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| 加密数字法币对第三方支付企业会计影响研究 |
| 第765期 作者：□文/关尔强 时间：2025/11/16 10:18:48 浏览：37次 |
［提要］ 以加密算法和国家信用为基础的数字法币，虽为虚拟货币，但效力与流通纸币无异，因其具有高结算速度、低交易成本和便利跨境结算优势，可显著提升交易绩效。对第三方支付企业来说，其会计科目要做出相应调整，且受互联网、大数据、区块链、人工智能的影响，会计实务要适时转型，并在制度建设、应用模式、风险监管、人员培训等方面做出积极反应，通过开展动态审计确保基于加密数字法币的会计实务不断取得新成效。
关键词：加密数字法币；第三方支付企业；会计实务；动态审计
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年5月23日
近年来，很多国家的现金支付功能被弱化，非现金支付占比越来越高，数字法币发行渐成趋势。然而，基于分布式计算技术和密码学原理的数字法币发行，势必会对第三方支付企业的会计实践产生冲击和影响，而通过动态审计实时监控和分析其交易数据，不但可以及时发现异常情况，确保会计处理的准确性与合规性，还有助于企业的健康发展。本文结合已有研究文献，针对法定数字货币对第三方企业的会计影响和动态审计问题进行探讨，以期得到有价值的信息。
一、数字法币内涵以及引发的会计科目问题
（一）数字法币内涵解析。从纸质货币向数字货币的形态演化，根本目的在于提升交易便捷性、经济性、安全性，而数字法币尤其是加密数字法币的发行，更是降低了交易成本，同时也为会计科目带来了新问题。
第一，与其他数字货币相比，（加密）数字法币价值具有绝对稳定性，此类货币以国家信用为背书，监管体系十分健全，且在货币普及和运用技术方面都较为成熟，能够提升交易效率和满足交易需求。对第三方支付企业来说，以数字法币进行的交易可以支持离线支付，也能进行匿名交易，这是传统纸币和其他数字货币不具备的优势。近年来，世界各国都在积极研究和推行数字法币，积极开展货币变革和交易方式变革，基于区块链技术的加密数字法币会让分账式记账更加便捷。
第二，按照马克思主义理论，任何货币形态的演进都离不开社会背景也离不开经济环境，不同社会背景和经济环境下的货币形态会表现出较大差异，货币数字化和数字法币的发行就是数字经济时代使然，让企业财务会计面临着新挑战、新发展。数字法币可以节约成本、“保真”和可追溯，尤其是央行发行的加密数字法币，更是能作为数字资产入账，任何法人机构都可以直接持有这类资产和被计入相应会计科目（财务报表），成为企业或者个人的数字资产。
第三，由于可以进入特定的会计科目，第三方支付企业开立数字货币资产账户也有了明确的法律支持，使得数字货币可以是企业法定的账面资产。这类资产与银行货币资产共同刻画着经济活动。在经济社会发展体系中，数字资产的账目化会重构社会财富形态，以此为基础的财务活动和以银行货币为基础的财务活动，会被无差别地统一到企业财报中，而数字法币活动会和数字财务报表相契合，让企业财务报表以数字货币财务报表和银行货币财务报表两种形式呈现出来。
（二）加密数字法币对第三方支付企业会计实务的影响。货币数字化历经货币载体以纸质（现金及票据）为主、“纸质+数字”、以数字为主三个主要阶段，且发行主体也越来越多元化，服务范围不断扩大，交易平台分化加剧。在区块链技术的推动下，加密数字法币既获得了央行信用背书，具有无限法偿性，又在效力上与中国法定货币（人民币）无二，在流通和使用条件方面都具有优越条件。而作为财经领域的重大变革之一，加密数字法币必将对第三方支付企业的会计确认、计量、记录、报告等造成直接而深远的影响。
