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| 数智化视角下企业内部审计转型研究 |
| 第770期 作者：□文/王茹萍 时间：2026/2/1 9:45:01 浏览：16次 |
［提要］ 在数智化转型时代浪潮中，企业运营模式与管理方式发生深刻变革，内部审计的转型迫在眉睫。本文首先对数智化转型与数智化审计进行文献梳理；针对中石油海南销售有限公司数智化转型内部审计现实困境，提出优化措施，助力企业实现可持续发展。
关键词：数智化转型；审计；内部审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2025年6月30日
引言
数智化转型是指新一轮科技革命和产业变革正以数字化、网络化、智能化为核心特征加速推进。自党的十八大以来，我国从时代发展和国内外大局出发，将数智化转型视为推动经济高质量发展的重要动力，并制定了一系列政策，促进数智技术与实体经济的深度融合，助力传统产业升级，推动新兴产业发展，为经济高质量发展注入新活力。
2012年，党的十八大报告将信息化提升到国家战略高度；2017年，党的十九大报告明确指出要“推动互联网、大数据、人工智能与实体经济深度融合”，将数智化转型纳入现代化经济体系建设的重要支撑；2022年，党的二十大报告明确提出“加速数字经济发展进程，推动数字经济与实体经济深度融合，着力打造具有国际竞争力的数字产业集群”，为各领域的数智化转型提供了清晰指引。
数智化转型是当今时代发展的大趋势，为企业发展带来新机遇的同时，也对内部审计提出了更高要求。2020年国务院国资委提出要“加强数字化审计能力建设，推动审计工作数字化转型”；2021年《“十四五”国家审计工作发展规划》提出，积极推进大数据、人工智能等现代信息技术在审计中的应用，提升审计监督的精准性和有效性；2022年《中央企业合规管理办法》提出，应强化信息化建设，借助大数据、人工智能等先进技术，提升合规管理的效能与质量。企业内部审计作为公司治理的重要基石，应积极拥抱数智化转型，创新审计理念、方法和工具，以更好地发挥审计监督、评价和咨询职能，促进企业高质量发展。
在数智化转型浪潮下，企业内部审计面临新的机遇与挑战。本文基于数智化转型背景，以中石油海南销售有限公司为例，从数智化转型视角研究企业内部审计转型，以期为企业内部审计转型升级提供参考。（图1）
一、文献回顾
（一）数智化转型：从数字化到智能化的深度整合。数智化转型作为新兴的发展趋势，正逐步成为企业转型升级的重要方向。加速发展数字经济，并深化数字经济与实体经济的融合，成为驱动新质生产力迅速发展的关键举措。
学者们对此进行了深入研究，杨柔坚（2024）指出数智化融合了数字化与智能化技术，其核心在于将这两种技术综合应用，以优化业务流程，促进更精准高效的决策制定，并全面提升整体功能与绩效水平。谢家平等（2025）认为数智化是数字化与人工智能深度融合的高级阶段，它代表了数字化技术与智能化应用的结合与发展。谢家平等（2024）指出与单纯的数字化转型相比，数智化转型是一个更为复杂且高级的过程。这一过程始于信息的数字化转换（即转型的初始阶段），随后推进业务流程的数字化升级（成长期），并最终实现业务的智慧化转型实践（成熟期）。这一逐步递进的过程确保了企业在技术进步的浪潮中能够稳步前行，不断提升自身的竞争力和创新能力。
数智化转型不仅是对传统业务模式的革新，更是对企业创新能力的全面激发。通过深度融合数字化与智能化技术，企业能够构建更加高效、灵活的业务体系，从而在激烈的市场竞争中占据优势地位。
（二）数智化审计：新兴概念下的探索与实践。随着数智化转型的深入，数智化审计作为新兴概念逐渐受到学术界的关注。焦烜等（2024）指出，当前学者对数智化审计的研究仍处于探索阶段，主要集中在概念界定、审计框架构建、审计应用和实践路径等方面。张庆龙（2021）和薛文艳（2021）则分别强调了内部审计数智化转型的必要性和数智化审计的具体特征。他们认为，数智化审计借助数字化数据和智能化算法，能够显著提升审计工作的效率与质量。
