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| 数智背景下会计与审计耦合协同发展研究 |
| 第775期 作者：□文/曹春悦 时间：2026/4/16 11:14:22 浏览：87次 |
［提要］ 随着数智会计与审计不断发展，无论在理论层面还是实践过程中，会计与审计协同发展都至关重要。本文研究表明：数智化对会计系统和审计系统具有正向促进作用，并且数智发展促进会计与审计协同发展，所以各公司应积极推进数智化会计与审计发展，以实现公司不断向好发展目标。但是，在推进数智化过程中，存在数据安全隐患、成本费用问题以及业务惯性阻力等困难和挑战，为进一步促进会计与审计协同发展，应积极构建协同发展体系，促进会计职能升级与审计模式转型，协同发展数据共享与治理、降本增效、渐进式引入数智化工具等，以积极应对数智背景下会计与审计协同发展的困难与挑战。
关键词：数智背景；会计与审计；协同发展
基金项目：黑龙江省教育科学规划课题：“基于产教融合3.0的数智会计人才协同培育生态系统构建与实施”（GJB1425131）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2025年12月11日
2021年财政部发布《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，其中着重强调了将打造会计强国作为战略目标，努力实现会计审计标准体系科学完备。由此，会计与审计数智化转型势在必行。目前，大数据、人工智能等在会计与审计领域有所引入，为会计与审计数智化持续发展奠定基础，大大提高了会计信息的准确性与时效性，核算流程也更加严谨，整体财务管理水平得到有效提高。会计信息更加准确，使得审计效率效果也显著提升，可帮助企业更好地防范风险。依据耦合协调度模型可判断数智化对会计和审计耦合协同发展的促进作用存在与否。但数智化背景对会计与审计协同发展仍存在诸多困难与挑战，如数据安全、技术、专业人才等方面，因此高效、安全地促进会计与审计协同发展至关重要。
一、文献综述
简而言之，数智化即“数字化+智能化”的统称，其关键是将数字技术和智能技术融合运用，从而做到优化业务处理流程、提高效率，帮助管理人员做出科学且有针对性的决策。数智化比数字化更有效地运用更多的技术手段，整体价值得到较大提升。
（一）数智会计相关研究。崔秀梅、温素彬和龙思玥认为，数智时代的到来，使传统核算型会计向数智决策的管理会计转型，数智背景下的管理会计能更高效地获取并利用信息，为企业提供更优战略决策。有效识别财务舞弊、准确预测企业盈余情况等对于会计研究领域至关重要。柯滨认为，数字化时代要将已有的机器学习再加工之后运用到商业场景当中，运用机器学习构建更准确的预测模型，从“数据-模型-评估标准”进行全过程紧密结合，突破局限，解决会计领域问题。雷超群强调，当前财务会计中应用愈加广泛的人工智能（AI）和机器学习（ML），可助力企业更精准和智能地进行数据处理分析。通过大规模的数据处理，也可以进行更深入的业务分析，从而进行战略决策，区块链的运用也使得交易更加安全可靠。毋庸置疑，数智化会计能优化企业财务处理流程，决策更加精准高效。陈佳俊在研究中表明，数智化技术能使会计核算流程实现自动化，更全面准确地收集数据，并对收集到的数据进行快速处理，提高会计的综合效率。数智技术能够将业务及财务信息第一时间传递到决策者，能够帮助企业更好地实现“业-财融合”，大大提升时效性与准确性。肖琳认为，当今社会信息技术不断发展，数智化建设不断推动财务管理现代化进程。数字化信息结合智能技术能够快速实现数据自动化采集与处理，有效降低了人为错误概率，且能够自动生成智能核算及报表，财务自动化与智能化进一步实现，业务处理准确率和财务管理效率大大提高，企业据此做出的财务决策也更具科学性和针对性，风险也得到有效降低。