第一，对会计确认的影响。加密数字法币在推进企业数字资产结构性增长的同时，对第三方支付企业来说，所谓的会计科目就被分裂成数字法币和现金两个二级科目，并在资产负债表中的现金里反映，把数字法币纳入到库存现金的核算体系，或者纳入到新设数字货币会计科目加以确认。值得注意的是，虽然加密数字法币属于资产范畴，但在会计确认的问题上依旧存在诸多争议，并形成了以下观点：将加密数字法币确认为现金或现金等价物，将加密数字法币确认为金融工具、无形资产或者存货，以及把加密数字法币确认为新的资产科目。
第二，对会计计量的影响。对第三方支付企业来说，作为会计基本假设之一的“货币计量”需要与企业会计准则相匹配，并在资产下设置“数字法币”会计科目，然后借此对有关经济交易事项等开展会计计量和会计核算。如此一来，数字环境下第三方支付企业的会计要素也就走向了统一。考虑到数字时代的会计计量是“支付数字化”的关键工具，第三方支付企业需要在以历史成本为计量基础的同时，积极转变和适应加密数字法币对会计计量观念、模式和技术的要求，在企业的一级科目下设立多个明细科目，借助加密数字法币加以核算，同时在企业的资产负债表中设立“加密数字法币资产”项目，确保企业财务信息具有可比性。当然，加密数字法币的计量取决于第三方支付企业的持有目的，需要不断拓展计量对象，突破基于“投入价值观”的计量观念限制。
第三，对会计记录的影响。加密数字法币的发行会推动第三方企业会计风险价值观的发展，对第三方企业来说，需要对加密数字法币以公允价值计量，并将其变动计入到当期损益。一个很重要的事实是，基于加密数字法币的第三方支付活动，会通过网络发布到分布式账户的不同节点，然后按照会计规则对其核对和校验，以确保交易的客观性、真实性。如此一来，第三方支付企业的财务信息会变得更为真实可信，极大降低财务造假的发生概率，这对有效监管第三方支付企业的财务信息，营造健康、有序的宏观会计环境是大有裨益的。期间，第三方企业要在“事前审核+事中记录+事后核对”记账方式基础上，不断克服集中式记账局限，让记录者能够自由进入、信息可以移植和回溯。
第四，对会计报告的影响。基于加密数字法币的会计处理，不但可以将其参与的经济活动录入到所在区块并得到确认后录入系统，还能帮助第三方支付企业书面反映其财务状况和经营成果。这是因为加密数字法币能够显著提高对非财务信息的披露程度。在形式上，加密数字法币会影响第三方支付企业的货币计量假设，对财务会计报表体系会造成冲击——推动形成“现金+银行存款+数字货币”的会计报告体系。而在内容上，加密数字法币能够提升第三方支付企业对非财务信息的披露程度，让会计报告的披露格式、内容等更加符合时代要求，这对拓展企业的财务报告披露框架是大有裨益的。更为重要的是，在时效性上，加密数字法币能够提升第三方支付企业会计报告发布的及时性、灵活性，对价格波动信息的反映更加敏感，有助于第三方企业在重大机遇和挑战面前做出重大决策。
二、加密数字法币对第三方支付企业会计实务的多重影响
以网络化、智能化、数据化等为主要特征的数字法币支付渐成趋势。作为以精密数学模型为支撑，以特定算法为纽带而形成的“加密字符串”，加密数字法币在第三方支付企业中的应用，除了会使之会计确认、计量、记录等受到影响外，还会得到互联网、大数据等工具的“加持”，由此推动企业会计工作转型、创造出变革性的记账方式，继而推动人力的解放。而这也就意味着，基于加密数字法币和银行货币为基础的第三方企业会计实务会同时进行，并最终统一出现在现有的财务报表体系内。
（一）“互联网+加密数字法币”助推企业会计工作转型。互联网技术的兴起，推动了第三方支付企业会计信息化的脚步，传统意义上的会计记账信息化逐渐向管理会计信息化转变，这对企业经营决策产生了极大帮助。借助互联网工具，能够对第三方支付企业的会计行为进行深度分析，尤其在物联网和云计算的“辅助”下，更是能够帮助其跟踪支付全流程，这就让第三方支付企业可以在银行、清算机构“缺位”的情况下完成转账、消费等操作，既能够节省成本也可以提升效率。
