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| 环境会计信息披露文献综述 |
| 第764期 作者：□文/叶禹桐 孙 勇 李 杰 马翔宇 时间：2025/11/1 16:19:34 浏览：35次 |
［提要］ 本文对环境会计信息披露研究现状与进展进行综述。首先，介绍该领域研究背景及重要意义，强调环境会计信息披露相关现实意义。其次，通过梳理和分析国内外文献，详细阐述国外在环境信息披露方面的主要成果及进展，并介绍国内研究现状及特点，通过国内外研究比较，发现目前仍存在一些热点及难点问题。最后，综合评述现有研究，指出其不足，并提出未来研究方向及发展趋势,旨在为环境会计信息披露研究提供参考。
关键词：环境会计；环境会计信息披露；文献综述
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年4月30日
一、研究背景
2021年，习近平在领导人气候峰会讲话中指出：人类进入工业文明时代以来，在创造巨大物质财富的同时，也加速了对自然资源的攫取，打破了地球生态系统平衡，人与自然深层次矛盾日益显现。2022年，党的二十大报告提出积极促进生态文明的发展，始终坚守“绿水青山就是金山银山”的信念，并加大对生态环境的保护力度。医药行业“十四五”发展计划明确提出，要低碳发展，构建绿色产业体系，推进制药行业降低碳排放量。可见，企业在生产、运营过程中所产生的生态效应是不容忽视的。
由于环保问题日趋严峻，政府和社会各界都越来越关注环保问题，环境会计信息披露已经成为当前以及未来社会各领域关注的核心议题之一。为了实现可持续发展战略，我国政府出台相关政策鼓励企业加强环境信息披露，希望通过环境会计信息披露促进环保事业的健康发展。因此，在全球化的大背景之下，对制药行业环境会计信息披露的研究具有实际应用的价值。
二、理论概述
（一）理论意义。国内对环境会计的研究相对于欧美国家来说起步较晚，但由于这一概念的引进，以及对其研究的不断深入，近年来受到了各个方面的重视。企业业务活动必然出现污染问题，在探索环境会计信息披露的领域时，对当前中国环境会计的应用状况进行分析，并根据实际情况找出一些不足之处，提出相应的改善措施，从而使我国的环境会计信息披露体系更加健全，为环境理论与经济学的结合以及环境会计理论在实际中的应用做出了有益的贡献。
（二）实践意义。本研究详细探讨了环境会计信息披露对企业自身的影响，这将帮助企业更加深刻地、更加清楚地认识到进行信息披露的重要意义，从而主动披露。这有助于提高整个行业的披露水平，推动整个市场的规范化发展，以建立统一的环境会计披露体系，进一步完善相关的法律和法规。促使企业必须标准化生产，发展绿色工业，使其成为一种可持续发展的模式，从而使环境问题得到彻底改善，进而达到经济、社会、生态三者之间的和谐统一。
三、国内外研究现状
（一）国外研究现状
1、环境会计信息披露的内容。20世纪70年代，F.A.Beams（1971）发表的《Pollution Control Through Social Cost Conversion》和J.T.Marlin（1973）发表的《Accounting for Pollution》对环保会计进行了界定，并对其深层含义和重要性进行了深入探讨。Wiseman（1982）在对30家上市公司的年度报告进行统计后，得出了与环境相关的会计信息，其中涉及到的是：企业发展导致的对生态的破坏、经济影响及诉讼。Adair（1991）等认为通过“正式”披露程序，股东和机构投资者将在公司治理中发挥更加积极的作用，同时公司管理层必须警惕“非正式”披露重大非公开信息的责任增加，必须认识到正式和非正式披露的重要性。随着对环境会计信息的研究逐渐加深，Cho和Pattern（2007）提出应该将环境会计信息进一步划分为货币化和非货币化两个不同的类别。Modrek等（2018）提出企业应当努力降低对环境的损害和环境成本，以此来提高企业环境会计信息的准确性。Agyemang（2020）研究发现董事会规模会对环境信息披露产生正向影响。
2、环境信息披露的方式。Freedman（2002）在对近6年来美国及加拿大大量的污染性公司的年度报表及环保报表进行深度调查后，发现首次以独立的方式公开环保资料的时间是1990年。Frost（2007）在比较了互联网、评论报告以及补充报告这三种不同的信息披露方式之后，发现年报的表现最为不佳，而独立环境的报告效果最好。Clarkson（2016）认为在新媒体的传播下，企业通过网络来公布他们的环境会计资料，这比传统的年度报告披露方法要更加有效，同时，它还有助于让人们能够在最短的时间内得到自己需要的信息。Mumtaheena Anwar（2020）通过对全球多个国家和多家企业的样本分析，研究结果揭示了环境相关政策不仅会对企业的环境信息披露产生影响，同时也会对环境问题带来一定的后果；若一家企业的环保资讯除了以每年一次的环保或年度报表外，还须有一份单独的可持续性发展报告，则表明企业已制定出其自身的减少排放战略，且具备公布更多与环保有关的资讯的能力。