2024年6月22日，上海国家会计学院举行了“数智化助推会计行业高质量发展主题论坛暨2024年影响中国会计行业的十大信息技术评选结果发布会”，会上上海国家会计学院教授杨寅介表示，中台技术能够整合信息、组织、人力资源，综合集成财务资源并灵活调用，充分挖掘财物资源价值，提升资源配置效率和利用率。申能集团商务服务有限公司徐龙表示，财务共享建设实施，各环节建设标准化，会计科目层次精简、规则明确、设计数据模型，实现了99%自动记账，大幅度提升记账效率，也使业财融合得到促进。
（二）数智审计相关研究。焦烜、高超民和姜亚彩认为数智化审计是以互联网技术为核心、数据为关键要素、科技为导向，打破传统审计边界和工作模式，从而使审计工作质量、效率等都实现质的飞跃，促进我国经济高质量发展。在首届“审计与供应链风险管理国际会议”上，周键表示，会计和审计相关研究人员不仅要有会计与审计专业知识，还应对其他领域知识有所研究。目前，会计与审计的改革过程中数字技术较为重要，应将数字技术恰当融合入会计与审计业务当中。有效借助智能技术识别会计与审计实践过程中的风险，提高会计与审计效率。并利用区块链和云计算技术提升上下游沟通效率与透明度，优化资源配置，确保审计及时性，提升审计鉴证透明度。杨柔坚表示，审计数智化的变革能够大幅度提高审计效率，对审计风险的把控也更加严格，故数智化审计是大势所趋。利用“大数据+人工智能”方法能够提升审计人员的能力，帮助审计人员抓住审计重点、优化审计流程，全面做好“审前调研-审中分析-审后整改”工作，促进审计整体工作协调发展。陆林提出，数智化审计比传统审计数据分析的质量更高，审计效率和准确率等都相对较为先进，对各种结构化、非结构化以及半结构化信息均能快速处理。大数据和人工智能的不断发展，审计过程逐步自动化，提高了审计效率与准确性。与传统审计相比，数据分析能力得到了进一步强化，审计范围也得到有效扩展。数智化技术的应用也促进了审计与财务业务的融合，提高了审计工作的效果与质量。何建梅、罗党练和胡定杰认为，大数据与AI在审计中应用愈发广泛，AI技术比人工能更加深入地分析某些审计问题，且结果更加准确高效，大大提高审计效率。而且对于媒体分析、预测分析等非传统审计领域，在数智化背景之下也能够被包括在审计范围之内，更有助于审计师了解企业的运营及风险情况，改变了审计的方法和范围。
（三）会计与审计协同发展研究。当前，关于会计与审计协同发展的文献较少，大部分文献是关于会计与审计某两个要素之间关系的分析。如，王宏涛、曹文成和王一鸣认为关键审计事项披露能够提升企业会计稳健性，披露数量越多，就会导致结论性评述积极程度和关键审计事项审计应对力度越高。作用机制检验表明，关键审计事项披露通过提高市场感知的审计质量和报表盈余的审计质量提升了企业会计稳健性。郑登津和武健研究发现，财政部对会计师事务所的会计信息质量检查时，审计公司的盈余管理程度明显降低，即财政部对会计信息质量进行审查能够一定程度上提高审计质量。作为“生命血液”的政府会计信息，是公众受托责任履行情况的体现，而政府审计是对会计信息进行独立审查，及时发现问题，是政府会计信息的“免疫系统”。“生命血液”和“免疫系统”相辅相成、辩证统一，共同影响政府公共受托责任履行情况，政府会计与政府审计之间是动态协调的关系。