（二）“大数据+加密数字法币”变革企业会计处理方式。加密数字法币会影响第三方支付企业的税费和盈亏情况，而借助大数据技术，可以更好地掌握期间出现的变动情况，并对第三方支付企业的会计处理方式带来较大变革。在大数据技术的加持下，第三方支付企业运用加密数字法币货币构建了“分布式记账”模式，保密性更高——既可以通过发挥其“去中心化”优势让支付信息更加透明，也能改善支付过程中的信息不对称情况，降低可能引发的风险。更为重要的是，大数据技术的应用有利于产生“共识机制”，即第三方支付企业可通过任何支付节点之间的共识，确定会计记录的有效性，最大限度防止支付数据被窃取、被篡改的风险。同时，基于大数据的“智能合约”能够把被共识的节点连结起来，形成更加有效的数据链，如果第三方支付企业的支付行为触发了某些条件，就会让会计系统对其进行自动分析和处理，这对优化会计处理体系是有较大帮助的。
（三）“人工智能+加密数字法币”优化企业会计流程。借助人工智能技术，所有节点可以通过共识形成“闭环支付圈”，让其会计体系更加完整。近年来，第三方支付企业涉及的现金业务不断减少，加密数字法币业务不断增多，客户端在人工智能技术的支持下，可以在被授权的情况下自主对接电子发票和会计电子档案系统，让支付信息进行自动流转，这既消减了人工操作的频次和难度，也让第三方支付企业的会计流程更正规、更智能。可以说，受到人工智能技术的加持，第三方支付企业的会计实务（包括记账、记录、签约、履约等）都会朝着智能化、智慧化的方向发展，让其在支付工具智能化中实现会计处理的自动化和财税工作的一体化。
（四）“移动支付+加密数字法币”规范企业会计账目。随着移动互联网和即时通讯工具的快速发展，第三方支付企业会计处理方式越来越便捷，不但任何加密数字法币的支付都能追溯历史，而且会让基础会计数据处在安全可控的范围内，尤其在第三方支付企业的会计活动与移动支付技术融合之后，其会计实务工作的移动化运营特征就变得更加明显。第三方支付企业通过开立既有银行账户体系之外的数字账户体系，让其数字法币和银行货币之间的关系更加稳定。更为重要的是，第三方支付企业支付活动会得到财务规范和法律规范的保障，对会计账目的监管也更加稳固。
三、加密数字法币引发的第三方支付企业会计实务难题
随着加密数字法币的发行，金融体系的底层架构正经历深刻的变革，这不仅仅是技术层面的更新换代，更是对传统金融机构和第三方支付企业角色与功能的重新定义。在这一新环境中，第三方支付企业面临的是双刃剑效应：一方面需要适应数字法币带来的支付体系变化，把握区块链技术带来的效率优势；另一方面也遭遇到前所未有的挑战，包括与中央银行数字货币（CBDC）的竞争、用户需求的快速变化以及跨境支付的复杂性增加等。在此背景下，第三方支付企业必须寻找新的定位和盈利模式，以保持其在金融生态系统中的竞争力和相关性。
（一）会计法规遵循难题。第三方支付企业在开展业务时，必须严格遵守这些规定，确保其业务的合法性和合规性。然而，遵循各种监管要求并非易事，尤其是在会计处理上。这是因为，数字货币的特性使得其与传统货币存在很大的差异，这就导致了在会计处理上的复杂性。例如，关于数字法币的估值、确认、计量等环节，如何进行合理的财务处理，确保财务报表的真实性和可靠性，也是值得关注的问题。此外，由于数字法币涉及到货币发行、流通等多个环节，可能触及到金融监管、反洗钱等多个法律法规领域。因此，第三方支付企业在运营过程中，不仅需要了解和遵守相关法律法规，还需要关注政策动态，及时调整业务策略，以适应不断变化的法规环境，否则将会对投资者决策造成误导，影响企业形象和信誉。
（二）会计系统升级难题。随着加密数字法币的诞生，第三方支付系统面临着技术升级的压力，以实现与新型支付方式的完美融合——这不仅仅是一项技术的革新，更是一场系统性的变革。如果企业不能及时应对技术变化，可能会影响到自身的正常运营。因此，第三方支付企业应主动拥抱数字法币时代的变化，积极应对各种挑战，以确保在新的市场竞争中取得优势。一方面，系统架构必须进行相应的调整，以便能够处理与加密数字法币相关的交易和数据流。这种架构上的改动，将触及到支付系统的底层设计，包括数据处理逻辑、交易验证机制以及安全协议等关键部分。更为复杂的是，这种技术适配还带来了会计核算上的挑战。另一方面，由于加密数字法币的特殊性，传统的会计分类和确认方法可能不再适用，需要对会计准则和核算流程进行重新审视，既要对现有技术进行全面优化升级，还要对内部运营机制做出相应改进，以确保在新支付时代中保持竞争力，为用户提供安全可靠的服务。比如，对于加密数字法币的识别、计量及其变动的处理，需在新的框架下重新定义，这是第三方支付企业需要面对的现实问题。
