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| 企业研发费用加计扣除纳税筹划思考 |
| 第764期 作者：□文/武 屹1 陈 欣2 张姗姗2 时间：2025/11/1 16:23:53 浏览：76次 |
［提要］ 研发费用加计扣除政策是激励企业创新的核心财税工具，对降低研发成本、提升技术竞争力具有重要战略价值。然而，实践中存在归集失准、申报低效与红利释放不足三大困境。分析发现，主要根源在于业财协同不足、政策操作性欠缺及税企信息壁垒。并提出三维优化框架：企业层面构建业财融合核算体系、政策层面完善动态指引与稳定性承诺、税务部门开发智能申报系统并实施精准辅导，以期为提升政策创新激励效能提供实践范式。
关键词：研发费用；加计扣除；制度优化；纳税筹划
基金项目：2024年度安徽省高等学校科学研究重大研目：“新质生产力赋能合肥都市圈高质量发展的逻辑与路径研究”（编号：2024AH040292）；2024年度安徽省教育教学研究规划课题：“高职课程数字化增值评价改革与实践”（项目编号：AZCJ2024040）；2024年安徽省教育教学研究规划课题：“科教融汇视域下课程设计与实施策略研究”（项目编号：AZCJ2024041）；2023年合肥财经职业学院质量工程教研项目：“大数据与会计专业特色现代学徒制”（项目编号：GGSF2023001）；2022年合肥财经职业学院质量工程教研项目：“基于‘产、教、赛、证’高度融合下的业财一体信息化应用教材的开发”（项目编号：TZPY032）
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年5月12日
为鼓励企业加大研发投入，我国政府出台研发费用加计扣除政策，允许企业在计算应纳税所得额时，将实际发生的研发费用按照一定比例进行加计扣除，从而降低企业税负，激发企业创新活力。然而，在政策实施过程中，企业在研发费用加计扣除纳税筹划方面面临诸多实践困境，不仅影响政策红利的充分释放，也制约企业的创新发展。因此，深入研究企业研发费用加计扣除纳税筹划的实践困境，并提出有效的优化路径，具有重要的理论和现实意义。
一、企业研发费用加计扣除纳税筹划实践困境
（一）研发费用归集与核算不准
1、财务与研发部门协同不足。企业的研发活动通常由研发部门主导，而研发费用的核算与管理则由财务部门负责。在实际工作中，研发与财务部门因业财协同机制缺失产生归集偏差，研发侧重技术实施而疏于费用记录，财务因项目信息脱节难以精准识别研发支出。如，某高新技术企业在研发新产品过程中，研发人员的差旅费、会议费等相关费用，由于研发部门未及时与财务部门沟通，未被纳入研发费用核算范围，影响了企业享受研发费用加计扣除政策的金额。
2、费用归集边界模糊。研发费用加计扣除政策与实务操作有差异。政策文件中对加计扣除的研发费用范围有明确规定，但在实际操作中，部分费用的归集边界较为模糊。以直接投入费用为例，企业在研发过程中使用的原材料、燃料和动力费用，与生产经营过程中的相关费用容易混淆。特别是对于一些既有研发活动又有生产活动的企业，难以准确划分哪些原材料是用于研发，哪些是用于生产，导致费用归集不准确。判断企业委托外部机构或个人进行研发活动发生的费用是否符合加计扣除条件时也存在一定难度，如委托研发合同的签订形式、费用支付方式等方面的规定不够明确，增加了企业费用归集的难度。
3、列支不规范。部分企业在研发费用列支过程中存在不规范现象。一些企业为了多享受加计扣除政策，将不属于研发费用的支出列入其中，如将日常办公费用、非研发人员的工资等计入研发费用。企业对研发费用的凭证管理也存在不足，部分费用缺乏合法有效的凭证，如发票开具不规范、收据不合法等，导致在税务机关审核时，这些费用无法得到认可，影响了企业的纳税筹划效果。
（二）申报流程复杂且政策调整频繁
1、政策动态调整频繁。我国研发费用加计扣除政策处于不断完善和调整的过程中，政策内容、适用范围、申报要求等方面经常发生变化。例如，近年来，研发费用的加计扣除比例进行了多次调整，从最初的50%提高到75%，再到制造业企业提高至100%。政策的频繁调整，使得企业难以及时掌握最新政策要求，增加了企业纳税筹划的难度。企业需要不断学习和研究新政策，调整自身的纳税筹划方案，这不仅耗费了大量的时间和精力，还可能因对政策理解不准确而导致筹划失误。
2、申报流程繁琐复杂。企业享受研发费用加计扣除政策需要经过多个环节，申报流程较为繁琐。企业在申报前，需要对研发项目进行立项，并准备相关的立项资料。在研发过程中，要对研发费用进行准确核算和归集，保存好相关的凭证和资料。申报时，要按照税务机关的要求填写申报表格，提交各种证明材料，并接受税务机关的审核。不同地区的申报要求和流程可能存在差异，企业需要根据当地实际情况进行申报，这进一步增加申报的复杂性。一些中小企业由于缺乏专业的税务人员，在面对繁琐的申报流程时，往往感到无从下手，甚至放弃享受该政策。
