［提要］　企业经营模式的变化会带来会计信息需求的变化，会计信息系统需要适应新的经营环境进行变革。本文探讨企业供应链的经营对会计信息系统的诉求，分析供应链环境下会计信息系统的新特征，并进行供应链环境下会计信息系统构建的途径分析。

关键词：供应链；会计信息系统；REA

基金项目：本文为江苏省高校哲学社会科学研究基金项目（项目编号：2012SJD630075）阶段性论文

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2016年10月25日

会计信息系统是一个对企业经济业务进行记录加工处理，产生并向相关信息使用者提供会计信息的系统，随着企业经营环境发生的变化，信息使用者对信息需求也在发生变化，对会计信息系统提出了更多的要求，因此会计信息系统必须不断适应新的经营环境进行自我的变革和重构。

当今企业的竞争是供应链与供应链之间的竞争。不论企业是否意识到，供应链是客观存在的，当企业想在竞争中取得优势，就必须与上下游企业合作，在提高整条供应链的竞争优势中获取收益。供应链经营通过协调企业内外资源完成企业目标，把供应链上下游各环节的企业看作企业的虚拟部门，以虚拟经济实体的方式进行管理。同时，这一同盟的组成是动态的，会随着市场的需要随时发生变化。

供应链管理相比单一企业经营更需要会计信息的支持，原有的会计信息系统在会计信息的产生模式和会计信息的内容形式上都出现了不适应性。在供应链环境下，虚拟实体的经营模式使得会计计量模式不再局限于传统的单一企业，而是扩展到整个经营的供应链上，对于传统会计的计量模式、计量对象和计量范围都发生了重大变化。而传统的基于经济主体假设和会计科目分类的会计系统模式不能提供多属性和满足多目标需求的财务信息，供应链管理对于工作流的过程重组、价值流的增值管理、信息流的企业资源计划管理以及资金流的现金流量管理均不能真正得到落实。供应链环境对会计信息系统提出了新的诉求。

一、供应链环境对会计信息系统的诉求

（一）提供信息给外部使用者，使之相信企业能在这个全球化环境下持续经营。全球化环境下的供应链经营，拓展了企业经营的空间维度，带来了更广泛的供应链合作关系。这使得企业需要不断传递有效的信息给外部使用者：各种潜在和已经存在的合作伙伴，使得他们能够了解企业经营状况，使得供应链合作关系可以持续存在。这些传递的信息包括各种传统的财务信息，还要包括大量的各类非财务信息。

（二）提供信息给内部使用者。供应链经营对会计信息的需求在内容和质量上提出了更高的要求。内部信息使用者需要的信息包括：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息。同时，由于供应链经营对企业现有的业务流程进行了彻底的改造，供应链管理所需要的信息同时还应具有系统性、实时性的特征，以支持相应的流程重组。

（三）会计人员与管理者共同管理供应链。供应链上企业之间存在大量密切合作，企业的供应链经营是会计人员与管理者共同作用的结果，供应链管理中需要并且存在大量会计工作，包括成本会计、存货管理、预算、风险评估、战略问题，等等。

（四）跟踪与溯源。供应链上下游企业的合作模式，信息不再是单向传播，更要求能够在整条供应链中向后跟踪并且向前溯源，提高信息的利用价值和信息共享程度。

二、供应链环境下会计信息系统的新特征

（一）扩展会计“经济实体”的概念为“网络贸易实体”。在供应链上，随着上下游企业的合作关系的建立，形成了一个虚拟的经济实体，这一虚拟的经济实体通过合作，产生整体效益，在竞争中取得优势，因此供应链合作使得企业竞争变为不同供应链之间的竞争。传统财务会计的会计主体假设是基于单个企业的，无法实现跨企业的核算，供应链环境下的会计主体更适合用“网络贸易实体”的概念。

（二）跨企业过程集成。会计信息系统始终随着经济和技术在发展，从会计与业务的集成角度，可以把会计信息系统的发展分为三个阶段：部门内的信息集成、企业内的过程集成和企业间的过程集成。信息技术的普及、ERP的广泛应用已经使得大量的企业经营活动实现了财务一体化。在供应链中，不同企业间的物流、资金流、价值流和信息流快速流转，在业务流程上实现了企业间的过程集成。

会计信息系统在完成了财务业务一体化后，还需要进一步在供应链虚拟企业上进行业务流程的整合，与企业外部合作企业进行信息交换和业务协同处理。例如，一个在供应链上的采购业务：企业系统内部采购订单可共享给供应商，供应商信息系统读取并进行处理；供应商处理后的确认信息、交货日期信息等能够实时共享返回采购企业信息系统，采购企业可根据订单信息及时调整运营，财务系统安排资金计划确认成本。虽然供应链上企业分布于不同地点，但通过外网将不同企业连接在一起，实现企业与外部信息系统的通信，通过合作和共享形成一个虚拟的实体，为实现终端客户的需求，在供应链管理中形成一个跨企业的运营过程，并且可以有效地做出事前预测和运营，从而最大化地整合供应链资源，实现企业效益。

（三）动态会计信息系统。供应链管理会导致企业不断地对自身和原有业务流程的持续改进，供应链管理并不是简单的单个企业过程的加总，在整条供应链上，这个虚拟的经营实体也在进行流程的优化：原有的一些过程会发生改变，一些过程可能会消失，随之又有一些新的过程会出现。因此，对于处在这样的虚拟实体中的会计信息系统，要具备一定程度的可扩展性和开放性，支持系统的动态构建和持续优化。

