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| 生物制造业环境会计信息披露评价 |
| 第770期 作者：□文/李 琦 时间：2026/2/1 9:43:23 浏览：17次 |
［提要］ 作为资源密集且政策敏感的战略性新兴产业，生物制造行业绿色转型地位关键，其环境信息管理能力亟待科学评估。本文以行业领军企业梅花生物为研究对象，基于PSR模型构建环境会计信息披露指标体系，对其环境会计信息披露水平进行纵向评估，并选取四家同业上市公司进行横向对比，进而提出构建分级分类披露标准、完善行业能力支持体系等建议，为推动生物制造行业环境会计信息披露体系建设提供实践参考。
关键词：环境会计信息披露；生物制造行业；PSR模型；熵权TOPSIS法
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2025年8月27日
在全球环境治理体系加速转型背景下，企业环境责任正从被动合规转向主动治理，环境会计信息披露成为衡量绿色竞争力的关键指标。发达国家通过强制性制度构建标准化披露框架，而发展中国家普遍依赖自愿披露模式，导致信息完整性与可比性不足。我国正推动环境治理模式从“被动应对”向“主动预防”转变，但生物制造行业仍面临资源依赖度高、污染源复杂、数据连续性不足等问题，亟须构建科学评价体系，以支撑高质量发展。
近年来，环境会计信息披露研究持续推进，在评价、影响因素、提升对策等方面形成初步理论积累。披露评价方面，殷旭东和盛锐等基于ESG框架从环境、社会、治理三个维度评估企业经营可持续性及社会价值影响，拓展了传统会计信息的评价维度。评价方法方面，赵文婷等构建双层嵌套线性模型，为多层级披露影响因素分析提供方法论范式。披露影响因素方面，曹辉和阿卜杜赛米·麦麦提伊敏指出规模大的企业为提升公众信任度会主动积极地披露环境会计信息。黄溶冰指出监管宽松、政策压力不足等制度因素导致企业选择性披露环境信息。提升对策研究方面呈现行业细分特征，刘薇和安琪以25家有色金属公司为样本展开研究，提出激发企业内生动力、提升披露强制性与环保部门监管等行业披露体系优化路径。赵明竹和朱建永研究医药上市企业后认为需从完善内部管理体系等入手，同步构建外部保障机制。
现有研究虽为环境会计信息披露提供支持，但仍存在明显局限：一是研究对象偏重传统高污染行业，对生物制造等新兴产业的关注不足；二是评价体系静态化，难以反映指标间动态关联。生物制造行业兼具绿色转型潜力与数据敏感特征，是推动“非粮化工”与“绿色制造”融合的关键，但存在标准分散、指标零散等突出问题，亟须构建动态评价体系。
一、基于PSR模型环境会计信息披露评价体系构建
随着生物制造行业绿色转型加速，环境会计信息披露的规范性和可比性不足问题日益凸显。因此，本文梳理现有研究成果，结合理论和行业特性，构建生物制造行业环境会计信息披露评价指标，对梅花生物的环境会计信息披露进行科学评价。
（一）指标体系构建原则与方法。生物制造行业的环境特征显著区别于传统产业——污染源复杂、排放负荷高、资源依赖性强，这对环境会计信息披露提出独特挑战。行业特有的全生命周期环境影响和多利益相关方特征，要求信息披露体系必须具备更强的科学性、可追溯性和适用性。指标体系构建必须突破传统思维，基于“原料-生产-产品-废弃物”的全生命周期视角。尤其需关注发酵尾气处理、废弃物资源化等关键环节，在保证行业共性的同时兼顾技术路线差异。
PSR模型（压力-状态-响应）是揭示环境与经济互动关系的经典框架，该模型由加拿大学者David J.Rapport ＆ Tony Friend于1997年提出，后经OECD等机构完善，形成“原因-效应-响应”的系统分析路径，能有效解答“现状如何、为何发生、怎样应对”等可持续发展核心问题。在生物制造领域，运用PSR模型构建环境会计信息披露体系可整合压力（P）、状态（S）和响应（R）三个维度的动态关联，不仅能满足合规需求，更能为管理决策和投资评估提供科学依据，有力支撑行业绿色转型。
