［提要］　中小制造企业在我国制造类企业中占相当大的比重，而存货作为制造类企业的一项重要流动资产，其管理水平直接影响到企业的资金利用效果和资源配置效率。本文将内部控制理论与存货管理理论相结合，从内控五要素角度对中小制造企业的存货管理进行研究，通过对存货内部控制现状进行分析，有针对性地提出完善企业存货内部控制的思路与解决方案，以提高企业的经营效率，实现对存货的有效管理。

关键词：内部控制；存货；制造企业

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2016年9月29日

一、中小制造企业范围的界定

根据工信部联企业［2011］300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，我国中小企业的界定标准是根据企业职工人数、营业收入以及资产总额等指标，结合行业特点制定的。按照《通知》的规定，工业行业，即所谓的制造业中小型企业须符合以下条件：从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。截至2015年末，全国工商登记中小企业超过2，000万家。根据2015年中国报告大厅发布的关于制造业的相关定义，制造业是指对制造资源（物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业，包括食品、烟草、医药、金属、汽车等31个相关行业。

二、中小制造企业存货内部控制存在的问题

（一）存货管理的内部控制环境不完善。内部控制环境是企业内部控制的基础，关系到企业内部控制制度能否顺利实施。中小制造企业的所有活动都围绕着企业产品展开，这些活动包括原材料的取得与验收、领用与出库、设计和加工、产品的成本核算和销售，以及企业的管理活动和创新活动，这些都需要企业上下各个层级员工之间的相互配合与沟通，从而实现经营目标的达成。而对于大多数中小制造企业而言，在经营过程中往往延续了传统的自上而下的垂直管理模式，上层管理者并不是十分了解企业生产运营的具体情况，只是通过主观判断来确定采购规模，制定的目标可能并不切合实际，给存货的日常管理造成了很大的盲目性；同时，内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，牵扯到企业的各个部门，而目前大部分企业对于存货的管理仅局限于仓储部门和生产部门，没有将其与相关的采购部、销售部以及财务部等部门联合起来形成一个闭环进行统一管理。

（二）存货管理人员风险意识缺乏。企业在生产经营中会遇到各种各样的风险，这些风险关系到企业能否正常运转，是影响企业发展的重要因素，企业必须重视相关风险的预防与控制。中小制造企业一般不重视对存货的风险评估，没有设置专门的风险评估部门和专业人员，风险评估工作只是流于形式；此外，中小制造企业的人员素质参差不齐，文化水平不高，大多数员工不懂得仓库管理、物流管理和信息管理。加上缺乏基本的培训，相关人员对生产组织和物料调度的专业胜任能力不够，大多情况下仅依靠经验而非科学管理知识开展日常工作，难以准确把握存货管理中的主要风险点，更无法对风险发生的可能性和造成的影响进行评估。相关的风险评估与预警机制不完善，导致企业无法采取及时有效的风险预防与风险应对措施。截至2015年末，我国的中小企业已超过2，000万家，占我国企业总数的99%以上，其中工业总产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%、60%左右。但我国中小企业近五年的淘汰率达70%，约30%左右的中小企业处于亏损状态，这与企业未建立风险评估的长效机制，无法在市场竞争中做出及时有效应对密切相关。对于制造企业来说，存货作为重要的实物资产，其风险评估不可忽视。特别是在2016年国家“去产能”政策的影响下，研究中小制造企业存货管理相关风险，对于企业的经济决策和日常生产活动具有十分重要的意义。

（三）存货内部控制活动混乱。控制活动是内部控制的关键，企业应当根据风险评估的结果，采用手动控制与自动控制、预防与发现性控制相结合的方法，采取相应的措施将风险控制在企业可以接受的水平。中小制造企业由于规模偏小，相关内部控制岗位人员做不到完全的职责分离，有时会出现兼任不相容职务的现象，采购部门与生产部门职责划分不明晰，会计系统相对于实物系统存在一定滞后性，在材料采购、产品销售等环节往往由同一个人完成采购销售、付款收款、入库出库等流程，使采购销售工作无章可依，还会提供暗箱操作的温床，增加了营私舞弊的可能性。

中小制造企业内部控制活动混乱主要体现在以下几个方面：（1）入库存货数量质量未检验或者检验不准确，导致产品或材料物资错收或将不应接收的产品或材料物资接收入库；入库记录不准确、不完整，验收单与实际收货不一致；（2）存货实物及记录的接触未经授权；对原材料的管理不善，受库房空间限制，一些大型材料被露天摆放，造成材料的腐蚀等，仓库缺乏有效的安全管理，导致存货安全受到威胁；（3）出库未检验或检验不准确；出库单与实际发货不一致，出库记录不准确；存货出库未经有效审批；（4）没有建立明确的盘点程序；实物账与财务账不符，影响存货盘点的准确性；盘点结果没有及时处理等。

