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| 村镇银行内部审计探究 |
| 第765期 作者：□文/姚含蕊 满海红 时间：2025/11/16 9:59:03 浏览：23次 |
［提要］ 我国村镇银行经过十几年的快速发展，力量日趋强大，已成为我国乡村振兴的一支重要金融力量。然而，村镇银行在整个产业链、各产业环节都是相对弱势群体，自身实力偏弱，社会公信力和美誉度不高，抗风险能力亦有待提升。本文分析村镇银行现状及主要风险，并在此基础上分析内部审计在防范村镇银行风险中的重要作用，提出从多方位、多角度提升村镇银行抗风险能力，以期对村镇银行内部审计的应用提供一定的参考。
关键词：内部审计；村镇银行；风险防范
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2025年6月3日
一、绪论
（一）研究背景。农业在我国经济发展中发挥着重要作用，对于社会发展、经济建设以及人们的生活等都发挥着重大作用。在农业发展方面，有一些重要的金融力量，例如农业银行、邮政储蓄银行等，通过政策帮助、资金扶持等方式发挥了重要的扶助作用。
然而，在我国不断深化改革背景下，金融市场也面临着不断地变化。一方面，农行和邮储银行逐年关闭营业网点，且是在最需要扶持的县及县以下农村地区；另一方面，农村地区资金需求量逐渐变大。正是由于资金需求与供给的矛盾，村镇银行等新型农村金融机构便逐渐萌芽，在近年来蓬勃发展起来。村镇银行扎根农村，以便捷的手续流程、有针对性的产品为农村经济注入活力。但村镇银行目前多是刚成立不久，在业务管理和内部管理等方面难免存在漏洞和缺陷，加之村镇银行的经营范围大多无力扩大，资金投入严重匮乏，导致新兴村镇银行面临着风险陡增的现象。如何提高村镇银行风险抵抗能力，成为其风险防范的核心。2022年4月，河南、安徽多家村镇银行出现了不能办理提现业务的问题。不法分子利用村镇银行的管理漏洞非法聚敛钱财，侵犯了储户的合法权益，村镇银行的风险问题也因此被推到风口浪尖。
（二）选题意义。受客观环境因素（如新冠肺炎疫情）的影响，我国的经济进入瓶颈期，村镇银行也面临着复杂多变的环境。在外部，金融危机冲击各行各业，大多行业面临转型；在内部，银行内部管理经验不足，内部控制和风险管理有待提高。这样的内外冲击，给村镇银行带来了巨大的风险。推动村镇银行及时有效防范风险，实现健康发展，显得尤为迫切和关键。
实现村镇银行有效规避风险并健康发展的关键离不开相关的审计活动。在银监会印发的《银行业金融机构内部审计指引》中，能够清晰地看出内部审计在村镇银行相关业务中的重要地位与具体的审计要求。另外，银监会印发的《村镇银行管理暂行规定》也对内部审计在村镇银行风险防范方面的作用进行了规范，具体包括：一是村镇银行董事会或相应的监督管理部门每年应该对行长进行专门的审计，并将审计的情况报告董事会、股东会或股东大会，并同时报送银监分局或当地银监局备查。如果行长或者副行长需要离职，要对其进行离任审计。二是建立完善村镇银行内部控制制度与内部审计机制，加强村镇银行风险识别和防范的能力，对村镇银行内部控制进行检查与评价，并对其薄弱的环节进行纠正，实现合规经营。三是有条件的村镇银行可以加入外部审计制度。规定明确了构建内部审计对村镇银行的重大意义。
但如今，村镇银行内部审计过程中仍存在着内部审计人员专业胜任能力有待提高、内部审计缺乏独立性、内部审计工作多流于表面、内部审计风险提示能力有限等难点问题，使内部审计未能发挥其对防范村镇银行风险的关键作用。完善内部审计建设，有利于提高内部控制有效性，有利于提高村镇银行管理能力、弥补管理漏洞，对防范各种风险有着十分重要的意义。本文正是基于这样的思考，进行了如下探究。
二、村镇银行发展现状及面临的主要风险
