［提要］　我国2012在上海进行试点工作，迈开了税制改革“营业税改征增值税”的第一步。重复征税的问题是此次改革的一个重要目的，也是国家想通过改变税收的结构来减少企业赋税问题的一个方法。数据分析表明，交通运输行业营业税改征增值税后大部分企业税负不降反升，这一反常数据令大部分人诧异。

关键词：税制改革；交通运输业；税收

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2015年11月11日

一、“营改增”对交通运输业的影响

交通运输业税制在未改前，企业是缴纳营业税的，是以全部劳务收入总额为依据的，但是交通运输业在提供劳务前需要投入大量的资金来建设固定资产的（飞机、轮船、火车），这些所发生的费用已缴纳增值税并且不能抵扣，而且重复征税，大大增加了企业的税收负担。交通运输业税制改革后，因前期建设固定资产所发生的费用能够抵扣，这样既避免了重复征税又能给企业税收减少压力，间接促进了交通运输业的发展。

（一）“营改增”对交通运输企业税费的影响

1、流转税费的变化。在日常生活中商品或者劳务因流通而产生的税费称为流转税，有增值税、消费税、营业税，交通运输业只涉及营业税和增值税。税改前，企业所购置的资产成本所发生税额不允许扣除，既企业现金流出。相反，营业税改征增值税之后，该部分金额允许扣除，既企业现金流入。

2、城建税及教育费附加的变化。城建税及教育费附加的计税基础营业税税额和增值税税额的综合（此处不考虑消费税）。假设税率一定，企业缴纳的营业税小于增值税时，企业所缴纳的城建税和教育费附加的税额会上升，企业现金流出增加。相反，企业所缴纳的城建税和教育费附加的税额会下降，现金流入增加。

3、所得税的变化。企业在固定资产上税改前所产生的税费与增值税小规模纳税人相同，全部计入固定资产成本。而在税改后，企业在固定资产上面所产的税费可以进行抵扣，因此计入成本的税额是抵扣过的税额。

依据会计业务方面，营业税和增税所属的会计科目不同，分别属于营业税金及附加和应交税费，企业所得税额计算依据不包括营业税额，而包括增值税额。故企业缴纳增值税时比缴纳营业税时所纳的所得税高。

综合来看，所得税税额的变动受到几个因素的共同的影响，即购置的资产成本能够抵扣的额度、营业收入总额的变动及税改后营业税和增值税的对比值。

（二）“营改增”对交通运输企业利润表项目的影响

1、营业收入降低。税改前，企业收到的货款就是单一的销售货款，因此利润表中的营业收入即为销售货款；税改后，增值税实际是要与货款分离的，需要在货款的基础上把增值税分离出来的。因此，在销售的货款中扣除增值税后才是利润表的营业收入金额。

如果销售总额一定，税改前利润表中的营业收入不用扣除任何费用，营业收入等于销售总额；而税改后，营业收入需要冲减成本进项税额，所以税改前营业收入大于税改后的营业收入，利润也会随之变化。

2、营业成本降低。企业的成本分为固定的和变动的。对交通运输业来说，变动成本是指运输成本，提供劳务所发生的费用支出（如燃料）。固定成本则是指在一定范围的基础上所发生的房租、固定资产折旧等。在变动成本方面，税改前，交通运输业只征收营业税，提供劳务所发生的费用不能抵扣，全部计入变动成本；税改后，提供劳务所发生的费用可以抵扣，则变动成本为税改前的变动成本与税改后可抵扣的进项税额之差。不难看出，变动成本比之前要少。

对固定成本来说，税改前，企业购固定资产不能抵扣进项税，税额摊销进固定资产成本。税改后，企业购的固定资产进项税额可以抵扣，使得固定资产的入账价值不包括增值税。因此税改后固定资产的每次折旧额降低，固定成本随之降低。

3、营业税金及附加的变动。在此，营业税金及附加只考虑营业税和城建税及教育费附加。其变化情况可参照上文所述。在征收营业税的企业，营业税及附加项目的企业包括营业税、城市建设税和教育附加费；税改后，增值税支付不属于营业税和附加费范畴。因此，会引起利润的变动。

（三）“营改增”对交通运输业不同纳税人税负的影响。因为税改前后会对企业的纳税结构有所调整，所以企业税改前所纳的营业税改为增值税，以营业税基础纳税的小税种也改为以增值税为基础纳税。税改前后都要缴纳所得税。

1、“营改增”对交通运输业小规模纳税人的税负影响。税改的结果表明小规模纳税人的收益比较大，小规模纳税人都有不同程度上的获利，这也激励了小规模纳税人企业的发展。同时，税改前营业税有相关优惠政策，如先征后返、减免等，在营改增中继续减轻了其税额。

2、“营改增”对交通运输业一般纳税人的税负影响。有的交通运输业的一般纳税人，在此改革中税收不降反升的现象，当然制度也不是对所有纳税人是一致的。但这是正常的现象，因为政策并不是一开始就能让所有人满意，它是需要一定时间的，在实践中根据不同的问题制定不同的制度。

二、交通运输业“营改增”改革建议

通过本文对现金流入流出的变化及利润的升降的变化、企业征税的大小程度分析、“营改增”必要性的分析我们可以看出，交通运输业的赋税情况根据企业不同影响都有所差异。交通运输业改征增值税，对企业税收的降低及调整行业结构具有很重要的帮助。我们也应当看到，现行“营改增”制度并不完善。为此，本文试提出以下几方面的建议：

（一）适当增加可抵扣项目范围。通过分析，增值税税负和企业成本可抵扣税额比重有很大关系。税改后，总的可以抵扣的税额达到成本的50%以上，才能降低企业税负。但如此大的比例在实际可抵扣的项目中较少。因此，适度扩大抵扣项目范围，才能达到减税的目的。

（二）推行电子发票管理。在这种社会背景下，税务机关更要跟上时代步伐，利用网路对企业进行税务管理，这样不仅高效而且更即时反映企业税收情况。比如，对于纳税人可抵扣的进项税，可以将纸质发票转为电子版发票。

优点在于，使用电子发票会对环境间接的保护，并很大程度上解决了人工在实际生活中的不便利，如果采用电子发票对发票的造假、遗失、损坏，这些现象大大减少，政府通过网路对电子发票加以完善，这样会使纳税人纳税，准确高效、更便于税务机关的管理。

（三）完善“营改增”配套财政补贴政策。在此“营改增”的过程中，单一对交通运输业来说，不同企业税收变化不同，有的企业增加，有的企业下降。对于税负下降的纳税人来说，企业非常乐意支持和配合政府工作。但对于税负增加的纳税人来说，非常不满意，建议财政给予扶持与补贴，同时对这个行为给予很大程度的支持和便利，如申请过程加以简化等，能使纳税人更好更快地领取到政府的补贴，这样就可以解除纳税人的消极情绪，使其更好地配合政府的工作。

（作者单位：西京学院会计学院）

主要参考文献：

［1］刘松颖.“营改增”对交通运输企业税负的影响及对策分析——以北京某大型国有物流企业为例［J］.山西财经大学学报，2013.8.

［2］廖石云.“营改增”对交通运输行业的影响及应对［J］.经营与管理，2013.7.