3、环境信息披露的影响因素。通过对国外相关研究的进一步分析，可以看出，企业的环境会计信息除了受企业自身的财务条件的制约之外，还受来自于外界的政治以及其他的各种压力。Rockness（1985）通过评估美国年度报告使用者从年度报告披露中判断社会绩效与披露之间的关系，结果表示成正相关。Brammer（2006）等对英国自主决定进行环境信息披露以及与此相关的信息披露质量的决策进行了深入分析，并探讨了这些决策是如何受到公司和行业特性影响的。研究发现，那些股权集中度更高、债务较低的上市公司更有可能主动公开其环境信息，其披露质量与公司规模及公司环保效应成正比。Radu和Francoeur（2017）通过将环境创新视为环境披露的关键决定因素来研究环境披露与环境绩效之间的联系。研究发现，当企业的环保表现越好时，其披露的信息越多，并且当企业的环保表现越好时，其信息披露缺口就越小。Paolone（2021）等通过基于信号理论设置了汇总回归分析，以测试2017～2018年期间环境信息披露与价值相关性之间的关系。他们认为，会计信息不足以解释价值相关性，需要通过一组环境信息进行整合，结果证明环境风险指标披露水平越高，公司的市场表现就越好。
（二）国内研究现状
1、环境信息披露的内容。郑永生和胡曼军（2006）提出在我国的环境会计中应当包括环保问题而引起的资产、负债和所有者权益的改变、对公司收入和支出的影响，同时研究了不同类型的公司关于环保方面的财务政策和系统等。沈洪涛和李余晓璐（2010）认为上市公司在公布环境会计资料时，应该包含环境资产、收益及支出、环境责任及观念、污染物排放治理、技术研发利用等。罗怀敬（2015）从宏观和微观两个维度详细描述了我国企业在环境会计方面的会计体系，提出我国企业应当将企业的环保信息与企业的环保绩效信息相结合，同时也指出我国企业在这两个方面存在的问题。张亚连（2021）将新发展理念融入环境会计框架，原理与实务相结合，突出计量实务和案例，并深入探讨了环境会计的前沿内容。杨启浩（2021）引入REA模型，在此基础上，对制药生产企业的环保信息公开程序进行了再设计和仿真实验，并给出了相关保障措施。库向芳（2023）针对这一领域中最主要的一部分，即绿色会计信息披露，指出在对绿色会计信息的公开中，所遇到的一些问题与缺陷，都将对政府和公众对企业的信息监督能力产生影响，使企业无法有效地履行自己的环境义务。
2、环境信息披露的方式。肖序、杨建国（2007）建议企业在年度报告或其他相关文件中披露环境相关信息，并提议将这些环境数据以独立的环境会计报告的形式展示，作为附表进行披露。赵娟、柏海萍（2011）研究认为在确定企业的环境会计信息披露模式时，应当遵循逐步推进的策略，首先选择传统财务报表补充，并在财务报表中增加企业环保信息的披露比例。闫丽萍（2016）研究认为企业基于供给与需求的动因，依据合法性、重要性、持续性、自愿性及强制性等原则，为了对外公开环境会计核算信息、环境会计要素信息和环境绩效，采用了货币形式、文字叙述式、货币形式和文字叙述式相结合的三种方式，包括年度财务报告、招股说明书和环境报告。刘大为（2018）研究认为想要改进企业环境会计信息披露方式，就要扩大对环境会计信息的社会需求，制定切实可行的环境会计制度和准则，严格环境会计信息披露准则，建立环境会计审计体系等。李维安、秦岚（2021）研究认为在企业绿色治理中，企业应积极主动地披露环保信息，这是企业的重要管理目标。
3、环境信息披露的影响因素。杨璐璐和文笑（2014）通过对102个生产、采掘行业的样本数据的检验，得出公司成长性与环境会计信息的公开程度呈正相关关系。王娟娟（2016）以我国石油公司为研究对象，深入探讨了重度污染产业企业在环境会计信息披露方面存在的问题，他认为主要原因是企业内部和宏观政策导致的，并提出了若干建议。聂建平（2018）通过对全国14个重度污染产业384家上市公司的相关资料进行比较，并对其中的问题和应对措施进行了探讨，为推动我国的环保工作做出了贡献。沈剑飞和李婧婕（2022）选择了51家电力公司作为研究对象，并使用多元回归分析方法研究发现，我国上市公司在环保会计信息的公开程度与其企业价值之间确实存在某种程度的关联，同时也说明了环境管制对公司的影响，而与公司的长远利益存在着直接的联系，而且这种联系对于非国企来说更为明显。
四、文献述评
外国的学者和专家在环境会计信息披露的研究上相比于我国开始得较早，我国学者虽然对西方已研究的措施及理论已经进行学习与探究，并结合我国的政策进行了具有特色的研究创新，但目前的研究大都只是一些理论性成果，很多并不具有很强的针对性和可操作性。
随着全球经济的飞速发展，越来越多的企业选择披露自己的环境会计信息。然而，当前的环境会计信息披露标准尚不统一，缺少明确的规范，披露的信息质量也相对较低，仍需进一步完善和发展。随着人们环保意识的不断提高，社会大众越来越重视环境保护问题，因此企业加强环境会计信息披露就显得尤为重要。
（作者单位：沈阳工程学院）
主要参考文献：
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