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| 区块链审计询证发展研究 |
| 第766期 作者：□文/陈 佑 夏心宇 李亚君 於 顺 焦瑞敏 时间：2025/12/1 13:33:22 浏览：41次 |
［提要］ 本文聚焦“传统审计询证函向区块链询证的转型”，构建区块链询证可信度评估框架与成本效益模型，量化分析其对函证流程可靠性及成本的影响。同时，就技术推广障碍进行探讨，展望跨领域协同、风险管控等研究方向，为审计实务提供理论与方法参考。
关键词：区块链技术；审计询证；可靠性；成本效益
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2025年9月17日
审计询证函是验证企业财务数据真实性的关键环节，传统模式存在易篡改伪造、回函率低、效率低、成本较高等缺陷，直接影响审计质量与风险控制。本文采用定量研究方法，结合文献综述、实证分析，构建区块链询证可靠性评估与成本分析框架，重点量化其对函证流程可靠性及执行成本的影响，剖析应用优势与挑战，为审计实践提供技术参考。
一、区块链审计询证发展背景与研究现状
（一）传统审计询证模式的局限与区块链技术的引入。传统审计询证函主要通过邮寄或电子邮件传递，存在四大核心问题：函证传递过程中易被篡改伪造，直接降低回函真实性与审计可信度；回函率偏低，审计师需反复催收以推进审计，延长整体审计周期；处理效率低下，从发函到回函需经历较长等待时间，拖慢整体审计进度；人工操作、邮寄环节及时间损耗共同导致运营成本居高不下。在此背景下，区块链技术的特性与审计询证需求高度适配：通过加密算法与共识机制保障数据真实完整，分布式存储结构避免局部篡改，智能合约可实现流程自动化、减少人为干预。目前，区块链技术已在金融、供应链管理领域广泛应用，正逐步渗透至审计领域，成为解决传统询证痛点的关键技术方向。
（二）区块链技术在审计领域应用研究现状。当前区块链审计相关研究以理论探讨为主，实证研究相对匮乏。少数开展实证分析的文献多聚焦审计效率提升，而针对“可靠性增强”与“成本节约”的系统量化研究仍较为欠缺。现有研究虽指出区块链可依托不可篡改特性提升函证可靠性、通过智能合约简化流程以提升效率，但普遍存在样本覆盖范围有限、行业适配性未充分验证的问题，尚未明确不同行业、不同规模企业应用区块链询证的实际效果，需进一步扩大研究范围，以检验技术稳定性。
二、理论基础与研究假设
（一）研究方案。本研究采用“定性+定量”混合方法。
定性层面：选取10名资深审计从业者（平均从业8年以上，含事务所项目经理）与5位区块链专家（高校研究人员、科技企业技术人员）开展半结构化访谈，聚焦传统询证痛点、区块链技术难点与应用优势，用Nvivo编码提炼“技术适配” “成本感知”核心主题。
定量层面：面向15家会计师事务所（覆盖大中小规模）、20家企业（制造、金融、科技行业）发放问卷，回收有效问卷182份；选取3个区块链询证案例，收集6个月回函率、成本数据，用SPSS26.0做描述性统计与相关性分析，构建可靠性与成本评估模型。
（二）数据获取途径。数据经受访者核对、逻辑校验剔除异常值，案例数据由企业与审计机构共同确认；信效度检验显示，问卷Cronbach′s α=0.83，KMO=0.78，数据可靠。基于此，提出假设：
H1：区块链询证可提升回函率、降低出错与舞弊率，增强流程可靠性
H2：区块链询证长期运营成本低于传统模式，成本节约与应用时间正相关
H3：金融行业区块链询证效果最优，制造行业次之，科技行业较弱
三、区块链询证可靠性评估
（一）可靠性评价指标体系构建。构建“目标-准则-指标”三层评价体系。目标层：区块链询证流程可靠性（核心是保障函证信息真实、流程高效、风险可控）。准则层：从“流程效率” “数据质量” “风险控制”三个维度拆解可靠性目标。指标层：对应准则层设置6项可量化指标，明确计算逻辑：回函率=有效回函数/发出函证数×100%（反映流程响应效率）；平均处理周期=总处理时长/函证总数（反映流程速度）；出错率=错误函证数/总函证数×100%（反映数据准确性）；数据一致性率=链上链下数据一致的函证数/总函证数×100%（反映数据完整性）；舞弊率=虚假回函数/总函证数×100%（反映风险防范能力）；风险预警及时率=及时预警的风险次数/总风险次数×100%（反映风险响应速度）。
