［提要］　近年来，我国的审计事业取得了长足的进展，审计已成为现代企业管理的重要组成部分，对完善企业自我约束机制，深化企业改革，建立现代企业制度做出巨大贡献。但是，我国的企业审计从机构设置、工作重点、审计范围、规范管理等方面还存在一些问题。本文就企业审计存在的问题及解决对策进行探讨。

关键词：审计；经济体制改革；独立审计

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：论我国企业审计的问题及解决对策

收录日期：2015年12月29日

一、研究的背景和意义

（一）研究的背景。近几年来，变换会计师事务所的现象在会计报表的审计中经常出现。特别是在证券市场的业务范围里，经常可能出现“炒鱿鱼”或者“接下家”的状况，更甚于有一些会计报表的审计在同一年度里多次或数次出现变更会计师事务所的现象。这是因为其前任注册会计师和后任注册会计师缺少交流沟通造成的，这种情况极易导致审计风险增加，也会对社会造成不良影响。20世纪90年代以来注册会计师事业在我国进入了快速规范和发展的时期。独立审计准则的主要体系是以20世纪80年代初期会计师事务所以及80年代中期审计师事务的建立为标志，设立会计师事务所是顺应经济体制改革的需要，是在改革开放的大背景下的历史趋势。在中国，由于这两种事务所通常是由政府部门或者行政单位筹建，并且一般都挂靠于某些行政单位或部门，因而“独立审计”难以定义，通常习惯称为“社会审计”。

审计准则是将审计实务中被公认为公平完善的案例进行概括总结形成的原则。即使它不具有法律的强制性，但是在从事审计业务时，审计人员也务必遵守此项规范。通常情况下，我们将审计准则分为三类，分别是政府审计、内部审计以及民间审计。政府审计准则是对政府审计过程监督的标准，内部审计准则是对内部审计行为监督的标准，民间审计准则是对民间审计过程中的行为进行衡量监督的标准。虽然他们所规范的目标各不相同，但是介于三者之间存在的相同之处，因此各个审计准则间也有密不可分的关系。

（二）研究的意义。通过制定并实施审计准则，为审计工作的规范提供了理论基础，有助于实现审计工作的规范性，有利于公正的衡量及评价审计的工作质量，因而提高社会广大民众对审计事业的支持和信任。通过制定并实施审计准则，有助于避免不公正控诉或指责现象的发生，切实保护了审计部门或人员的权益，有利于培养人才和推动审计理论的研究进程，为改革开放的顺利发展及审计事业的蒸蒸日上奠定了基础。

（三）研究的内容。本论文综合运用各种学科领域的最新成果，阐述了我国审计准则体系完善的研究背景、研究意义，介绍并分析了我国审计准则体系的现状。又通过国内外的案例分析，提出了对我国审计准则体系完善的建议。

（四）发展历程。我国审计准则的发展已经历30年的沉浮。中国从20世纪80年代恢复注册会计师之后，伴随1990年12月和1991年4月证券市场在深沪地区陆续开张，我国对注册会计师的审计事业愈加重视。由于在证券市场成立初期并未有独立审计准则对注册会计师进行引导，因而显现出较多违规违章的审计行为，例如影响较大的“原野”“琼民源”、“红光”、“银广夏”、“科龙”等事件，给中国注册会计师事业带来了巨大的不良冲击，也给市场和社会造成了负面影响，但是这种情况也促使了独立审计准则的形成与前进；并在1996年1月1我国财政部于1995年12月26日颁布的首个《独立审计准则》正式施行；于2003年4月对《审计报告》准则进行了修订，并在2003年7月1日执行；于2006年2月15日《中国注册会计师审计准则》颁布，并在第二年的1月1日开始施行。