在数智化审计的实践探索中，学者们提出了多种创新性的解决方案。周磊等（2024）运用博弈论和数智化手段，结合SOA理念、AO系统以及RPA等智能化协同工具，推进会计审计工作的数智化整合，旨在深化数据互联互通，提升数据共享效率。程平等（2024）从业务和技术两个方面出发，设计了以AIGC技术为核心的数智化内部审计架构，并深入探讨了AIGC在审计数据采集、分析以及报告编制中的具体应用。这些研究不仅丰富了数智化审计的理论体系，也为实际审计工作提供了有力的技术支持。
此外，王秀芳等（2023）通过案例分析法，提出了数智化审计的相关建议，要实现审计职能与角色的转换、改革传统审计组织模式、运用多维智能技术手段处理复杂数据问题，并构建数智化审计领域的专业人才梯队。这些建议为企业在数智化转型背景下加强审计工作提供了有益的参考。
（三）文献综述。数智化转型与数智化审计作为新兴的发展趋势和实践领域，正逐步成为企业转型升级和审计创新的重要方向。学界对数智化转型定义与过程路径较为清晰，对数智化审计的研究主要聚焦于其概念定义、实际应用场景以及实施路径等维度。然而，关于数智化审计与其转型背景之间内在联系的研究仍较为匮乏。
基于此背景，本文聚焦审计数智化转型这一主题，首先对数智化转型及审计数智化的核心内涵与特征进行系统梳理；其次结合中石油海南销售有限公司的实际情况，深入剖析其在审计数智化转型过程中遇到的具体问题与挑战；最后立足当前发展阶段的特点，提出切实可行的对策建议，以助力审计事业实现高质量发展。
二、数智化转型赋能企业内部审计的意义
内部审计是审计的重要组成部分，确保企业财务和运营的合规性、效率与效果，促进企业的健康发展。中石油海南销售有限公司在内部审计工作中，一直致力于不断完善审计制度与规范，依据其内部审计规定，旨在确保企业经营活动合法合规、财务信息真实准确，同时促进企业风险管理与内部控制的有效运行。在数字化时代浪潮下，公司面临着日益复杂的内外部环境，数智化转型成为企业提升竞争力、实现可持续发展的关键路径。中石油海南销售有限公司作为央企子公司，其内部审计的数值化转型具有重要意义，主要体现在提升审计效率、强化风险预警能力、推动内部审计向价值创造型审计转变等方面。
（一）数智化转型提升内部审计效率。数智化转型能够极大地提升内部审计的效率。在传统审计模式下，审计人员往往需要耗费大量时间与精力用于数据的收集、整理及分析工作，工作效率较低。借助大数据、人工智能等前沿技术，内部审计能够实现数据的自动化收集与处理，从而高效识别异常信息和潜在风险。以中石油海南销售有限公司业务体系为例，涉及储运、油气销售、非油部门销售等多个环节，每天产生的数据量巨大，数智化审计工具能够对这些数据进行实时监控和深度挖掘，在短时间内完成对海量数据的分析，大大提高审计工作效率，使审计人员能够将更多的时间和精力投入到对风险的深入分析和应对策略的制定上。
（二）数智化转型增强内部审计风险预警能力。数智化转型可进一步提升内部审计的风险预警功能。在当前复杂且动态变化的市场环境下，企业需应对多样化的风险，包括市场、信用及合规等领域。传统内部审计往往是事后审计，难以在风险发生前及时发现并预警。而数智化审计通过建立风险预警模型，借助实时数据与数据分析技术，可对企业经营活动实施动态监测，提前识别潜在风险因素，并及时触发预警机制。
（三）数智化转型有助于推动内部审计向价值创造型审计转变。数智化转型有助于推动内部审计从传统的合规审计向价值创造型审计转变。传统内部审计主要关注合规性和财务报表的准确性，而数智化时代的内部审计可以借助数据分析技术，深入了解企业的业务流程和运营情况，发现业务流程中的优化空间和潜在的价值增长点。通过对企业生产运营各环节的数据进行分析，为企业提供改进建议，帮助企业优化资源配置、降低成本、提高效益，从而实现从单纯的监督职能向监督与服务并重的价值创造型职能转变。
三、数智化转型中内部审计现实困境
中石油海南销售有限公司成立于2015年，注册资本为60，000万元人民币，主营成品油储运及批零销售、非油品销售和加油加气站（库）网络开发业务，开展光伏、充换电、加氢、船燃航煤、跨境电商和国际贸易等新能源业务。
中石油海南销售有限公司实行上下两级、内外部审计资源统筹调配，有效发挥审计作用。实行一级审计，所有审计业务由审计部直接受理，接受集团公司审计部的管理、指导及检查，同时向本公司领导和上级审计部门双向汇报工作。