（三）会计收入确认难题。面对新的挑战，第三方支付企业需要不断强化自身的风险管理能力，以保护用户资产安全，维护市场的正常运行。但在数字时代，第三方支付企业在处理加密数字交易的过程中，收入确认的时机与方法是摆在其面前的一个重要难题。由于数字货币的交易具有匿名性、跨境性和实时清算的特点，传统的基于货物或服务交付的收入确认准则，往往难以直接运用。对于第三方支付企业而言，其盈利模式主要依靠的是服务费用和佣金的收取，而这部分的收入如何确认，以及在何时点确认，直接影响着企业的财务状况和经营成果。如果按照交易完成的时间来确认收入，那么由于区块链技术的即时清算特性，可能会导致收入在时间上分布不均，使得财务报表难以反映企业的真实经营状况；如果按照服务提供完毕的时间来确认收入，又可能会因为数字资产价格的波动，导致确认的收入与实际收到的现金流出现偏差。因此，针对这一问题，要求会计界和金融监管层深入研究并制定相应标准和指导原则，以期为第三方支付企业确认加密数字交易收入提供明确的指引。
（四）会计安全性保护难题。第三方支付企业在迎合加密数字法币的过程中，需要在新体系中确保交易的合法性和透明度，即在采纳了加密数字法币后，第三方支付企业必须采取更严格的措施来确保交易的安全性。为此，要求企业采用先进的密码学技术，如公钥、私钥和区块链等，对交易过程进行加密，保护用户的数据不被泄露或恶意篡改。同时，还需要利用人工智能和机器学习技术，构建智能风险控制系统，实时监控异常交易行为，预防欺诈和洗钱等非法活动。在管理财务和会计风险方面，要求第三方支付企业建立健全内控制度和审计程序，对每一笔交易记录都进行详细记账，并定期进行审计监督，以确保账务的准确性和完整性。此外，还应当建立完善的风险储备机制，为可能出现的金融损失做好充分准备。
四、加密数字法币对第三方支付企业会计影响的动态审计策略
为了规范第三方支付企业的会计行为，确保投资者和其他利益相关方能够获取准确、及时的会计信息继而做出更加合理的决策，需要重点解决加密数字法币背景下第三方支付企业的会计实务难题。动态审计作为一种现代审计方式，因其具有独特的工作机制、实时监控和风险管理的优势，成为解决难题的“备选项”。动态审计的核心概念在于其“动态”，即不再局限于传统的事后核查，而是通过持续的、实时的数据收集和分析，对第三方支付企业的运营状况进行全面深入的审计。这种方式不仅能够及时发现问题、预防风险，还能够帮助其优化运营、提高效率，从而实现企业的持续发展。
（一）动态监测企业会计流程。动态审计的工作机制主要是通过大数据技术和智能算法，对企业业务数据进行实时采集和分析，从而发现异常情况，预测潜在的风险，这种方式大大提高了审计的效率和准确性，使得第三方支付企业能够及时应对各种风险和挑战。因此，在面对数字法币带来的负面影响时，第三方支付企业需要对现有的会计流程和实践进行相应的调整，以适应数字货币的特性。首先，第三方支付企业可以通过引入先进的审计技术和工具，如大数据分析、人工智能等，来提高审计的效率和准确性。其次，第三方支付企业应加强与外部审计机构的合作，以确保审计的公正性和公信力，通过选择具有丰富经验和良好声誉的审计机构，确保审计结果的可靠性。最后，第三方支付企业需要在有效利用动态审计中优化会计实务，从而为企业的发展提供坚实的保障，并通过与企业的业务系统无缝对接，为其提供更加深入和全面的业务洞察，帮助其优化业务模式，提升市场竞争力。
