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| 陕西煤业企业所得税绿色税收筹划探讨 |
| 第769期 作者：□文/樊昕睿 时间：2026/1/16 17:11:43 浏览：22次 |
［提要］ 本文以陕西煤业股份有限公司为案例，根据对公司的行业背景、基本情况、涉税情况和纳税现状的研究，探讨企业所得税纳税筹划问题，旨在提供企业所得税纳税筹划思路和方法。
关键词：煤炭企业；纳税筹划；企业所得税；绿色税收
中图分类号：F275 文献标识码：A
收录日期：2025年6月26日
在能源转型大背景下，新能源产业发展势头迅猛，但并未动摇煤炭行业的主体优势，因此有必要探讨煤炭行业企业所得税纳税筹划问题。
一、陕西煤业基本情况及纳税筹划目标
（一）公司概况。陕西煤业股份有限公司（以下简称“陕西煤业”）是陕西煤业化工集团公司以煤炭主业资产出资，联合中国长江三峡集团公司、华能国际电力开发公司、陕西有色金属控股集团公司等战略投资者，共同发起设立，于2008年12月23日在西安注册成立。2014年1月28日，在上海证券交易所挂牌上市，总股本为100亿元。公司控股股东为陕西煤业化工集团公司，实际控制人为陕西省国资委。陕西煤业化工集团有限责任公司为大股东，持股比例65.25%。其他股东包括中央结算香港中央结算有限公司、中国证券金融股份有限公司、唐亮、鸿鹄志远（上海）私募投资基金有限公司等。
近年来，陕西煤业坚持“创新、安全、高效、绿色、和谐”发展理念，紧盯国家能源安全发展战略，为行业智能化建设提供了实践经验和典型示范。下属黄陵矿区、神南矿区连续两届获得中国工业大奖，公司被国务院国资委列为国有重点企业管理标杆创建行动标杆企业，连续获得“最佳上市公司” “中国最具价值投资百强”等多项荣誉。
（二）纳税筹划目标分析
1、经济利益驱动。依法纳税是每个纳税主体义不容辞的责任义务，企业经营活动一旦盈利或符合纳税条件就面临着相应纳税负担。纳税额是企业的一项重要成本支出，通过合理的纳税筹划减少应纳税额，可以直接增加企业的净利润。对于陕西煤业这样的大型煤炭企业，税收成本的降低对利润的影响较为显著。在煤炭市场竞争激烈、煤炭价格波动的情况下，降低税收成本能够增强企业的盈利能力和市场竞争力，为企业的持续发展提供资金支持。此外，减少纳税支出可以增加企业的可支配资金，企业可以将这些资金用于扩大生产规模、进行技术研发、投资新项目等，提高资金的使用效率和回报率。陕西煤业积极投资新能源、新材料等领域，需要大量的资金支持，纳税筹划能够为其投资活动提供更多的资金来源。
2、行业特性与同行业竞争的影响。煤炭行业作为传统的能源行业，一直是国家税收的重要来源之一，面临着较高的税负。增值税、资源税、企业所得税等各种税收负担较重，促使陕西煤业积极进行纳税筹划，以减轻税收压力。同时，煤炭市场竞争激烈，企业需要不断降低成本、提高效率来保持竞争优势。纳税筹划作为一种合法的降低成本的方式，能够帮助企业在市场竞争中占据更有利的地位。陕西煤业在与其他煤炭企业的竞争中，通过纳税筹划降低成本，提高产品的价格竞争力。
3、企业发展战略的需要。陕西煤业为了实现长期发展，需要不断进行项目投资和业务扩张，因此需要大量的资金支持，而降低税务成本可以为企业节省资金，用于新矿区的开发、技术改造、设备升级以及多元化业务的拓展等，有助于企业实现长期的发展战略目标。并且随着能源行业的发展和环保要求的提高，煤炭企业需要进行转型升级。陕西煤业在向智能化、绿色化方向发展的过程中，需要大量的资金投入。纳税筹划能够为企业的转型升级提供资金支持，帮助企业实现可持续发展。
4、风险防范的考虑。陕西煤业作为大型国有企业，更应注重合规经营，纳税筹划有助于企业遵守税法规定，降低税务风险。不仅如此，煤炭市场价格波动较大，企业的经营风险较高。通过纳税筹划，企业可以在一定程度上降低税收成本的不确定性，增强企业对市场风险的抵御能力。
二、税收筹划现状
（一）陕西煤业涉税情况
1、主要涉税税种及税率，见表1。（表1）