内部审计部门归属于纪委办（审计处），内部审计的范围包括：本单位及所属单位的财务收支、财务预算、成本管理、资产管理、经营绩效及其他相关经济活动的开展情况；下属二级单位负责人任期内的经济责任履行状况；固定资产投资项目、技术改造项目、检修维护项目的预算编制与执行、结算审核、竣工决算情况及项目全周期管理成效；工程采购、物资采购、服务采购等领域招投标活动的规范性，以及重大经济合同的签订、履行及风险管理情况；各类专项运营管理及资金使用情况；内部控制体系的建立与执行、合规管理的有效性及风险管理的实施状况；上级部门或公司领导交办的其他各类审计工作任务。
（一）数智化审计制度体系不健全。中石油海南销售有限公司内部审计管理制度明确提到“审计部应充分利用先进审计技术方法和信息化手段开展数据分析，扩大审计广度和深度，提高审计效率和质量”。中国石油天然气股份有限公司是中石油海南销售有限公司的母公司，中石油已将“数智石油”确立为公司的战略举措之一，中石油深化对数字化转型的认识，围绕数字化转型、智能化发展进行顶层设计，前瞻布局，全力推进“数智中国石油”建设。然而，中石油海南销售有限公司在数字化建设方面虽在一定程度上促进了审计数智化转型，但其局限性使得体系在理论与实践层面均存在缺陷，影响审计制度及法规的完善。理论上，技术更新迅速使审计规范难以统一，职责、权限、法律责任模糊。法律框架亦显不足，对新技术应用、数据保护等缺乏明确规定。实践中，数据采集、传输等环节缺乏法律规范，增加审计复杂性和风险，限制数智化审计发展。
（二）数据质量与数据安全性难题。当前，数智化转型正步入一个蓬勃发展的新阶段。随着数智化转型的深入推进，审计数据的质量与安全性问题逐渐成为关注的焦点。
在数据质量方面，被审计单位可依托信息系统对财务信息实施掩盖或篡改操作，使得审计人员在处理海量数据时，难以确保数据真实且完整。此外，数据归集环节会因来源广泛而显得片面，相关度不高，进一步增加了审计难度。
在数据安全性方面，中石油海南销售有限公司内部审计数据往往包含大量敏感信息，一旦泄露将对企业造成重大损失。在实际操作中，审计人员需要使用“开源软件”和“开源库”来满足数据处理需求，这些软件中隐藏着安全漏洞，给数据带来潜在威胁，这不仅影响了审计质量，也为企业发展埋下了风险隐患。然而，针对此类新问题，现行的审计制度及操作指引尚无法提供全面的指导与保障。
（三）缺乏数智化审计复合型人才。人才是企业发展的根基，在数智化转型背景下，人才的作用更加凸显，中石油海南销售有限公司对内部审计人员提出了明确的要求，即需具备现代企业管理、审计、财务会计及工程建设项目管理等领域的专业知识与实操技能。此外，项目组长及部门负责人除需满足审计人员的基本任职条件外，还应具备审计、会计、经济、法律或管理等相关工作经历，且持有中级及以上技术职称，或取得国际注册内部审计师等专业资格认证，并具有审计或相关专业工作经历。然而，审计部门尚未就内部审计人员对数智化能力的具体要求制定相关细则。在数智化浪潮下，内部审计人员唯有主动掌握数智化技能，同时不断提升数智化素养，培养数据思维，才能在数智化时代精准识别风险、高效挖掘数据价值，从而更好地迎接挑战，抓住发展机遇，推动内部审计工作迈向新高度。
四、数智化下内部审计优化策略
（一）完善数智化审计制度框架。中石油海南销售有限公司实现数智化审计转型，完善制度是核心要点。
在技术应用规范方面，需制定详细准则。明确大数据采集的范围与权限，规定数据应从哪些业务系统、以何种频率精准提取，避免数据滥用；针对人工智能算法在审计中的运用，设定模型验证标准，要求定期回溯模型准确性，防止误判风险。
在流程管理上，重塑全链条规范。打破传统事后审计局限，构建事前预防、事中监控、事后复盘的动态流程。事前，利用数智工具预估项目潜在风险，制定预案；事中，实时追踪资金流向、业务关键节点，偏差实时报警；事后，全面复盘，总结经验，优化模型。
在人员协作制度方面，明确审计、财务、业务等多部门职责。审计主导统筹，财务提供精准数据支持，业务部门配合流程优化与问题整改。定期开展跨部门沟通会，协同攻克难题，形成闭环管理，全方位推动数智化审计制度落地生根，护航企业稳健发展。
