技术先进国家开展合作开发提供了制度保障。这一会计规范的确立，不仅有助于解决技术瓶颈问题，还能有效避免因领海争议而产生的合作障碍，对推动我国深海油气资源开发具有重要的促进作用。
（三）会计处理国际化意义重大。随着中国石油、中国石化、中国海油等国内能源企业陆续在境外资本市场完成上市，一个引人注目的现象逐渐浮出水面：由于境内外会计准则存在差异，这些跨国上市企业通常需要同时披露基于不同会计准则编制的财务报表。这种双重报告要求在石油开采行业中引发了独特的价值评估挑战。
从行业特性来看，特定油田的可采储量在技术层面是相对确定的，同时在国际原油市场价格透明的背景下，同一时点的油价也应当保持一致。然而，会计准则的差异却可能导致同一油气资产出现不同的账面价值，这种价值评估的分歧显然有悖于行业的经济实质。
特别值得注意的是，目前我国主要石油企业的核心资产大多通过境外上市平台持有。在这一现实背景下，加快推进石油开采会计准则的国际趋同具有重要的战略意义。统一的会计标准不仅能够消除价值评估的扭曲，更能为我国能源企业的国际化经营扫清制度障碍，助力这些企业更好地参与全球竞争。这一问题的解决对于提升我国能源企业的国际竞争力具有深远影响。
（四）有利于石油资源合理开发利用。我国石油化工行业呈现出显著的市场集中化特征，主要经营效益集中于少数大型能源集团。这些龙头企业普遍构建了从上游勘探开发、中游炼化加工到下游销售服务的全产业链运营模式。然而，现行工业企业会计准则难以充分反映石油产业链各环节的特殊性，特别是在上游开采业务方面存在明显的不适应性。
新颁布的油气开采会计准则针对这一现状作出了重要改进，主要体现在以下方面：准则系统性地规定了从矿区权益获取、资源勘探到油田开发和原油生产全过程的会计处理方法，实现了会计制度与生产工艺的高度契合。针对油气开采各阶段的特殊业务，如勘探风险分担、储量评估等，制定了专门的会计处理规范。
创新性地将矿区权益划分为探明和未探明两类，并规定：对未探明矿区权益采用公允价值计量；当公允价值低于账面价值时确认减值损失；减值损失不得转回。
准则要求企业详细披露储量变动、折耗计算等关键信息，增强了行业透明度。这些制度创新不仅完善了我国油气行业会计规范体系，更为资源优化配置和企业战略决策提供了有力的制度保障，对推动行业高质量发展具有重要意义。特别是减值处理的规定，既符合国际惯例，又兼顾了行业高风险特性，体现了准则制定的科学性。
综上，新制定的油气行业会计准则，为国内石油企业在油气资产勘探、开发等环节构建了一套标准化的操作框架，不仅为新涉足该领域的企业指明了战略导向，还通过融合国际通行准则，为我国石油天然气企业迈向国际化征程铺设了清晰的路线图，助力其更顺畅地融入全球经济体系。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
主要参考文献：
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