（四）存货管理信息系统缺失。首先，企业纵向信息传递存在问题，企业上级将信息传递给下级，但下级无法将市场反馈结果传递给上级管理层，即使有机会进行信息传递，相关负面信息也会在传递过程中被消解掉，而且信息在自上而下传递的过程中也会变质，相应的实施情况也难以达到预期。另外，由于管理层与下级员工之间缺乏沟通，管理层在员工之间很难存在威信，即使有权威的存在，这种威信也并不持久，这样一来就可能导致员工负面情绪的产生，上下级之间没有相应的默契；其次，企业横向信息传递存在问题，制造企业的经营性质要求多部门之间相互配合协作，而实际工作中，往往各部门只知道自己在生产中的具体任务以及要求的工作时间，对于横向合作部门一无所知。信息与沟通渠道不畅通，存货相关单据传递不及时，则可能导致存货相关决策失误，从而引起企业不必要的损失，引起企业生产成本的增加；横向沟通的缺乏还可能导致一个部门出现问题时整个企业就会受到连锁影响，严重影响企业运营，例如存货的计划部门在制定采购计划时，需要采购部门、仓储部门、生产部门、财务部门提供相关的数据，确定合理的采购数量，以适应企业生产经营的需要，如果单据传递不及时，计划部门制定的采购计划不合理，就会影响企业生产经营的正常运转，进而对销售部门的订单签订和合同履约造成冲击。

（五）存货内部控制监督系统不完善。首先，中小制造企业存货内控的监督一般都是事后监督，等出现问题时才开始检查，缺乏事前监督和事中监督机制，风险应对通常比较被动。对于大部分企业而言，内部监督部门的监督重点是关键的生产流程，对于相关流程的操作人员监督相对较少，这样就容易造成一些人员为了自身利益，投机取巧或者磨洋工，严重损害企业利益，降低企业的生产效率；其次，内部检查部门在对业务进行检查时，大都是对企业已经发生的业务进行检查，对于潜在的风险缺少相应的监督，这样就会造成企业只能被动地应对已发生的风险，并不能从根本上降低企业发生损失的可能性；此外，企业内部监督存在一定局限性，一些中小制造企业依靠内部审计部门对内部控制进行监督评审，而内审工作仅停留在对会计账目的审核上，在评价存货的内部控制制度是否完善和控制程序是否到位等方面，未能充分发挥其应有的作用。

三、完善中小制造企业存货内部控制的主要措施

（一）优化控制环境。企业内部控制制度的有效执行需要一个良好的内部控制环境。通过构建合理的内部控制组织架构，明确内部控制人员的相关职责，建立合理的内部控制绩效评价机制，可以使得企业存货内部控制运行更加有效，可以使得企业运营更加有效率，可以使得企业发展更有前景。制造企业生产运营情况十分复杂，做好内部控制环境的优化工作就显得更为重要。首先，要改变传统的自上而下的垂直管理模式，管理层应将权力下放，在细分生产环节组织机构的同时，对管理岗位也要进行严格划分，并在此基础上进一步细化相关岗位职工工作职责，明确存货管理相关岗位人员的职责，实现专人专责。此外，内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，各个部门之间应相互配合，将与存货相关的采购部、生产部、销售部、财务部等部门联系起来，根据自身具体情况制定一套合理高效的存货周转流程，并建立公平公正的绩效考核机制，定期进行员工技能培训，使得企业的控制环境更加完善。

（二）完善风险评估。企业内部控制的实施必须以企业风险评估为基础。企业在运营过程中会面临各种各样的问题，只有对企业内部控制的风险进行评估，才能够发现企业内部控制存在的具体问题，才能够根据风险关键点，采取相应的风险防范措施，进而提高企业应对风险的能力。完善的风险评估体系包括目标设定、风险识别、风险评估和风险应对。首先，中小制造企业应针对自身面临的内外部风险进行识别。制造企业一般处于生产供应链的中间阶段，向前要与原材料供应商进行合作，向后还要与销售企业进行协商。因此，制造企业要结合市场供求、价格波动等因素评估企业在与其他企业交易过程可能面临的外部风险。同时，还要对内部的单位层面和业务层面风险进行识别，如组织架构、相关制度是否完善，职工的专业素养和后续培训能否满足企业的经营需要，企业在内部运营过程中涉及到的采购风险、生产风险、仓储风险、技术风险、财务风险等。之后，企业应结合这些风险发生的可能性和给企业带来的影响对风险重要性进行评估，并根据评估结果采取相应的风险应对策略，制定相应的风险防范措施。