（一）村镇银行发展现状。自2007年开办第一家村镇银行，全国至今已开办村镇银行1，656家，分布在全国31个省（区、市）1，306个县域，村镇银行已成为最接地气、最富于朝气、支持农村经济和小微企业发展的主力军。然而，根据监管部门披露的相关数据，村镇银行不良贷款率平均在4%，拨备覆盖率达110%左右。仅以上述两个数据为例，村镇银行在风险防控管理方面还有很大优化空间。发展至今，村镇银行的发展特点可归纳为以下三个方面：
第一，存款业务比较稳定，但可持续发展后劲不足。村镇银行产品品种较为单一，不能像其他大型商业银行一样发卡，不能实现通存通兑。村镇银行在银行产品、管理、职工素质等方面相较大型商业银行也存在明显不足。村镇银行难以满足客户的需要，更难以吸引和留住客户，发展后劲不足。
第二，贷款业务规模逐年增加，但增速不高。村镇银行普遍信贷业务品种较单一，大部分村镇银行无网上银行等线上产品和线上业务，无独立结算系统和必要的自助设备，不能满足客户基本的服务需求。大多数村镇银行采用单机运行模式为主要业务经营模式，其功能单一，无法满足直接对外办理支付结算以及相关监管的要求，这一情况严重制约着业务的发展。
第三，不良贷款率持续维持在较高水平，盈利能力逐年下降。由于村镇银行普遍存在风险管控能力不足的问题，部分村镇银行不良贷款率一直在较高水平。与此同时，大部分村镇银行注册资本不高，由于财务能力有限而无法核销坏账。这一情况显然会对村镇银行未来的发展和村镇银行盈利能力产生不利影响。
（二）村镇银行面临的主要风险
1、信用风险。现如今村镇银行最主要的风险就是信贷风险。因为村镇银行主要根植于农村，主要服务群体也是农户、农村小型企业、农村生产经营户，此类人群抵抗风险的能力远远不足，抵押给相关村镇银行的抵押物价值偏低，再加上大部分村镇银行在信贷风险方面还存在管理不到位的情况，使村镇银行的信贷风险不断加大。村镇银行内不良贷款数量较多，在一定程度上威胁到了村镇银行的盈利性和持续生存性。
2、流动性风险。流动性风险是我国村镇银行的另一个主要风险。我国村镇银行由于通存通兑的网点偏少，业务量不足，导致网点资金不足，汇兑结算以及其他业务等办理效率偏低。一旦村镇银行的大额储户要提取大额现金，而银行不能及时提供储户所需的现金数额，就会对银行资金的流动性带来极大的考验。
3、管理风险。我国村镇银行也存在着较大的管理风险。由于部分村镇银行未彻底落实银监会对设立必要风险管理部门的规定，缺乏必要的审计部门和风险管理部门等具备监督职能的专业委员会或部门；或虽设立相关具备监督职能的专业委员或相关部门，但这些部门对村镇银行内部相关管理活动的监督和对信息的掌握不足或资金投入不足，未能及时发现和纠正村镇银行的相关不当行为，使村镇银行存在较大的管理风险。
村镇银行的管理风险主要表现在以下两个方面：第一，粗放的信贷业务加大了村镇银行管理上的风险。目前，我国的村镇银行多数由于资金、技术等因素，信贷业务仍采取粗放的手工操作，还未形成精细化管理的信贷系统。在贷款定价上存在很大随意性，没有统一的管理策略，未实施风险定价。在贷款条件上，部分村镇银行为了增强自身的竞争力，降低了同类信贷贷款条件，允许有不良信用记录的用户在村镇银行继续贷款。还有部分村镇银行对职工发放低息消费贷款，并且存在客户准入不规范、贷款风险评估不准确、贷款后续管理不到位等问题。作为支持村镇银行的关键业务之一，如果信贷业务得不到好的管理，那么村镇银行管理风险必然加大。第二，不合规行为加大了村镇银行的管治风险。一是内部交易和关联交易情况时有发生。一些村镇银行存在以低于市场正常利率的方式向股东及其关联公司发放贷款、以低价的折扣向股东处理劣质信贷资产、以高价租赁或购买股东的资产等问题，加大了村镇银行的管治风险。二是部分村镇银行存在设立小金库、虚列费用、违规租购房产用房的情况，增加了村镇银行的管治风险。三是一些村镇银行业务柜台操作存在不规范情况，重要空白凭证、抵押物、印章和对账管理不严格，导致银行的管治风险升高。四是一些村镇银行反洗钱管理不到位，面临被监管机构惩罚的风险。