2、税收优惠介绍。陕西煤业下属15家公司2023年度享受“西部大开发”优惠税率，减按15%税率征收企业所得税。其子公司神渭管输符合《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的高新技术企业，2023年度取得高新技术企业资格证书，适用的企业所得税税率为15%。本公司部分子公司符合小型微利企业的认定标准，根据财政部、国家税务总局《关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（2023年第12号）规定，减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
根据《企业所得税法》《企业所得税法实施条例》以及《资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）》的规定，煤层气子公司陕西新泰能源有限公司、黄陵新泰能源有限公司享受减按90%计入收入总额缴纳企业所得税。除了企业所得税方面的税收优惠政策，还有许多关于其他税种的有利政策。
根据财政部、国家税务总局《关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知》（财税［2007］16号），子公司煤层气享受煤层气增值税先征后返政策。除此之外，根据财政部、税务总局《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（2021年第40号）以及《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》，子公司煤层气享受电力收入增值税即征即退政策。
除这两项占比较大税种外，公司土地使用税也有所减免。
（二）纳税现状。陕西煤业销售煤炭需缴纳增值税。目前，煤炭销售的增值税税率为固定值，销售专供居民用煤炭制品（如蜂窝煤、煤球等）适用税率为9%，而其他煤炭制品（如工业用煤、石子煤等）适用税率为13%。增值税是价外税，对企业的成本和利润有一定影响。从相关内容可知，企业的经营活动中，增值税的缴纳是一个重要环节。例如，在一些财务数据的计算中，增值税作为一项重要的税费支出，会影响到企业的实际收入和利润。陕西煤业在煤炭销售过程中，需要根据不同的煤炭制品类型，准确计算并缴纳增值税。这不仅关系到企业的合规经营，也对企业的财务状况产生重要影响。
根据年报内容，陕西煤业的企业所得税缴纳情况较为复杂。2020年度，公司相关子公司企业所得税执行税率由之前的15%调整为25%，影响净利润减少。原鼓励类产业目录包括“120万吨/年及以上高产高效煤矿（含矿井、露天）、高效选煤厂建设”，而2019年底发改委发布的《产业结构调整指导目录（2019年本）》中不再包含该条，因此公司大部分煤矿的15%西部大开发所得税优惠税率在2020年不再适用，公司谨慎性调增执行税率。而陕西煤业于2022年5月16日在投资者互动平台表示，公司已成功依据新目录，为符合条件的子公司申请并获得了15%的优惠税率。这表明公司的主要业务实体在经历2020年的税率波动后，已重新获得西部大开发税收优惠政策支持，对其未来盈利水平将产生积极影响。虽然陕西煤业产生了一定的税率波动，但西部大开发的所得税优惠政策本身并未取消。根据财政部等部门的公告，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税的政策，已延续至2030年12月31日，这对企业后续经营提供了一定的政策保障。
陕西煤业主要缴纳的税种中，资源税也至关重要。除非有特殊规定（如特定稀缺煤种），陕西煤业普遍适用税率是9%。资源税是陕西煤业一项与煤炭价格强关联的变动成本，它在高煤价时期扮演着“利润调节器”的角色，同时也是地方政府分享资源红利的主要方式，而在煤价低迷时，它也能相应减轻企业的税负压力，对企业的利润空间有着显著影响。
三、企业所得税税收筹划方案
（一）陕西煤业企业所得税税收筹划存在的问题。从企业年报中可以看出，在政府提出“碳达峰” “碳中和”目标后，陕西煤业积极响应国家号召，进行绿色技术创新，但在系统性利用与此相关的税收优惠政策方面仍显薄弱。煤炭企业具有风险高、税务筹划复杂多变的特点，如前期投资大、巨额资金投入后分散式生产风险极大、经营运作周期长、设备维护更新需要大量资金以及自然灾害发生率高等。这些风险反映在税务上，体现为巨额的安全生产费用计提、潜在的资产损失税前扣除等事项存在高度的不确定性和复杂的确认标准。这使得企业所得税的税前管理变得复杂多变，难以精准把握，增加了筹划方案落地的难度与风险。