（四）耦合协调度模型相关研究。耦合协调度模型是研究整体均衡发展程度的评价工具，多数情况下在经济系统中子系统的交互关系研究中被应用，应用范围较广。刘畅、王思怡和马国巍等基于农业现代化与农民职业化耦合视角，以黑龙江省为例，分析两者之间的协调发展关系，发现耦合协调度在空间上由东北部城市向西南部城市递增，因为为实现农业现代化和农民职业化进一步协调发展，仍需丰富农民培育工作相关内容，完善相关政策。杨继东、高秋男和刘守英从数字邻近性和反映数字化转型潜在收益的比较优势耦合协调发展视角分析，研究证实实体经济与数字经济的互动演化特征，并探索促进实体经济与数字经济融合发展的策略。
目前，基于数智会计与数智审计有多项研究，关于会计与审计协同发展的研究也有很多，但对于数智会计与审计耦合协同发展的研究较少，因此具有较大探索空间。特别是基于当前数字化与智能化快速发展背景下，对两者协同发展作用的研究空间很大。所以，本文运用耦合协调度模型，探究数智化程度加深对会计与审计协同发展的效用。
二、会计与审计耦合作用机理分析
（一）会计发展对审计的促进作用。首先，会计发展能够推进审计方法改进。随着大数据和人工智能的不断发展，财务数据的获取、存储和处理均发生了较大变化，这就促使审计师需要及时改进相应审计方法，及时适应RPA、云计算对数据进行采集处理，并充分利用AI审计工具辅助审计，提高审计效率和质量。其次，会计发展促进审计理论丰富。随着会计领域的业务类型及事件当中的问题层出不穷，审计学者需要有针对性地研究会计领域变革发展对审计的影响，需要探究是否能助推审计理论及方法的进一步发展。最后，会计的高效发展能促进审计人员素质提升。面对会计理论和相关流程的不断发展优化，审计人员不得不持续更新自身知识体系，这样才能更优质、更高效地完成审计任务。
（二）审计发展对会计的推动作用。首先，审计发展能够优化财务处理流程。审计过程中能够及时发现企业财务处理流程中的不足，及时提出改进建议。会计人员可以根据建议及时优化流程，减少错误、避免舞弊，从而提升会计工作效率和准确性。其次，审计监督能够督促企业在进行会计信息披露时更加严谨规范。正因为有审计监督的严格执行才能保证企业严格遵守法规及准则，真实、准确、完整地将会计信息提供给会计信息使用者。基于此，会计信息使用者才能做出更符合公司自身情况的正确决策。最后，审计推动整个会计行业持续发展。企业或单位的审计部门具有审查会计部门是否合规、评价会计部门经营业绩以及建议会计部门优化改进的权利和义务。审计行业对各个行业内的大部分企业进行审查会发现许多共性问题，也能对会计行业的发展趋势有所预判，从而助推企业持续向好发展。同时，也能为会计行业政策法规和相关准则的制定提供帮助，不断促进会计行业繁荣发展。
总之，会计行业与审计行业始终互相依存、相互促进，二者共同发展才能为企业的财务管理和持续发展保驾护航，企业的良好发展离不开会计与审计的耦合互动、协同发展。
三、指标体系构建与研究方法
（一）研究假设
假设：数智化程度越高，会计与审计耦合协同度越强，越能促进会计与审计协同发展
（二）指标选取。本文研究会计系统与审计系统之间的耦合协同关系，需选取指标对会计系统与审计系统进行衡量，并构建相应的评价体系。由于各个公司2024年指标可参考性较少，例如信息披露评级、盈余实现率、所属会计师事务所排名等指标暂未公布，且关于能够评价会计系统和审计系统数智化发展的公开指标数据较少，故选取在上海证券交易所上市的2023年中国A股上市公司作为研究对象，对电力、热力、燃气及水生产和供应行业，电气、电子及通讯行业，批发和零售业，石油、化学、生物医药业，信息传输、软件和信息技术服务业，专用、通用及交通运输设备行业和食品、饮料、烟草行业共计7个行业展开研究，筛选了数据相对较全、规模较大、有代表性的21家公司展开分析。目前，大多研究选取会计信息质量、财务管理水平来综合评价会计系统；选取审计独立性、审计工作质量和综合评价审计系统，所以本研究也选取这些评价指标对会计与审计系统进行综合评价。（表1）