（二）实证结果与分析。全样本数据显示，区块链询证在6项指标上均显著优于传统模式，研究假设H1成立。（表1）
行业差异分析验证H3：金融行业因数字化水平高、技术投入足，应用效果最优（回函率95.6%、出错率0.8%、风险预警及时率98.2%），其成熟的数字化基建可快速适配区块链系统，减少技术适配成本；制造行业受部分老旧财务系统适配影响，指标略逊（回函率91.8%、出错率1.3%），但仍优于传统模式，主要因生产端数据与财务函证数据的联动需求，区块链可降低数据断层风险；科技行业因中小企业资金技术有限，指标相对较低（回函率87.2%、出错率1.8%），但仍实现突破，核心源于中小企业对轻量化区块链方案的优先选择，平衡了成本与效率。
（三）稳健性检验、内生性问题与风险应对。通过两种方式验证结果可靠性，一是剔除5家区块链应用不足1个月的极端值企业，重新计算后指标与全样本差异小于5%，说明短期应用波动对整体结果影响较小；二是采用倾向得分匹配法，以企业数字化水平、规模、审计复杂度为协变量，匹配传统模式对照组，结果显示区块链组回函率仍高30.2%、处理周期短118.5小时，内生性问题得到控制，排除了企业自身规模、数字化基础对结果的干扰。
在验证结果可靠性的基础上，进一步分析区块链询证落地需应对的核心风险及解决方案。区块链询证需应对三类核心风险：一是技术适配风险方面，老旧ERP系统与区块链格式不兼容时，需开发轻量化中间件、选择HyperledgerFabric等开源平台并试运行1～2个月，开源平台的模块化特性可降低定制开发成本，试运行阶段可提前暴露适配漏洞；二是跨境合规风险方面，针对欧盟GDPR等数据传输限制，需本地化部署节点、参考ISA505制定操作手册，本地化节点可避免数据跨境传输的合规风险，操作手册则规范审计师数据处理流程；三是安全运维风险方面，为防范节点攻击、私钥泄露，需建立多层防护、私钥分级保管，确保24小时内系统恢复，多层防护涵盖防火墙、入侵检测系统，私钥分级保管则按岗位权限分配密钥，降低单点泄露风险。
四、区块链询证成本分析
（一）成本构成与量化方法
1、初始投入成本。中型企业初始投入约25万～30万元，其中技术研发为初始投入核心，涵盖智能合约编写、数据接口开发及第三方测试，成本约15万～18万元，智能合约编写直接决定函证流程自动化程度（如自动发函、回函校验），数据接口开发则保障区块链系统与企业财务软件的对接效率，技术研发成本合计占初始投入的60%，是后续函证流程顺畅运行的基础；硬件购置需配置2～3台服务器（单价1.5万～2万元）与1～2台存储设备（单价1万～1.5万元），合计5万～7万元，服务器性能需满足链上数据实时存储与读取需求，存储设备则侧重函证历史数据的安全备份；人员培训围绕审计操作、数据上链及系统维护开展2～3次，费用3万～5万元，培训重点针对审计师的区块链操作规范与风险识别，减少后续人工操作失误导致的额外成本。
2、长期运营成本。中型企业年度运营成本约14万～19万元，人工成本节约是长期运营成本的核心优势：系统运维包括IDC机房托管（0.5万～1万元/服务器/年）、年度功能升级及安全防护服务，合计4万～5万元，IDC托管可降低企业自建机房的场地与电力成本，年度升级则保障系统适配新审计准则；数据成本若采用云服务，需承担存储（0.1～0.2元/GB/月）与传输费用，若自建节点则纳入硬件折旧与电费（0.3万～0.5万元/年），整体1万～2万元，云服务模式下数据成本随函证量弹性变化，自建节点则更适合数据敏感性高的企业；人工成本因流程自动化大幅降低，审计操作工时比传统模式减少60%～70%，仅需1名专职运维人员（月薪0.8～1.2万元），合计9万～12万元，较传统模式（需3～5人分工处理发函、催收、核对）显著减少人力投入，运维人员主要负责系统日常故障排查与数据上链监督。长期运营成本随年度函证量增加而弹性上升，下文分别按500笔、1，000笔函证量测算成本。