三、内部审计与村镇银行风险防范
（一）内部审计增强风险抵御能力。内部审计能增强村镇银行风险抵御能力。内部控制是现代企业的重要特征，而推进企业内部控制管理规范化是建立现代企业制度的重要方面。内部控制的完善与否，直接关系到企业能否良性发展和持续稳健经营。村镇银行作为新型农村金融机构，其特点是规模小。按照工信部的分类，村镇银行属于中小企业类型。要增强村镇银行的抗风险能力，促进其持续发展，就需要强化内部审计，促进规范经营。
（二）内部审计发挥风险防范作用。当前村镇银行设置部门偏少，加上交通不便、管辖范围过大等因素，对于贷后检查无法顾及或顾及不好。尤其是处在环境复杂的农村的村镇银行，所面对的风险更为复杂。内部审计通过对村镇银行重要的经营管理活动进行稽查审计，可发现运作过程中存在的风险，并引起村镇银行的注意与重视，在风险还未形成之前就能得到化解，从而有效发挥内部审计预防风险的功能。
（三）内部审计防范职工道德风险。鉴于当前社会经济快速发展、各种利益相互交错并产生冲突的现实情况，村镇银行的员工显然需要具备优秀的职业道德以及高度敏锐的风险意识。作为一种新型农村金融机构，村镇银行的从业人员大多是从其他行业转岗而来，或是刚步入职场的新手，缺乏足够的金融工作经验。农村金融环境复杂，由于自有资金不足、农村金融市场竞争不充分等原因，各种利益主体纷纷将目光投向新设立的村镇银行。如果村镇银行相关工作人员经受不住不当利益的驱使和利诱，就容易突破道德防线，做出违背职业道德的不当行为。而对村镇银行进行内部审计则可以及早发现和处置道德风险。通过在日常工作中不断加强对员工的绩效审计、询问等必要的审计程序，能够不断提升员工的职业道德水平，这也使内部审计成为村镇银行防范员工道德风险的重要保障手段。
（四）内部审计降低经营风险。一方面，村镇银行作为新型农村金融机构之一，不可避免地存在着个体规模较小、资金实力较弱、网点较少的弊端。由于其社会信誉不及当地的信用社和邮政储蓄银行，导致在吸收存款方面面临困难。另一方面，受限于自有资本，村镇银行常常无法满足所在地区的贷款需求。面对信用社和邮政储蓄银行等的竞争，提高业务办理效率、降低业务处理成本成为提高村镇银行核心竞争力的重要措施。而效率的提高和成本的降低离不开内部审计的作用。内部审计可以根据相关的审计结果，针对村镇银行内部的不合理之处提出修改建议，以提高整体运行效率、降低相关成本，对维持村镇银行健康稳定的发展态势、降低村镇银行的经营风险具有重要的意义。
（五）内部审计降低管理风险和决策失误风险。从管理部门来看，内部审计有效降低了管理风险。内部审计能够准确判断村镇银行相关管理部门的经营业绩和工作绩效情况，如实反映相关管理部门的经营运作和内部控制的真实情况，以此督促、帮助相关管理部门认真分析审计报告中反映的问题和建议，并及时有效地整改，不断提高其管理绩效水平，以确保银行预期目标的实现。
内部审计降低决策失误的发生概率。就领导者层面而言，内部审计从深层次上加强了村镇银行的执行效力以及各项流程的操作标准，有效防范严重错误或事故的发生，保证合法合规性的落实。同时，审计报告能够帮助高层人员掌握村镇银行的客观情况以及主要风险因素，从而帮助其作出科学、准确的决策。
四、村镇银行内部审计工作难点
（一）内部审计人员专业胜任能力不足。村镇银行内部审计的一大难点问题就是审计人员专业胜任能力不足。一方面，部分村镇银行存在虽设有独立审计部门但未设置专职人员甚至未专门设置独立审计部门的情况，导致在村镇银行的发展过程中缺乏对内部审计部门的重视。不重视内部审计，村镇银行内部审计人员的专业技能便得不到锻炼，专业胜任能力不足，便无法及时发现并纠正村镇银行发展过程中存在的问题，大大增加了运营风险。审计人员若不能通过不断地实践提高自身的科研分析能力、专业研究能力、综合研究能力和风险管理能力，就无法有效发挥内部审计监督评价的职能，从而影响审计工作效率、降低内部审计工作质量，难以防范村镇银行的相关风险。