（三）权重确定与综合评价指数测算。熵值法可根据指标所包含的信息直接计算出指标的权重，并体现指标评价值与评价单位的差距。因此，本研究选用熵值法确定会计系统和审计系统各项指标权重。为了消除指标间差异性量纲的影响，对各指标进行正向化、逆向化以及适度化无量纲处理，再按照熵值法步骤计算指标权重，如表1所示。在此基础上对两个系统的综合评价指数进行测算：
U1=m1×Z11+m2×Z12+…+mj×Zij （1）
U2=n1×Y11+n2×Y12+…+nj×Yij （2）
T=αU1+βU2 （3）
公式（1）～公式（3）中，计算得出的指标U1与U2分别代表会计系统与审计系统综合评价指数；mj和nj为两个系统各项指标权重，Zij和Yij分别为两个系统第i个标准第j项指标标准化后的结果；T为两个系统综合协调指数，代表会计系统和审计系统发展水平对协调度的贡献，可用以规避“虚假耦合”现象，反映两个系统之间真实的协同水平；α、β分别表示会计系统和审计系统贡献发展系数。本研究认为会计系统和审计系统应处于同等重要地位，二者应相互促进，共同发展，故α=β=0.5。
（四）耦合协调度分析方法。本文选取的会计系统和审计系统本身就是相互促进、相互作用的两个系统，对二者的耦合协调度测算将参考物理学中容量耦合系数模型并进行修正，即：
C=■/（U1+U2） （4）
D=■ （5）
公式（4）和公式（5）中的C为会计系统和审计系统的耦合度指标，数值越大表明会计系统和审计系统两个体系越能和谐发展；D为会计系统和审计系统的耦合协调度指标，D值越大且越接近1，则表示会计系统和审计系统协调发展程度越高。借鉴刘畅、王思怡等学者关于耦合协调度的相关研究，按照耦合协调度大小，对会计系统与审计系统耦合协调类型进行划分，如表2所示。（表2）
通过对所选取的A股上市公司指标进行分析，剔除D值大于1的不具有参考价值的公司，可以得到会计系统和审计系统耦合协调度情况分析表，如表3所示。（表3）
由表3可以看出，会计系统与审计系统绝大多数公司处于协调发展状态，只有少数属于轻度失调和濒临失调，故就研究样本而言，会计系统与审计审计系统是协调发展的。
此外，由公式（4）和公式（5）经过变形可得：
D=■ （6）
本研究认为，会计系统和审计系统应处于同等重要地位，二者应相互促进、共同发展，故取α=β=0.5。即得到：
D=■/■ （7）
本研究认为，会计系统与审计系统二者一直相互促进、共同发展，会计向好发展会促进审计不断进步，所以可以认为会计与审计两个系统的发展是相对和谐的。在前文文献综述中，众多学者的研究均表明数智化程度对会计和审计有积极影响，数智化发展对于会计与审计系统的发展都起到促进作用。所以，本文认为数智化程度越大，U1和U2的值就越大。
（五）结果与分析。综上，企业数智化程度越高，U1和U2的值越大，且U1和U2均衡增长，那么D值就越大，说明会计与审计耦合协调度越强，所以数智化程度的增强是能够促进会计与审计耦合协调发展的，假设成立。
四、数智背景下会计与审计协同发展困境与挑战