（二）与传统询证函成本对比
1、传统询证成本。以500笔年度函证为例，传统模式总成本约17.2万元，其中人工成本需800～1，000工时（人均时薪100～120元），合计8万～12万元，主要源于人工发函前的信息核对、发函后的多次催收及回函后的人工校验，流程繁琐且耗时；邮寄成本按20～30元/笔计算，年度支出1万～1.5万元（境外函证成本更高，100～200元/笔），邮寄环节存在函证丢失、延迟风险，需额外投入成本补寄；隐性成本是传统模式的主要痛点，源于审计延期，传统处理周期127.8小时易导致报告延期，尤其对需按时披露财报的企业，单次延期损失2万～3万元，年度隐性成本5万～8万元，占传统总成本的29%～47%，可能引发监管处罚或投资者信任危机。
2、区块链询证成本。区块链询证的初始投入25万～30万元，按5年折旧计算，年均摊销5.6万元，叠加年度运营成本8万～10万元后，年均总成本为14.6万元，较传统模式节约2.6万元；成本回收周期与函证量高度相关，函证量越大，区块链自动化优势越突出，成本分摊效应越明显：当年度函证量达1，000笔时，传统模式总成本升至32.4万元（人工成本15万～18万元、邮寄成本2万～3万元、隐性成本8万～12万元），而区块链询证年均总成本仅20.4万元（折旧5.6万元、运营成本14.8万元），年度节约额增至12万元，成本回收周期从10.8个月缩短至2.3个月（按初始投入28万元、年均节约12万元计算：28÷12≈2.3个月），规模效应显著提升成本优势。
（三）区块链询证经济可行性。从企业分层适配来看，不同规模企业需结合函证量与资金技术实力选择区块链询证方案，核心是平衡成本投入与效益产出。大型企业年度函证量≥1，000笔，资金技术实力较强，适配“自建节点+定制化开发”模式，可精准匹配多子公司函证协同等复杂需求，自建节点保障数据安全，规模效应下年度节约成本超15万元，可行性评分9～10分；中型企业函证量300～1，000笔，推荐“云服务+标准化系统”，无需全额承担硬件购置成本，初始投入降至15万～20万元，成本回收周期6～11个月，契合资金周转预期，可行性7～8分；小型企业函证量＜300笔，单独部署成本高，接入区域性行业联盟链分摊初始投入，单家年均成本降至3万～5万元，借资源共享降低准入门槛，可行性5～6分；小微企业函证量＜100笔，因初始投入远超有限函证效益，暂不部署，待技术成本下降后跟进。同时，可借力政策提升经济可行性，如安徽对审计领域区块链项目最高补50万元（覆盖30%～50%初始投入），高新企业享75%研发费用加计扣除，“皖企链”提供免费基础节点，减少硬件与运维成本。
综上，本文定量评估区块链技术在审计询证中的应用效果，得出如下结论：一是区块链询证通过不可篡改特性保障数据真实、智能合约提升效率，显著增强流程可靠性，解决了传统模式的篡改、低效痛点；二是尽管初始投入较高，但长期运营成本低于传统模式，且函证量越大，成本优势越明显；三是金融行业应用效果最优，制造行业次之，科技行业受资金技术限制效果较弱，行业数字化水平与资源投入直接影响技术应用效果。
本文样本集中于特定行业与规模企业，未充分验证不同审计环境（如跨境审计、特殊行业审计）的兼容性，因此还存在研究局限。未来可从三个方面深化：一是扩大样本至更多行业（如医疗、教育），检验技术多场景适配性；二是结合零知识证明、跨链技术优化方案，进一步提升安全性与效率；三是加强区块链审计合规框架研究，明确数据上链标准、责任划分机制，为实际应用提供制度保障。 （通讯作者：焦瑞敏）
（作者单位：池州学院）
主要参考文献：
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