［提要］　内部控制及其评价已发展成为兼顾审计和管理领域的学科。本文研究内部控制评价在企业经营管理领域中的应用。选择上市公司作为研究对象，通过综合评价体系，运用层次分析法和模糊分析法相结合，对上市公司内部控制进行整体评价，旨在查找内部控制存在的问题，并提出改进建议，以便为企业管理提供借鉴。

关键词：内部控制评价；层次分析法；模糊分析法

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2018年3月21日

一、引言

近年来，国内外不断发生上市公司财务造假、内部控制无效事件，内部控制再次成为理论界和实务界研究的重点。回顾国内外上市公司内部控制失败案例，虽然不能将内控失败原因一概而论，但是有一个共同的特点：这些公司都拥有完善的内部控制制度，由于自身管理原因致使执行内部控制的某些环节出现了问题，内部控制评价是共同的薄弱环节，最终导致企业内部控制制度变成了一纸空文。内部控制评价的重要性在于评价企业内部控制制度的执行效果，查找执行环节出现的问题，并为进一步提升企业内部控制水平提供改进建议。因此，企业应重视内部控制评价环节。

本文以内部控制五要素为主线，选取评价指标，构建综合评价体系。运用层次分析法赋予评价指标权重，运用模糊分析法对内部控制进行综合评价。最终实现查找内部控制现存的问题，提出改进建议，并为其他企业提供借鉴。

二、理论基础

明确内部控制概念是进行内部控制评价的前提。内部控制指由企业董事会、监事会、经理层以及企业全体员工为实现企业控制目标共同实施的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与监控五大要素。对于有效的内部控制而言，健全的制度是前提，有效的执行是关键。内部控制评价是指对企业内部控制制度的设计与运行两个方面进行了解、测试、分析、评价的系统过程。

三、内部控制评价体系的构建

（一）内部控制评价体系构建原则。内部控制评价体系的构建需要遵循诸多原则。首先，系统性原则，评价指标的选取要系统全面，既不重复又无遗漏；其次，客观性原则。构建内部控制评价体系必须以企业内部控制规范实际执行情况为出发点，真实、全面、客观地评价其执行效果；最后，在构建过程中还需遵循科学性原则、成本效益原则、可操作性原则等。

（二）内部控制评价指标的选取。本文在构建内部控制综合评价体系时以内部控制五要素为主线，将内部控制五要素作为一级评价指标，下设二级指标和三级指标。具体指标选取如下：

1、内部控制环境。下设企业文化、组织结构、人力资源、监督机构四个二级指标。其中，企业文化下设三个三级指标，一是企业是否建立了符合诚信守道价值观的企业文化，并向员工广泛宣传企业文化；二是企业管理者的行为是否符合企业文化准则；三是企业员工是否遵循企业文化准则。组织机构下设四个三级指标，一是企业现在的组织结构是否符合管理需要；二是企业各部门负责人是否明确自身职责；三是企业组织治理结构是否符合权责分离原则；四是企业组织结构是否满足上级对下级的监督。人力资源下设四个三级指标，一是企业是否建立了完善的人力资源管理制度，制定了明确的责任书；二是企业各级管理者是否具备应有的管理制度；三是企业员工是否达到了岗位所需的专业能力要求；四是企业是否建立了科学完善的考核、惩罚与奖励制度。监督机构下设四个三级指标，一是监督委员会的独立性是否得到保障；二是监督委员会成员是否明确自身职责；三是监督委员会成员是否定期对各部门进行监督、评估与审计；四是监督委员会是否有畅通获取信息的渠道。

2、风险识别。下设企业目标、经营活动、风险识别三个二级指标。其中，企业目标下设四个三级指标：一是企业目标与企业使命、战略目标是否一致；二是企业是否有规章制度明确企业目标；三是企业是否根据发展战略及时调整企业经营目标；四是企业各层员工是否熟知企业目标，并为实现企业目标贡献自己的力量。经营活动下设三个三级指标，一是企业经营活动目标是否符合企业目标要求；二是企业是否有足够的资源支撑企业实现经营目标；三是企业经营目标是否符合企业经营活动实际情况。风险识别下设三个三级评价指标，一是企业是否能及时识别日常经营管理活动存在的主要风险点；二是企业是否具备分析各个风险点成因的能力；三是企业是否可由现存风险点科学预测可能引发的后果。