（一）数据安全与伦理风险。当今社会数字经济不断发展，智能技术飞速进步，各个领域已熟练运用智能技术对业务进行处理，既高效又准确，部分企业的财务与审计人员已实现利用多样化智能技术结合数字化信息进行工作，数智化应用价值得以实现，同时数据安全问题也随之而来。财务数据是一家企业的核心要素，其数据的保密性尤为重要。此外，财务数据也是各级政府机关和事业单位最重要的信息之一，对数据安全也提出了更高的要求，相关数据安全保护机制需要进一步完善。通过运用各种工具对数据进行处理时，无疑要录入大量真实财务数据，对能够接触到智能工具的人员的道德品质应有所要求，严格遵守保密性原则至关重要。而且业务处理过程中应用的第三方算法平台也存在一定风险，其算法处理的合理性、准确性和是否公平公正均需严格审核确定。总之，如何消除数据资源安全隐患、降低伦理风险，是促进会计与审计协同发展所面临的亟须解决的一个重要问题，支撑数据安全管理，发挥数据要素赋能会计与审计协同发展是当务之急。
（二）技术实施成本高。企业欲实现数智化会计与审计协同发展，对技术要求势必相对较高，那么由此带来的实施成本也必然是企业将要面临的一大难题。首先，先进的会计与审计软件以及配套的硬件设施需要从外部专业公司采购，这需要投入一大笔资金才能满足整个企业的业务需求。其次，数智化的软硬件设施需要懂技术的人员进行操作，这就要求会计与审计人员不仅要精通会计与审计专业知识，还要熟练掌握先进设备与软件的操作技巧。企业的数智化发展需要更多复合型人才入驻，这无疑会增加企业的人力资源成本。最后，数智系统运用过程中，可能会出现数据迁移等更多的技术问题，需要聘请专业技术人员或技术团队进行指导，对设备和软件的日常维护也都需要花费一定的费用和精力。技术更新迭代，且日常业务处理会或多或少地给设备带来损害，所以技术软件必然需要定期和不定期的升级维护，这也是一笔不小的支出。同时，还要保障数据系统的先进性和数据安全。对于部分中小企业来讲，对所处行业市场经济预测不够精准，发展不稳定，公司效益难以有效保障，还要投入大量技术成本，这无疑会阻碍数智化会计与审计在企业的实施，进而影响整体数智化会计与审计协同发展的进程。
（三）传统组织惯性阻力。传统组织惯性阻力是数智化会计与审计协同发展过程中一个不容忽视的困难和挑战。首先，传统的会计与审计工作是在长期形成的流程与方法中开展的，相关流程已在工作人员心中根深蒂固，具有较大的工作惯性。在此背景下，想推进企业数智化进程，如引入智能报税系统实现智能报税、RPA处理重复性记账或利用AI技术检测财务是否存在异常等，通常会与财务人员的传统作业模式产生冲突，使财务人员感到工作量增加或因学习新事物而有所抵触。其次，目前大多数中小企业会计与审计人员还保留着传统手工或采取半自动化的工作模式，缺乏对新兴科学技术的全面了解，实际的操作能力也有待提高，这就较大程度地影响了数智化在会计与审计领域的推广，同时增加了培训成本，提高了难度。最后，许多企业的企业文化已根深蒂固，企业管理者影响着员工面对新技术、新事物的态度，对数智化会计与审计的发展影响深远。企业推进数智化会计与审计发展的同时一定会产生很多问题，会有一些困难和挑战应运而生，大部分中小企业管理者可能更倾向于跟随大企业的脚步，大企业应用数智化效果较好，且能有效规避大部分风险时，小企业才会适时根据自身情况推进数智化会计与审计发展，在此之前，大多中小企业会选择观望而非“试水”，缺乏数智化转型的决心，而且中小企业能够得到社会以及市场的助力可能也相对较少，故数智化的推进更加困难。
五、数智背景下会计与审计协同发展优化路径