（二）指标体系构建。基于PSR模型及相关文献、结合GRI准则、《上市公司环境信息披露指引》和《环境、社会及管治报告指引》，本文构建包含24项指标、具有三层联动机制的生物制造行业环境会计信息披露评价体系。压力层（P）作为系统驱动源，依托资源消耗压力、污染排放压力两类8项指标，动态评估资源利用与环境质量。充当监测器角色的状态层（S）通过资源效率、环境绩效及环境投资三大板块的7项指标，动态评估企业当前的资源利用效能与环境质量水平。发挥调节阀作用的响应层（R）从管理措施、技术创新、经济手段和社会责任4个维度设置9项指标，评估企业环境治理的主动响应能力。（表1）
二、基于熵权TOPSIS法环境会计信息披露评价体系应用
本文采用熵权TOPSIS法替代主观性较强的传统评价方法，选取行业内信息披露启动较早、体系建设相对成熟、上市时长达到30年且市值稳居行业头部阵营的标杆企业——梅花生物作为研究对象，进行信息披露水平评价。
（一）熵权TOPSIS法概述。熵权TOPSIS法结合信息熵理论与理想解逼近技术，通过标准化处理消除指标量纲差异，利用信息熵客观确定权重，有效避免主观偏差。该方法构建加权规范化决策矩阵，计算各方案与正负理想解的相对贴近度，并进行排序。作为非参数评估技术，其优势在于：无需预设数学模型，可并行处理多维度指标，通过客观赋权准确反映各指标贡献度，在生物制造领域环境会计信息质量评价中适用性显著。
（二）梅花生物简介和数据来源。梅花生物科技集团（简称“梅花生物”）成立于1995年，前身为河北梅花味精集团，2002年完成股份制改造。公司于1995年在上交所上市（原名“西藏明珠”），自上市起即按规定披露年度报告。2011年通过资产重组转型为生物科技企业，2013年起发布社会责任报告，2022年升级为独立ESG报告，系统披露环保管理、能耗排放及绿色技术等关键信息，展现其绿色转型路径。
本研究选取2019～2023年为数据周期，数据来源包括公司官网及上交所公开披露的年度报告、社会责任报告和ESG报告。
（三）梅花生物环境会计信息披露评价。本文结合生物制造行业特点，构建包含数据完整性、可验证性和披露深度的三维评分体系。评分标准采用七级梯度：提供完整量化数据且含跨年对比或第三方验证的计3分；完整量化数据但仅部分说明的计2.5分；部分量化数据但无补充说明的计2分；未直接披露但提供可推导线索的计1.5分；仅有定性描述的计1分；模糊提及的计0.5分；完全未披露的计0分。该标准既延续传统评价框架，又能精准识别披露水平差异。研究采用内容分析法，系统解析梅花生物2019～2023年年报、社会责任报告及ESG报告，通过逐项检视和分类编码，将非结构化环境信息转化为结构化数据矩阵，形成具有时间序列和跨报告可比性的研究样本。
1、熵权TOPSIS法下环境会计信息披露纵向对比评价
（1）指标权重测算。采用熵权TOPSIS法对标准化样本数据进行分析，得出梅花生物环境会计信息披露评价体系中24项三级指标的权重分配，并整合形成二级指标权重：资源消耗压力（0.104）、污染排放压力（0.105）、资源效率（0.090）、环境绩效（0.045）、环境投资（0.092）、管理措施（0.147）、技术创新（0.086）、经济手段（0.182）、社会责任（0.148）。由此发现，管理措施、经济手段和社会责任3个二级指标的权重明显突出，为企业优化信息披露指明了重点方向。
（2）信息披露情况量化。依据熵权TOPSIS法的运算步骤计算得出梅花生物各年度环境会计信息披露的贴近度（C值）。C值区间为0～1，其数值与信息披露水平直接正相关：C值越高，表明信息披露越完整、规范；反之，则表明改进空间越大。各年度环境会计信息披露贴近度为：2019年（0.364）、2020年（0.366）、2021年（0.377）、2022年（0.567）、2023年（0.624）。梅花生物2019～2023年环境会计信息披露评估得分呈现稳定上升态势，从2019年的0.364持续增长至2023年的0.624，反映出企业在信息披露规范性和完整性方面的持续进步。这与两个关键节点密切相关：生态环境部审议通过的《企业环境信息依法披露管理办法》于2022年2月起正式实施，推动企业量化数据披露；同年，梅花生物将社会责任报告升级为ESG报告，显著提升污染排放、环保投入等关键指标披露完整度。