（二）提高数据质量，确保数据安全。在数字化浪潮中，中石油海南销售有限公司数智化审计转型迫在眉睫。数智化审计依托先进技术，实现对海量数据深度挖掘与分析，为企业决策提供精准支持。
在数据质量管控领域，审计部门需将工作核心倾注于此，借助新质生产力驱动的技术创新成果，全方位强化对审计数据的质量管理，高度警觉并严格防控后台数据遭篡改的风险。对于被审计单位信息系统所提供的各类数据，审计人员需及时与电子政务平台数据开展精准比对和深度剖析，同时综合运用日志核查等前沿技术手段，以保障审计数据真实可信、准确无误。
在数据安全防护层面，筑牢安全防线是重中之重。公司需构建全方位的数据安全防护体系。在技术层面，借助加密算法部署、访问控制机制落地、数据备份策略执行等举措，防范数据泄露及篡改问题。同时，加强安全审计，对数据访问行为进行实时监测与记录，及时发现安全隐患。在管理层面，制定严格的数据安全管理制度，加强员工安全意识培训，提高数据安全防范能力。
审计人员履行职责时，需聚焦数据处理流程的规范性，确保数据处理方案与审计业务高度契合，同时严格遵守数据安全管理规定。一旦发现数据异常，需立即启动重点核查机制，并及时向上级部门反馈。在数据隐私保护方面，需通过落实有效措施，全面杜绝数据泄露隐患。
（三）培养复合型人才。在公司数智化转型进程中，复合型人才的培养是关键驱动力。
1、精准招聘是快速充实人才队伍的重要途径。聚焦财务与IT专业人才，能为审计数智化带来直接助力。招聘财务专业人员，凭借财务知识底蕴，熟悉账务处理、成本核算、财务报表分析等诸多环节，能够对数智化审计中挖掘出的财务数据异常精准把脉。而IT专业人才则是搭建和维护数智化审计系统的骨干力量，从大数据平台架构搭建、人工智能审计软件的日常运维，到解决各类技术难题，确保系统平稳高效运行，二者协同，为审计数智化筑牢根基。
2、与高校密切合作是培养复合型人才的长远之策。高校拥有前沿的学术研究资源和丰富的人才储备。公司可与高校共建实习基地，让在校学生提前接触企业真实的数智化审计项目，在实践中成长。同时，联合高校开展定制化人才培养计划，设置融合财务、审计、信息技术多学科的课程体系，向企业定向输送对口复合型人才。此外，企业与高校还能合作攻克数智化审计技术难关，借助高校科研力量推动企业审计技术持续革新，全方位促进企业数智化大步迈进。
综上，本研究以中石油海南销售有限公司为切入点，深入剖析数智化转型视角下企业内部审计的转型路径。通过案例分析，明确了数智化技术在提升审计效率、拓展审计范围、精准识别风险等方面的显著作用。同时，也揭示了企业在转型过程中面临的技术应用难题、人员能力短板等挑战。
数智化转型是企业内部审计发展的必然趋势，它不仅能为企业运营提供更有力的监督保障，还能挖掘数据价值，助力企业战略决策。企业应积极引入先进数智化技术，加强审计人员培训，完善审计制度。未来，随着数智化技术的持续创新，企业内部审计有望在数智化浪潮中实现更深度的变革与发展，为企业高质量发展保驾护航。
（作者单位：西安石油大学）
主要参考文献：
［1］杨柔坚.数智化转型背景下审计工作高质量发展研究［J］.审计研究，2024（01）.
［2］谢家平，赵俊杰，谢吉青.数智化转型与企业新质生产力发展［J］.经济经纬，2025（01）.
［3］焦烜，高超民，姜亚彩.新质生产力视域下审计数智化转型研究［J］.会计之友，2024（16）.
［4］张庆龙，何佳楠，芮柏松.内部审计数智化转型的动因研究——基于环境不确定性和战略导向双重视角［J］.财会月刊，2021（24）.
［5］薛文艳.企业数智化内部审计的转型研究［J］.中国内部审计，2021（06）.
［6］周磊，纪文珠.博弈论视角下会计审计数智化协同发展研究［J］.财会通讯，2024（13）.
［7］程平，邓天雨.基于AIGC的数智化内部审计研究［J］.财务与会计，2024（05）.
［8］王秀芳，陈晓琳.企业数智化审计模式的应用探讨［J］.财会通讯，2023（01）.
［9］谢家平，郑颖珊，董旗.供应链数智化建设赋能制造企业新质生产力：基于供应链创新与应用试点城市建设的准自然实验［J］.上海财经大学学报，2024（05）.
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