（一）完善数据管理机制，发挥赋能效应。完善制度设计，保障数据安全。首先，现行法律及相关法规对数据资源适用范围、数据安全制度的要求仅为宏观层面的界定，需进一步完善各企业数据资源处理，包括对确认、记录、计量和报告等环节的责任与义务进行详细的界定。法律上需规范数据安全细则，明确责任承担与义务，提升企业数据的安全性。其次，企业内部形成完整的数据资源库，利用智能技术建立公司独特数据库，构建财务预测模型，为企业智能决策提供支持。按照企业组织架构分层级建立数据保护机制，依据重要性不同或敏感度不同对数据进行分类，针对每类数据的性质制定特定的管理制度。如，涉及到企业机密的核心数据要实行更加严格的存储，设置多层级审批程序，且设置多个密钥以防止数据泄露，定期更换密钥、维护升级加密系统，及时发现问题并第一时间整改完善，确保数据安全可靠。最后，突破数据流转障碍，优化处理内部数据的同时引入外部数据，实现赋能效应，提升数据的使用价值。数智背景下促进会计与审计协同发展，有利于数据跨区流动共享，促进企业与不同领域合作伙伴搭建共享平台，有助于企业全方位高质量发展。
（二）以“需”定“产”，合理控制成本。企业推进数智化发展对会计与审计发展具有一定的促进作用，但仍需根据自身实际采取适当的方式方法进行变革，循序渐进，稳中求进。首先，企业进行数智化投资之前，应深入分析会计与审计协同发展的具体需求，清晰了解哪些流程可以通过数智化技术进行优化，能够有效提升会计与审计效率，制定科学可行、有针对性的计划，结合需求与成本效益原则，制订最适合企业发展的方案，避免资金浪费。其次，结合公司制订的方案，明确员工的技术需求，根据现有财务人员情况展开定向培训，使工作人员熟练掌握相关业务操作流程，提升技术能力，减小犯错概率，节约资源，降低成本，力争培养更多既掌握技术，又精通专业财务知识的复合型人才。最后，根据企业实际情况对现有会计与审计业务流程进行详细梳理，针对现有情况设计新的业务流程，避免资源浪费。如，中小企业可以分阶段推进数智化进程，优先采用轻量化SAAS工具，根据企业业务类型调整进度。关注市场中同行规模，取其精华，弃其糟粕，从而提高企业的先进数智化管理技术，优化本企业业务流程，定期迁移重要数据和系统，降低维护成本。
（三）降低阻力，推动数智化发展。首先，企业欲降低数智化发展过程中的传统阻力，不能急功近利，可采用逐步过渡的方式。在企业中渐进式引入各类数智化工具，简单工具先行，给员工足够的适应时间，熟练掌握基础功能后再引入复杂程序。其次，企业应设立奖惩制度，积极鼓励员工支持并参与数智化转型工作，表现优异的员工可以获得奖励，态度懒怠员工则会受到相应处罚。聘请外部专业人士为公司数智化转型提供指导，针对公司具体情况制定转型策略方针，高效解决在转型过程中遇到的各种技术和管理问题。最后，需将数智化变革融入企业文化，紧跟社会变革的脚步。企业管理者应明确表达对数智化转型的支持态度，将财力、物力、人力资源向数智化发展倾斜，积极宣传数智化给企业及员工发展带来的好处，将数智化发展的益处内化于心、外化于形，使员工切实感受到数智化会计与审计变革对企业长远发展至关重要。总之，降低各方面阻力才能有效推进会计与审计的数智化协同发展。
六、结论与展望
随着科技的不断进步，企业对于会计与审计的准确性和高效性日趋严格，大量的财务数据需要及时处理，数智化的逐步推进促进了会计与审计协同发展，数智会计与数智审计相互促进、共同发展。引入数智化工具的企业会计核算效率大幅度提升，数据指标更加标准化，交易处理实现自动化。会计师事务所也能借助数智化工具快速获取数据，并进行集中处理，高效准确地获取重要财务数据及指标，及时发现财务风险。但在推进数智化过程中难免存在数据安全与伦理风险、技术成本高和传统组织惯性阻力等困难与挑战，对此在企业推进数智化会计与审计变革过程中要逐步完善相应制度、合理控制成本并将数智化理念融入企业文化以降低阻力，充分挖掘并发挥数智化对会计与审计发展的促进作用，更好地为企业发展服务，从而创造更多价值。
（作者单位：黑龙江财经学院会计学院）
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