3、控制活动。下设融资活动、投资活动、货币资金、经营活动、原材料采购五个二级指标。其中，融资活动下设三个三级指标，一是企业融资政策是否符合企业战略发展要求；二是企业融资活动是否经董事会及相关部门的授权、审批与监督；三是企业融资相关业务的会计处理是否合法合规。投资活动下设四个三级指标，一是企业投资活动是否与企业发展战略相一致；二是企业投资活动是否经董事会及相关部门的授权、审批与监督；三是企业投资额、追加额、收回额等是否及时入账；四是企业投资相关业务的会计处理是否合法合规。货币资金下设四个三级指标，一是企业是否有完善的货币资金管理制度；二是企业是否有严格的授权审批制度；三是企业是否严格遵循职责分离、岗位轮换制度；四是企业审计部门是否定期盘点货币资金，并追究相关责任人的责任。经营活动下设三个三级指标，一是企业生产经营策略是否符合企业发展规划；二是企业生产经营活动是否在企业规章制度下进行；三是企业是否能及时发现并妥善处理生产经营活动中出现的问题。原材料采购下设五个三级指标，一是企业原材料采购计划是否经过相关部门审批；二是企业原材料采购计划是否可以满足企业生产经营需要；三是企业原材料采购人员是否分工明确、相互制约；四是企业原材料采购的相关凭证与票据填写是否完整；五是企业采购的原材料是否及时入库。

4、信息沟通。下设信息系统、高效的信息沟通两个二级指标。其中，信息系统下设两个三级指标，一是企业管理者是否借助现代信息技术开展工作；二是企业是否存在健全的内部信息沟通系统。高效的信息沟通下设三个三级指标，一是企业上下级之间的信息沟通渠道是否畅通；二是企业信息沟通渠道是否能确保信息传输的真实性与及时性；三是企业是否有健全的信息反馈机制。

5、监督活动。下设监督机制、日常监督、审计委员会三个二级指标。其中，监督机制下设三个三级指标，一是企业是否有较为完善的监督机制；二是企业监督者是否具备执行监督工作所需的能力要求；三是企业监督者是否明确自身工作职责。企业日常监督下设三个三级指标，一是企业是否将监督工作落实到日常生产经营活动中；二是监督者与被监督者是否相互配合彼此的工作；三是监督者是否及时反馈发现的问题，并给予整改意见。审计委员会下设四个三级指标，一是审计委员会的独立性是否得到保证；二是审计委员会成员的能力与经验是否到达业务所需；三是审计委员会是否定期开展审计工作、监督企业的管理工作；四是审计委员会是否及时反馈审计问题，并给予整改意见。

（三）内部控制评价指标确定权重的过程

第一，构建判断矩阵，如下：

A＝a11 a12 a13 … a1na21 a22 a23 … a2na31 a32 a33 … a3n…　…　…　…　…an1 an2 an3 … ann

第二，计算权向量，具体过程如下：判断矩阵每一列元素进行归一化处理，得出向量U1；将归一化的判断矩阵每行加总求和，得出向量U2；对向量U2进行归一化处理，即得出权向量W。

第三，对原始矩阵A进行一致性检验，具体过程如下：

（1）计算判断矩阵的最大特征值，公式：?姿max=■■

（2）计算一致性指标，公式：CI＝■

（3）计算修正后的一致性指标，公式：CR＝■

其中，RI取值如下：

（四）内部控制评价结果的方法。本文将内部控制五要素作为一级评价因素。在一级评价因素下再设置二级、三级评价因素。首先建立评价指标评价值，评价因素最优的评价值为1，最差为0，依据欠优的程度，选择［0，1］之间的数值；其次计算各个评价指标的隶属度：X1ij的隶属度=认为X1ij属于某一等级的人数/总人数；再次根据上述层次分析法处理过程得出的权向量确定评价指标的权重；最后进行模糊矩阵变换。若对第i个影响因素进行评价时，对评价集V中第j个元素的隶属度Vij，得到模糊关系矩阵：

R＝R1R2…Rm＝r11 r12 … r1nr21 r22 … r2n…  …　…  …rm1 rm2   …  rmn

R即为评价因素集U和V之间的模糊关系，权重集A=（a1，a2，…，am）将不同的向量进行综合评价，得出综合评价结果向量G，因此模糊综合评价模型可表达为G=AΟR。

四、结论

由于各个公司的自身实际、经营范围、发展战略有很大差别，所以不存在统一的内部控制综合评价模型。笔者构建的内部控制综合评价模型为企业提供借鉴，各个企业可以根据自身需要选取评价指标，得出较为客观的评价结果，为进一步提升自身的内部控制水平和经营管理水平提供依据。

（作者单位：黑龙江八一农垦大学会计学院）

主要参考文献：

［1］高淑贞.上市公司内部控制评价体系的建设探讨［J］.财会学习，2017.3.

［2］杨帆.基于风险管理的内部控制评价研究［J］.中国商论，2017.4.

［3］薛琳.企业内部控制评价指标体系研究［J］.商业会计，2011.4.

［4］杨海琴，刘文丽.基于层析分析法的内部控制评价主体模型分析［J］.中国集体经济，2011.4.

［5］池国华，关建朋，乔越峰.企业内部控制评价系统的构建［J］.财经问题研究，2011.5.