（三）政策利用不充分
1、对政策解读不深入。部分企业对研发费用加计扣除政策的解读不够深入，只了解政策的表面内容，对政策的细节和要求缺乏全面、准确的理解。例如，企业对研发活动的定义和范围理解不清晰，认为只要是与技术相关的活动都属于研发活动，导致将一些不符合条件的项目纳入研发费用加计扣除范围，在税务审核时被剔除。企业对政策中的特殊规定和限制条件也不够重视，如对研发费用的比例限制、研发人员的资质要求等，容易因忽视这些规定而影响政策的享受。
2、缺乏专业税务筹划团队。研发费用加计扣除纳税筹划需要专业的税务知识和丰富的实践经验。然而，许多企业尤其是中小企业，缺乏专业的税务筹划团队，财务人员往往身兼数职，既要负责日常的财务核算，又要进行纳税申报和筹划工作，难以投入足够的时间和精力深入研究政策，制订合理的纳税筹划方案。一些企业的财务人员对税务筹划的认识存在误区，认为纳税筹划就是偷税漏税，不敢大胆开展相关工作，导致企业无法充分利用研发费用加计扣除政策来降低税负。
二、原因分析
（一）企业内部管理因素
1、财务人员专业能力参差不齐。企业财务人员的专业水平直接影响研发费用加计扣除纳税筹划的效果。目前，我国企业财务人员队伍庞大，但专业能力参差不齐。部分财务人员缺乏对研发费用加计扣除政策的系统学习和研究，对政策的理解和掌握不够深入，在费用核算和申报过程中容易出现错误。一些财务人员缺乏研发相关知识，不了解研发项目的流程和特点，难以准确判断费用是否属于研发费用，导致费用归集不准确。企业对财务人员的培训和继续教育重视不足，财务人员进修学习机会甚少，使得财务人员的专业能力更新和提升较慢，难以适应政策变化和企业发展的需求。
2、管理制度不完善。企业内部管理制度不完善也是导致研发费用加计扣除纳税筹划存在问题的重要原因。部分企业没有建立完善的研发费用核算制度，缺乏明确的费用归集标准和流程，导致财务人员在核算研发费用时无章可循，随意性较大。企业在研发项目管理方面也存在不足，没有对研发项目进行全过程管理，缺乏对项目立项、实施、验收等环节的有效监督和控制，无法保证研发费用的真实性和合理性。企业内部各部门之间的协作机制不健全，研发部门、财务部门、采购部门等之间缺乏有效的沟通和协调，影响了研发费用的归集和核算效率。
（二）政策本身特性因素
1、政策条款存在模糊性。虽然我国对研发费用加计扣除政策有明确的规定，但部分政策条款仍存在一定的模糊性。例如，在研发活动的界定方面，政策规定研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。但对于“创造性” “实质性改进”等概念没有具体的量化标准，企业在实际操作中难以准确判断自身的活动是否属于研发活动。在研发费用的归集范围方面，一些费用的界定也不够清晰，如企业的研发人员同时从事研发活动和生产经营活动时，其人工费用如何准确划分，政策没有给出明确的方法，导致企业在费用归集时存在争议。
2、政策更新速度快。随着我国经济社会的快速发展和科技创新的不断推进，研发费用加计扣除政策也需要不断调整和完善，以适应新的形势和要求。因此，政策更新速度较快，新政策不断出台，旧政策不断修订。政策的频繁更新虽然有助于政策的优化和完善，但也给企业带来了较大的挑战。企业需要及时了解和掌握政策变化，调整自身的纳税筹划方案。但由于政策宣传和解读的滞后性，企业往往无法在第一时间准确理解新政策的内容和要求，容易导致纳税筹划失误。
（三）税企沟通因素
1、缺乏高效沟通机制。税务机关与企业之间缺乏高效的沟通机制，是企业在研发费用加计扣除纳税筹划中面临困境的重要原因之一。在政策宣传方面，税务机关主要通过官方网站、公告栏等传统方式进行政策发布和解读，缺乏对企业的针对性辅导，导致企业对政策的理解不够深入。在政策执行过程中，税务机关与企业之间的沟通渠道不畅通，企业在遇到问题时难以及时得到税务机关的指导和帮助。税务机关对企业的研发费用加计扣除申报审核结果反馈不及时，企业无法及时了解申报过程中存在的问题，不利于企业改进和完善纳税筹划工作。
2、缺乏精准政策辅导。不同企业的研发活动和经营情况各不相同，对研发费用加计扣除政策的需求也存在差异。然而，税务机关在政策辅导过程中，往往采取“一刀切”的方式，缺乏对企业的精准辅导。对于一些规模较大、研发活动复杂的企业，税务机关没有提供详细的政策解读和操作指导，导致企业在纳税筹划过程中遇到困难无法及时解决；对于一些中小企业，税务机关没有考虑到其财务人员专业能力有限的实际情况，没有提供通俗易懂、易于操作的政策辅导，使得中小企业难以充分享受政策红利。
三、优化措施
（一）企业层面的优化措施