2、熵权TOPSIS法下环境会计信息披露横向对比评价。本研究选取安琪酵母、新和成、金达威、溢多利和梅花生物5家生物制造行业上市公司进行横向对比。这些企业均为市值领先、业务相近的行业代表，具有长期运营历史和持续的环境信息披露实践，为研究提供了可靠数据基础。通过多案例比较，既能评估梅花生物的行业相对水平，又能揭示不同企业环境信息披露的特征差异。研究运用熵权TOPSIS法对2019～2023年样本数据进行分析，得出行业环境会计信息披露评分结果，如表2所示。（表2）
2019～2023年生物制造行业环境会计信息披露评价显示，梅花生物5年间4次位居榜首（2019年0.530，2020年0.549，2021年0.553，2023年0.573），仅2022年（0.425）被新和成（0.518）短暂超越，且其在5年的披露情况均超出行业平均水平。这种持续领先的态势反映其在制度建设方面的长期投入、管理层对可持续发展的重视程度及相对规范的企业治理。而2022年的短暂下滑、新和成的反超与行业原料价格波动相关，反映出经营压力可能挤占环境管理资源。
行业呈现明显的梯队分化，梅花生物和新和成组成头部阵营，安琪酵母位居中游，金达威和溢多利处于尾部，呈现出强者恒强的特征。5年间行业均值从0.317稳步提升至0.366，但马太效应凸显，2023年梅花生物的0.573是金达威0.214的2.68倍，尾部企业进步缓慢，行业提升主要依赖头部企业拉动。
三、结论及建议
（一）结论。本文基于PSR理论框架，结合熵权TOPSIS法，对生物制造行业5家上市公司2019～2023年环境会计信息披露进行系统评估，主要发现如下：
1、行业披露呈现结构性分化。以梅花生物为代表的头部企业通过持续完善制度建设，形成较为成熟的信息披露机制。相比之下，部分中下游企业虽然具有一定披露意愿，但由于技术资源受限、核算能力不足等原因，其信息披露长期停留在较低水平。这种分化反映企业间披露意愿的差异，深刻揭示行业在环境治理能力建设上的结构性失衡问题。
2、现行制度框架激励效应有待加强。虽然政策实施推动部分企业的披露改进，但整体来看当前制度框架在标准细化、核查机制和激励设计等方面仍存在不足。特别是缺乏针对生物制造行业特点的量化披露标准，以及披露结果与市场回报的弱关联性，导致多数企业仍停留在合规性披露层面，尚未实现向价值型披露的实质转变。
（二）建议
1、构建分级标准与政策激励机制。构建“基础－进阶－战略”分级披露标准：基础层要求能源、污染物等核心数据披露，进阶层纳入环境绩效等管理指标，战略层拓展至绿色供应链等前瞻性内容。通过差异化要求，引导企业逐步扩展披露广度与深度，促进整个行业在信息基础与能力提升之间形成良性互动。同时，强化政策协同激励，将披露质量与绿色信贷、政府采购等政策挂钩，使环境会计信息在金融配置、政策评估中发挥基础性作用，形成信息披露与绿色转型的良性互动机制。
2、完善行业支持体系。构建以能力建设为基础的行业支持系统，解决中小企业“不会报” “报不了”的现实困境。建设包含填报工具、核算方法和案例库的信息服务平台。支持产业集群区建立共享中心，推动形成“政府提供技术-企业自主应用-市场协同演化”的环境数据基础设施。
（作者单位：河南科技大学商学院）
主要参考文献：
［1］殷旭东，盛锐.基于ESG的环境会计信息系统研究——以JH汽车为例［J］.会计之友，2024（16）.
［2］赵文婷，李晓亮，张立秋，等.环境信息披露质量的个体和行业影响因素研究——基于多层线性模型分析［J］.环境保护，2024.52（02）.
［3］曹辉，阿卜杜赛米·麦麦提伊敏.钢铁行业碳会计信息披露质量的组态分析与路径选择［J］.财会月刊，2025.46（09）.
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