（三）结合流程管理。企业内部控制的实施要与企业的流程管理相结合，存货内部控制分为实物流转控制和会计信息控制，完善存货内部控制就是分别完善存货实物流转控制程序和存货会计信息控制程序的关键点，做到实物流转和会计信息的统一和衔接，这样才能建立起真正的内控体系，有效防范和减少存货管理的风险。中小制造企业应当完善自身的内部控制流程，实行严格的不相容职务相分离制度和相互稽核制度，让不同的部门来承担存货的采购、记账和保管等工作，专人专责，并且部门之间要相互稽核，例如财务部门可以通过实地盘点来实现对仓储部门的稽核，做到账实相符，也可以通过稽查销售部门从仓库发货领货后是否开具发票、款项是否收回等对销售部门进行稽核，做到账账相符，进而保障中小制造企业的资产安全。结合存货在企业的流转过程，设计如下风险控制活动：

1、存货入库时，库管人员应根据购销合同规定的质量、验收方式验收，不需送理化检验的，核对材料物资的规格、型号是否相符，有无产品合格证、使用说明书等资料，以及外观有无损伤；材料物资需送理化检验的由具有一定资质的化验人员检验并出具检验报告。对入库物资进行验证计量，并在存货入库单上签字确认。仓库负责人对记载存货入库质量、数量、规格、型号和材质的存货入库单进行审核并签字。

2、日常保管时，库房只能由内部人员进行管理，其他人员无权管理。库管人员对存货资产进行日常维护保养，早、晚对库房进行巡视并填写值班记录。每季度应与财务科存货明细账进行核对，编制材料物资核对明细表并经双方签字确认。同时，应建立定期盘点制度，由仓储部门制定存货盘点管理办法并组织实施。成立包含仓储人员、财务人员及相关部门人员的盘点小组，编制存货盘点明细表并签字。对于盘点中发现的盘盈盘亏情况编制存货盘点盈（亏）及报废审批单，由领导审核并提出相应处理意见。

3、出库领用时，库管人员应检验出库物资外观、材质等属性。检验合格后填制物资调拨单，经部门领导审批后办理存货发出手续。稽核人员应对存货出库手续进行审核，包括票据填写是否符合规定、内容是否齐全、准确；票据传递过程中签字是否齐全；计量是否准确、质量是否合格；是否按品种、规格型号、数量进行发货等。

（四）注重信息沟通。企业内部控制的实施要注意信息的沟通，只有当企业的信息能够有效沟通时，上级指令才能够准确、及时地传达到下级员工，下级员工也才能将指令的完成情况很好地反馈给管理者，这样企业的内部控制制度才能更加有效地实施。中小制造企业在日常经营管理过程中要兼顾信息的横向和垂直沟通。例如，企业在生产过程中可以尝试反向刺激的方式促进部门与部门之间的合作与信息交流，所谓反向刺激，就是在绩效评价阶段将两个或多个部门的业绩综合进行评价，将其看作一个整体进行评价，以此来促进部门与部门之间的信息沟通与合作；企业的垂直沟通可以通过设立相应的信息反馈渠道来实现，通过开通由普通员工直达高级管理人员的信息沟通渠道，减少纵向信息沟通的障碍，实现完善垂直沟通的目的。

（五）细化监督体制。企业要制定完备的内部控制监督体系，只有通过监督，才能发现企业内部控制实施的缺陷，才能根据内部控制实施的缺陷，采取相应的补救措施，进而完善企业的内部控制系统。中小制造企业最好设立单独的内部审计部门，对存货控制关键环节进行定期或不定期的检查，如果规模过小或资源有限的中小企业，可在财务部门设置审计人员，专门负责存货的内部审计业务，分析企业现行的存货内部控制制度的合理性和执行情况。对于在检查过程中发现的内部控制薄弱环节，应及时报经相关领导审核批准，采取有效的防范措施应对内部控制风险。

（作者单位：1.燕山大学经济管理学院；2.北京国家会计学院）

主要参考文献：

［1］陈小英.企业存货内部控制刍议——以贵糖股份公司为例［J］.中国农业会计，2014.10.

［2］彭茹.中小型企业存货内部控制问题及对策［J］.企业战略，2015.12.

［3］耿爽.企业存货内部控制的探讨［J］.中国管理信息化，2016.9.