三、供应链环境下会计信息系统的构建工具

（一）新的会计理论。密切根州大学会计系教授W.E.McCarthy（1982）在其发表于The Accounting Review的著名论文《The REA Accounting Model：A Generalized Framework For Accounting Systems In A Shared Data Environment》中首先提出了REA会计模式。REA会计是一种本体的思想，它的记录对象是企业发生的经济事件的资源R（Resources）、事件E（Events）、参与者A（Agents）及其相对应的关系。REA会计在进行存储时，把所有与经营事件相联系的对象按实际语义存储输入数据库。

REA会计摈弃了原有的会计对象，会计科目和借贷记账法在会计信息系统中也不再是必要的，系统可以根据数据库中的原始记录实时地生成通常的会计数据。这种处理方式能够克服现有会计模式中会计科目的缺点，更为真实的记录财务和非财务数据，通过后续各种方法库的运用，满足供应链管理对会计信息的各类诉求，实现信息高度的实时和共享、完整的财务和非财务信息、上下游企业间的追根溯源，以及各类方法库与财务数据的良好嵌入。

（二）新的技术手段

1、本体语义的方法。如果把整条供应链管理系统看作一个虚拟的大的会计信息系统，那么需要解决不同链上企业信息系统之间存在的异质性的问题，也就是链上企业会计信息系统之间缺乏一致的标准化语义。语义的异构是因为在合作企业之间的信息系统没有一致的本体。可以具体表述为：对于同一个概念的表述不一致，同一个概念在不同系统中有不同的内涵，不同系统对于事件存储的结构不同，缺少概念之间的关联，无法显示关联信息。异质性问题通常可以通过结构方法和语义方法进行解决。相比而言，用结构方法无法提供语义级的检索，语义方法可以以本体作为语义层，能够较好的解决异构性问题。本体的语义方法不仅能解决不同企业间的信息差异问题，而且也能对单个企业内部不同部门、不同模块之间的信息不一致也能很好解决，从而最终实现供应链整体的信息共享和流程优化。

2、数据仓库、联机分析处理和数据挖掘技术。供应链环境下的会计信息系统除了事务型事件的处理，还能够提供更为良好的决策支持。决策支持系统收集决策者需要的数据和信息，调用各类方法库、知识库，借助各类决策模型，为决策者制定并分析各类决策方案。决策支持系统与决策者之间是一个人机对话的过程，可以个性化地帮助决策者实现他的要求和设想，很好地实现决策支持的作用。

供应链环境下的决策支持系统具备大量的决策资源，如数据资源、模型资源、知识资源，为决策支持系统开辟了一条新路。数据仓库（Data Warehouse，DW）联机分析处理（On-Line Analysis Processing，OLAP）和数据挖掘（Data Mining，DM）新技术，DW+OLAP+DM逐渐形成新决策支持系统的概念，新决策支持系统的特点是从数据中获取辅助决策信息和知识，完全不同于传统决策支持系统用模型和知识辅助决策。

3、利用B/S结构向ASP方向发展。供应链管理系统是一项投资巨大、技术复杂的专项工作，企业管理者如果独自建立自己的供应链管理系统，则要耗费大量的人力和物力，需要付出高额的沉没成本，而且随着企业本身业务的变化，还需要不断地对这个供应链管理平台进行升级，这个费用更是难以估量。

新出现的ASP（Application Service Provider）概念是一种应用服务模式，在这种服务模式下，服务商在网络上提供应用软件和服务，企业不再需要购买应用软件，只需要采用租赁的方式租用软件，系统运行的所有数据和软件都在软件服务商后台上，企业只需要连接互联网在客户端使用即可。

ASP模式可以规避信息化建设的资金时间成本，迅速提升供应链上供应商、客户、运输商的信息化水平以及管理水平，并且可以解决供应链上不同企业之间信息异构的问题，通过公用的平台把供应链成员连接到一起，从而实现供应链合作伙伴的实时控制、计划和预算。

四、供应链环境下会计信息系统的构建路径

构建供应链环境下的会计信息系统应当考虑企业的自身情况，从软件、流程、制度等全方位考虑如何构建新系统：

（一）企业内部财务业务一体化。要想顺利的变革会计信息系统适应供应链管理，首先需要实现企业内部财务业务的一体化，这是供应链企业的合作基础。业务流程重组的成功与否影响到企业经营和企业目标的一致性。因此，构建供应链会计信息系统的重要步骤是理顺单个企业自身的内部会计业务流程，也只有在理顺单个企业自身会计业务流程后，才有可能构建一个流畅的供应链企业之间的业务流程。

（二）共享信息的通用可转换。要实现供应链企业间良好的信息共享，就信息本身而言，需要共享的信息通用或者容易转换，因此企业间流转的会计数据应该是在同一口径和标准下的，否则既影响信息共享的实时性，也影响信息的准确性。REA会计的应用可以很好地解决这一问题，REA会计的基本思想是在数据输入环节将业务数据进行了合理的收集，有利于后续不同供应链企业的数据再加工。

（三）财务制度的变革。企业需要根据自身发展特点制定适合本企业发展的财务政策，真正使财务工作服务于企业经营。若现行财务制度束缚了企业发展，则会失去财务制度的作用，同时也增加了企业经营的成本和风险，因此供应链环境下会计信息系统的构建要建立与之相适应的财务制度。

（作者单位：金陵科技学院）

主要参考文献：

［1］Michael S H Heng，Brenton Fiedler，Chris Kandunias，Implications of Supply Chain Management for Accounting Information Systems，Pacific Asia Conference on Information Systems，2005.

［2］张华平.基于供应链的战略管理会计业务流程再造与控制研究［D］.河南大学，2011.

［3］张毓婷.供应链环境下基于REAL模式的会计信息系统构建研究［D］.南京航空航天大学，2007.