（二）动态优化企业会计体系。在第三方支付企业中，动态审计技术的应用已经成为一种重要的审计策略。这种技术通过自动化的流程，能够持续地评估企业的风险和合规性，从而确保企业的运营安全和稳定。为此，要实时监控第三方支付企业的会计数据并进行数据分析，帮助企业及时采取应对措施，避免风险的发生，而建立健全内部控制体系被认为是提高动态审计效率的关键。期间，要通过大数据分析对第三方支付企业的运营情况进行深入研究，为其管理决策提供科学的支持，并提高企业的风险管理能力、运营效率和服务质量。为了实现这一目标，需要对审计过程进行精细化管理，确保每一个环节都能得到有效监控。这包括实时跟踪交易数据，及时发现异常情况并进行深入分析，从而快速定位问题并采取相应措施。此外，要有效提升第三方支付企业在会计实践中的动态审计水平，为企业的健康发展提供有力保障，在提高第三方支付企业会计绩效、节省人力资源的同时，为企业带来可观的经济效益。
（三）动态分析企业会计数据。动态审计在第三方支付企业中的成功应用，会对企业运营产生积极影响，借此可以提升企业的会计处理能力，最大限度地保障交易安全。在当今的数字化世界中，动态审计策略的重要性不言而喻，而实时数据分析被认为是这一策略的关键组成部分。通过运用高级的数据分析工具和技术，能够对第三方支付企业的会计实践进行实时监控，从而及时发现异常活动。这种监控不仅能够提高其会计实践效率，还能够帮助其预防潜在的风险和损失。在这个过程中，需要不断更新和优化数据分析工具和技术，以便更好适应不断变化的市场环境和交易模式。期间，在以风险为基础的动态审计中，审计人员要以风险评估作为决策的核心，对第三方支付企业内部的各个会计部分进行详细的风险识别和风险评估，按照风险的高低水平制定出相应的动态审计计划，将重点审计资源集中在高风险的领域，以提高动态审计的效率和效果，确保审计工作的针对性和有效性。
（四）动态维护企业会计组织。为了最大限度消除加密数字货币发行带来的影响和冲击，还应动态维护企业会计组织，借此提升第三方支付企业的会计信息质量，保障会计安全。在会计实践中，需要通过实时的、连续的审计行为，有效地监测和预防潜在的会计风险，确保第三方支付企业交易过程的公开透明，增强用户对支付平台的信任度。而为了确保审计的有效性和透明度，需要建立一个全面的审计系统，包括内部控制、风险评估和审计程序等各个环节。同时，要定期进行审计，以便及时发现和解决问题，并在对审计结果进行公开的过程中，不断改进审计方法和审计工具，以适应第三方支付企业发展和环境变化的需要，保障其会计实践健康稳定推进。
五、结论与讨论
在加密数字法币市场日趋繁荣的当下，除了要求央行维护其发行和创新管理体系，防止造成金融秩序混乱外，还要基于区块链技术对第三方支付企业会计实务进行价值锚定和开展动态审计，以便最大限度提升支付便捷性、消减支付成本和保障会计安全。第一，以加密数字法币助力第三方支付企业会计全面信息化，除了要通过数字货币进行资金结算，全程实现电子化外，还要通过动态审计维护和打造更加完整的会计链条，让企业会计人员能够轻松、便捷地完成会计数据采集、凭证导入和档案管理等。第二，以区块链、人工智能、物联网技术为支撑，持续提高第三方支付企业的会计效率，借助动态审计规避会计风险，促进会计实务从传统记账会计到管理会计的转型，助力第三方支付企业完善其会计核算系统和优化其会计资料档案，提高会计实务信息的真实性、准确性和完整性，确保加密数字法币会计处理的质量。第三，在加密数字法币推动第三方支付企业会计体系变革的过程中，加大对动态审计人员的培训，使之既具有扎实的会计核算基础，能够为会计决策提供支持，也能以较高的审计素养和数据意识，深刻理解加密数字法币下的企业支付新业务、新流程，在严格遵守加密数字法币系统操作规定中，切实维护第三方支付企业的会计安全，提升会计实务的效率和质量。
（作者单位：吉林省矿业集团有限责任公司）
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