此外，陕西煤业自身的特点对税收筹划有着重要影响。陕西煤业年核定产能超过1.2亿吨，除渭北矿区四个小矿合计705万吨之外，其余均为300万吨以上的大型矿井，其中陕北矿区更是拥有五对千万吨级矿井。单井规模大的特点使得企业在税收筹划时需要考虑更多的规模效应因素。同时，公司持续投入科技改造资金，目前公司矿井采掘机械化程度100%，在吨成本、环保和安全生产方面均具有显著优势，也因此而享受企业所得税率15%的优惠政策。这表明，企业的科技投入和自动化程度对税收筹划有着积极的影响。然而，煤炭企业的高风险特点也给税收筹划带来了挑战。复杂多变的生产条件极易发生自然灾害，使得企业的经营风险颇高，税务筹划也变得更加复杂多变、难以把握。此外，陕西煤业的供给端受控，需求端小幅增长，国家对煤矿审批的严格控制以及碳中和承诺，使得新批煤矿变得更困难，这些外部因素也影响着企业的税收筹划。
（二）企业所得税税收筹划优化方案
1、利用绿色发展相关政策进行筹划。公司积极推进绿色矿山建设，在矸石充填、废水处理、瓦斯利用、地热应用等方面加大投入。减少环境污染的同时还符合环保相关税收优惠政策的要求。例如，建设矸石充填综合利用项目，实现矸石不升井、固废就地处理，在减少固体废弃物排放的同时享受到资源综合利用方面的税收减免或退税优惠；在废水处理方面，推进各矿区水处理设施改造，确保水质稳定达标，符合污水处理相关的税收优惠条件。开展中深层地热井应用，实现矿区清洁能源“零碳”供暖；发展瓦斯发电项目，提高瓦斯利用效率，瓦斯发电装机规模不断扩大。这些清洁能源项目的开展，不仅有助于企业减少对传统能源的依赖，还能依据国家对清洁能源的鼓励政策，在企业所得税、增值税等方面获得一定的税收优惠或补贴。
2、优化资产与设备管理，降低税负。对矿井的生产设备、运输设备等固定资产，采用合理的加速折旧方法，可以在前期增加折旧费用的扣除，减少企业应纳税所得额，从而降低企业所得税税负。例如，推广应用永磁直驱系统、变频局部通风机、高效节能主通风机等设备，并采用加速折旧策略，既能够降低企业的能耗成本，又能在税收方面获得一定的节税效果。例如，公司计划购入原值1，000万元的一个设备，残值率5%，使用年限为10年。该设备符合采取加速折旧的条件，可选择直线法、年数总和法、双倍余额递减法三种折旧方法，具体折旧额见表2。从表2可看出，后面两种方法均在当期增加了折旧费用的扣除，减少企业应纳税所得额，降低了企业所得税税负。（表2）
四、税收筹划风险防范
（一）加强绿色政策理解与风险解读。绿色税收政策具有较强的专业性和复杂性，且不断变化更新。企业如果对相关政策的了解不及时、不深入，可能会错过一些优惠政策的适用机会，或者在政策理解上出现偏差，导致纳税筹划方案的设计不符合政策要求。例如，对资源综合利用的税收优惠政策，企业可能因对具体的认定标准、申报流程等理解不到位，而无法享受相应的优惠。部分绿色税收政策可能存在表述不够清晰、具体标准不明确等问题，企业在依据这些政策进行纳税筹划时，可能会因对政策的解读不同而产生风险。
（二）完善煤炭企业内部税务筹划体系。持续做好涉税风险自查整改工作，进一步推进遗留问题风险化解。要分清轻重缓急，聚焦主要税收风险点，统筹协调快速推进自查整改。企业应建立健全税务风险自查机制，定期对涉税业务进行检查，及时发现并解决潜在风险。健全完善税务管理制度也是关键。在可操作性、未来适用性以及与其他制度的匹配性等方面重点优化完善税务管理制度，切实规范涉税业务流程。实现对纳税申报、优惠备案等环节的自动化监控与管理，提升效率并减少人为差错。同时，加强与税务部门沟通联系也至关重要。改变事后应对的被动沟通，转向事前、事中的主动咨询，建立良性企税沟通机制，促使企业更好地掌握税收政策动向，从而有效规避因政策解读差异引发的税务争议，确保筹划方案的稳健可行。
（作者单位：西安石油大学经济管理学院）
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