（二）内部审计缺乏独立性。部分村镇银行成立初期，员工数量较少，有些审计岗位需要同一个人来完成。由于村镇银行审计岗位与业务岗位不是相互分离的，因此审计项目不能完全独立开展，内审工作缺乏一定的独立性。缺乏独立性就意味着村镇银行的内审人员不能够避免其他相关因素的干扰，对村镇银行的经营状况等相关信息进行客观评价，也就不能更好地起到风险防范的作用。
（三）内部审计工作多流于表面。部分村镇银行存在着基层执行力度不够的问题。部分村镇银行内部审计部门未能认真学习内部审计制度、未能认真执行内部审计工作，内部审计工作大多流于表面。这样的情况使得基层村镇银行在学习和实际审计工作中与规定存在很大差距，增加了村镇银行的风险。除此之外，部分总行对基层分行的制度执行情况缺乏有效的审计和监督，基层分行对日常的工作要求也不够重视，这样的面子工程难以防范村镇银行风险。部分村镇银行忽视日常审计工作，直到真正有重大问题发生时才意识到要去改正和落实，增大了村镇银行的风险。
（四）内部审计风险提示能力有限。村镇银行地域分布广泛、管理面广，使得发起行的审计力量相对有限。其审计模式在很大程度上都属于现场审计，经常会面临抽样不合理、审计效率低下的问题。即使发起行有着兜底式的风险责任，但由于自身风险管理措施不完善，往往无能为力，风险暴露后才采取补救措施。村镇银行内部审计力量同样受到诸多不利因素影响，例如人员严重短缺、经验缺乏、没有系统性培训支持，对于职员管理、挪用贷款等突出问题，没有很好的管理办法，因此审计监督、风险管理都会存在不小的挑战，进而导致内部审计的风险预警作用较小。
五、充分发挥村镇银行内部审计作用相关建议
（一）调整思路选好人员，提高风险揭示能力。第一，转变审计思路。过去，是由发起行每年组织审计机构对村镇银行实施审计，现在看来是比较落伍的做法。建议由发起行委托外部审计机构每3年定期对村镇银行实施审计，可以聘请会计师事务所的专职审计人员进行审计；还可以申请组织跨区域的其他村镇银行内部审计部门实施审计，这样既可以多角度、全方位地客观反映存在的各种问题和现象，又可以达到学习、借鉴审计经验的目的。第二，选择合适的审计人员。发起行每年都会对村镇银行进行一次审计，首先需要挑选具备丰富审计经验和综合分析能力的主要审计人员；其次随着制度和业务的不断更新，不能仅仅依赖于内部审计部门的人员，还需要选拔更加专业的人员来协助审计。因此，在对村镇银行进行年度审计时，应从与审计重点相关的管理部门中抽调专业人员参与审计项目，以便更有效地从专业角度揭示村镇银行的潜在风险。
（二）运用模型做好分析，发现风险关键点。审前分析在审计项目实施中具有引导思路、确定焦点和验证结果的重要作用。建议通过召开审前分析会议等形式，组织审计人员学习典型审计方案和各项规章制度，厘清审计责任。一方面善于用透视模型通过系统模型筛检，多模型比对分析，利用非现场审计发现的问题，在现场审计中锁定问题产生的根源、形成过程、违规性质、责任落实等；另一方面善于运用数据排查，查阅村镇银行各项规章制度、三年经营报表、财务分析、业务系统数据台账、年度工作报告等材料，进行综合分析，以发现问题作为审计的着力点，找准审计切入点，并把握审计方向。
（三）选取重点有的放矢，重点关注高风险部分。在审计村镇银行时，应依据审前分析和工作中掌握的情况，重点关注公司治理、贷款质量、操作风险以及不良贷款等领域。
1、公司治理方面。对于公司治理方面，选聘有治理经验的董事会办公室人员参与对公司治理及关联交易的审计，根据“三会一层”运行、关联交易管理等公司治理相关文，检查是否存在股东资质不符合、股权变动不满足监管规定、股权质押不规范、未进行信息披露等情况。