1、强化内部管理。企业应建立完善的研发费用核算制度，明确研发费用的归集范围、标准和流程。制定详细的费用核算手册，规范财务人员的操作行为，确保研发费用核算的准确性和规范性。加强对研发项目的全过程管理，从项目立项、实施到验收，建立严格的管理制度和监督机制。在项目立项阶段，对项目的研发目标、内容、预算等进行详细论证，确保项目符合研发费用加计扣除政策的要求；在项目实施过程中，加强对费用支出的控制和管理，定期对研发费用进行核算和分析，及时发现和解决问题；在项目验收阶段，对研发费用进行全面审核，确保费用的真实性和合理性。企业还应加强各部门之间的协作，建立有效的沟通机制，促进研发部门、财务部门、采购部门等之间的信息共享和协同工作，提高研发费用归集和核算的效率。
2、提升财务人员专业素养。企业要重视财务人员的培训和继续教育，定期组织财务人员参加研发费用加计扣除政策的专题培训，邀请税务专家、学者进行授课，帮助财务人员深入理解政策的内涵和要求。鼓励财务人员学习研发相关知识，了解研发项目的流程和特点，提高对研发费用的识别和判断能力。企业还可以通过内部交流、案例分析等方式，分享研发费用加计扣除纳税筹划的经验和做法，提高财务人员的实践能力。为了激励财务人员不断提升专业素养，企业可以建立相应的考核和激励机制，将财务人员的专业能力提升与绩效考核、薪酬待遇挂钩，充分调动财务人员的学习积极性。
3、建立专业税务筹划团队。有条件的企业应建立专业的税务筹划团队。团队成员应包括具有丰富税务知识和实践经验的税务师、会计师等专业人员。税务筹划团队要深入研究研发费用加计扣除政策，结合企业的实际情况，制定科学合理的纳税筹划方案。在方案制订过程中，要充分考虑企业的研发项目特点、经营状况、财务状况等因素，确保方案的可行性和有效性。税务筹划团队要密切关注政策变化，及时调整纳税筹划方案，确保企业能够充分享受政策红利。此外，税务筹划团队还要加强与税务机关的沟通和协调，及时了解税务机关的审核要求和政策动态，为企业的纳税筹划工作提供有力支持。
（二）政策制定部门层面的优化措施
1、细化政策解读。政策制定部门应进一步细化研发费用加计扣除政策的解读，明确政策条款的具体含义和操作标准。对于研发活动的界定，要制定详细的量化指标和判断标准，使企业能够准确判断自身的活动是否属于研发活动。对于研发费用的归集范围，要明确各项费用的具体内容和列支条件，特别是对于一些容易产生争议的费用，要给出明确的划分方法和示例。政策制定部门还应针对不同类型的企业，制定通俗易懂、易于操作的政策解读指南，方便企业理解和执行政策。
2、稳定政策预期。为了减少政策频繁调整给企业带来的不利影响，政策制定部门应加强政策的前瞻性研究和规划，提高政策的稳定性和可预期性。在制定政策时，要充分考虑企业的实际情况和承受能力，避免政策的大幅波动。对于一些重要的政策调整，要提前进行充分的调研和论证，广泛征求企业和社会各界的意见和建议，确保政策调整的科学性和合理性。政策制定部门要建立政策调整的预警机制，提前向企业发布政策调整的信息，给企业留出足够的时间进行调整和适应，降低政策调整对企业纳税筹划的影响。
（三）税务机关层面的优化措施
1、搭建便捷沟通平台。税务机关应搭建便捷的沟通平台，加强与企业的沟通和交流。可以建立专门的税务服务热线，安排专业人员为企业解答研发费用加计扣除政策相关问题；利用互联网技术，开发税务服务App或微信公众号，及时发布政策信息、解读政策内容、提供在线咨询服务等。税务机关还可以定期组织企业座谈会、政策宣讲会等活动，面对面与企业交流，了解企业的需求和困难，解答企业的疑问，听取企业的意见和建议，为企业提供更加优质的服务。
2、加强精准政策辅导。税务机关要根据企业规模、行业特点、研发活动情况等因素，对企业进行分类管理，开展精准的政策辅导。对于大型企业和高新技术企业，要提供深度的政策解读和个性化纳税筹划指导，帮助企业充分利用政策优势，降低税负；对于中小企业，要提供通俗易懂、简洁明了的政策辅导，重点讲解政策的基本内容、申报流程和注意事项，提高中小企业对政策的理解和运用能力。税务机关要建立政策辅导跟踪机制，对企业的政策执行情况进行跟踪和评估，及时发现问题并给予指导和帮助，确保企业正确享受研发费用加计扣除政策。
综上，研发费用加计扣除政策是我国鼓励企业创新发展的重要财税政策，对企业提升核心竞争力具有重要意义。为了优化企业研发费用加计扣除纳税筹划，企业需构建业财协同核算体系、培养专业团队，政策部门应细化动态指引并稳定预期，税务机关须搭建智能服务平台强化精准辅导。通过三方协同，充分释放政策红利，驱动企业创新与经济高质量发展。
（作者单位：1.合肥财经职业学院；2.安徽工业经济职业技术学院）
主要参考文献：
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