2、贷款质量方面。村镇银行自成立以来，很好地缓解了农村金融服务领域有效供给不足的现象，但由于特殊的历史背景，造成村镇银行在生存与发展上都存在一定的困难。初始阶段的村镇银行必须在生存空间上与大行竞争，盲目追求扩大，但服务对象有限，容易造成组合贷款、担保圈和担保链现象。因此，就审计方面来说，可从信贷资产等部门抽调人员与审计部门一起参与信贷资产质量的审计，为掌握村镇银行信贷资产质量、有效解决不良资产风险提供数据支撑。
3、操作风险方面。在操作风险的管理环节，由运营管理部、计划财务部、合规管理部等部门抽调人员，针对各支行进行全面的操作风险审计检查，主要检查印章、密码、钥匙交接，库存检查频率，ATM机清机频率，大额现金复核，挂失业务办理流程，开户信息采集，费用报销，反洗钱可疑案例分析，客户风险评估，员工行为等，识别操作风险的有效管控。
4、不良贷款审计方面。村镇银行为了规避监管，往往通过各种手段对不良资产进行掩盖。为此，审计过程中应着重注意以下几点：第一，紧盯贷款重组环节。特别注意村镇银行是否通过更改担保条件、修改还款期限和利率、借款企业变更、将债务转为资本或以资抵债等手段将不良贷款进行重组，从而转化为正常贷款，以掩饰不良贷款的问题。第二，紧盯抵债资产新增环节。部分村镇银行为了规避借款企业逾期利息超过90天形成不良贷款的情况，与贷款人签订虚假的以资抵息协议以清偿逾期利息，掩盖不良贷款。审计中应重点关注类似抵债行为是否实现，若没有实现，说明村镇银行掩盖了不良贷款。第三，紧盯贷款打包转让环节。部分村镇银行通过将不良贷款打包转让给资产管理公司的方式处置不良贷款。对此，审计过程中也应重点关注其转让协议。
（四）加强非现场审计与远程监督，提高风险发现能力。通过建立村镇银行非现场审计系统，能够充分实现审计全面性、时效性，可以有效规避风险。非现场审计系统借助数据分析、分类存储和结果分析，达到数据标准化的效果。经过系统标准后的村镇银行也能够成功接入并运用非现场审计数据。基于非现场审计系统较高的通用性和较高的数据兼容性，可以兼容多种业务系统的数据，准确、完整、连续地收集汇总相关信息。同时，非现场审计系统也具有深入的大数据挖掘能力，拥有良好的关联数据分析处理能力，可以全面地调动数据，并对相关数据进行交叉、关联查询。通过审计技术以及建模的方法建立的非现场审计系统可以查出一些较隐蔽的风险隐患，通过分析能够迅速发现一些异常操作、违规操作和指标的异动，明确高风险领域和业务范围。
（五）加强内部审计建设，提升村镇银行风险防范能力。独立性是审计工作的灵魂。村镇银行要防范好相关风险，加强对内部审计制度的建设，必须要做好独立性的相关要求。一方面，内部审计建设要求建立独立于其他部门、直接由董事会审计委员会领导的内部审计组织，确保内部审计部门的负责人能够直接对董事会负责，内部审计部门负责人可以不受干扰地直接向村镇银行的高层领导汇报审计工作结果。直接汇报使内部审计部门不受其他利益相关者的约束和限制，能够更好地保证内部审计工作执行过程的独立性和审计结果的权威性，不仅有利于做到诚信、独立、客观、公正地评价村镇银行相关银行业务等情况，还能最大限度地发挥审计的监督和防范风险的作用。另一方面，内部审计建设要求完善相关的内部审计制度。完善的制度能够保证内部审计监督和建议职能的发挥，有利于内部审计对风险管理实现有效监督，直接向上级领导汇报审计结果，根据审计结果对相关不合理或风险较高的部分及时防范预警并提出合理的建议，有利于实现内部审计和风险管理的协同发展。只有保证了内部审计的独立性，才会有公正、客观、准确的审计建议和结果，从而使通过审计防范村镇银行风险成为可能。
综上，村镇银行的发展离不开风险防范，而风险防范离不开内部审计的重要作用。立足于村镇银行发展现状及主要风险点，针对内部审计在防范村镇银行风险中的难点问题，应采取相应的对策措施，不断加强村镇银行内部审计制度建设和相关方法探究，最大限度地发挥内部审计的风险防范作用，助力村镇银行健康稳定发展。
（作者单位：沈阳化工大学）
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