第一个《独立审计准则》的产生。深圳“原野”案发生在1992年，它是我国政府追究注册会计师行政责任的第一例案件，被称为我国上市公司的首个审计要案。原野公司的全称是深圳原野实业股份有限公司，它是一家中外合资的上市公司，而且是第一批在深圳证券交易所上市的五家企业之一，盛极一时，被业内追捧为“股王”。该公司成立发展期间违反多项国家法规，然而为该公司进行验资和审计工作的多家会计师事务所却在原野公司自1987年成立到1991年五年期间出具并通过了76份验资报告和查账报告。注册会计师作为社会的“经济警察”，对该公司存在的重大犯罪行为未提出任何异议，帮助该公司高层人员将国家财产占为己有，对公众造成非常不利的社会影响。1992年9月18日广东省财政厅本着查清事实的原则，对涉案相关部门及人员进行了处分。此案件发生后，中国证监会于同年11月正式成立，财政部也相应颁布了《股份制试点企业会计制度》及《查账规则》。上述案件披露出我国的注册会计师行业存在很多问题，并且可以看出是否具有审计准则直接关系到审计事业能否健康稳定的前行。这些案件发生之后，经过一番努力，财政部终于于1995年12月26日颁布了第一个《独立审计准则》，注册会计师对财务报表的审计才由原来的“查账”改为“审计”。

第二个《独立审计准则》的修订与调整。1996年另一起震惊全国的金融诈骗案件浮出水面，挂靠于财政部的中华会计师事务所（海南分所）由于为中水（海南）长城国际投资集团（以下简称海南“琼民源”）出具虚假审计报告，虚假收入约5.66亿元，对深圳股市的影响约28亿元，因此中国证监会将此事件定义为“严重虚假陈述行为”。“琼民源”事件成为中国证监会成立后首例对注册会计师进行行政追究的事件，也成为中国证券市场上首例进行刑事诉讼的“造假案”。上述案件披露了事务所挂靠制度中存在弊端以及不健全的审计准则对审计工作的负面影响，以此推动了自1997年至1999年注册会计师“三清一改”制度及2000年先后有18项年会计师事务所在全国范围内的体制改革。1999～2003年期间，对“独立审计具体准则”予以修订。在这段时间，同时又显现出一批标志着我国注册会计师审计行业迈入成熟的事例：1997年深圳中华会计师为“苏三山”事务所提供年度审计服务业务，由于无法确认其收入因此所出具的非标审计意见被定性为第一起案例；1997年重庆会计师事务所为“渝钛白”提供年度报表审计服务业务，由于财务费用应计入的利息为8，064万元与少计入的利息费用743万元出入严重，所出具的审计报告成为我国第一例否定意见的审计报告；1997年普华大华会计师事务所为“宝石电子”提供年度报表审计服务业务，由于无法正常评估该公司的存货成本计算是否具有合理性，因此所出具审计报告成为我国第一例无法表示意见的审计报告。以上审计案件标志着我国注册会计师社会责任意识逐渐增强，也标志我国注册会计师审计行业已具备一定的独立性，对修订和完善《独立审计准则》也具有积极意义。

1996年4月，第二个《独立审计准则》的发布。曾名噪一时被称为中国“国企改革一面红旗”的郑百文，成为河南省第一家上市公司以及郑州市首家上市公司。据统计显示，该企业资产收益率和经营规模在沪深两地都名列首位。但是好景不长，在1998年和1999年两年间每股分别亏损2.54元、4.844元的郑百文，创下当年之最，银行债务共计25亿元。因此，中国证监会展开对其深入调查，发现企业内部存在虚假上市以及上市公布虚假信息等一系列违规行为。2001年证监会决定对郑百文公司及涉案人员进行相关行政处罚。与此同时，也对为该公司出具1997年年度审计报告的郑州会计师事务所，（已注销）进行了相关责任处罚并对外公告。此次事件对我国证券市场具有重大的影响，中国证监会首次对独立董事进行了依法处分，使得监管部门清醒地认识到作为独立董事充分显示出注册会计师与独立董事进行深入沟通的重大意义，应具备强烈的责任感。“银广夏”在年度财务报告中存在上报虚假利润的行为。2001年8月“银广夏”的财务舞弊案件浮出水面，经有关部门查证，财政部于2002年决定撤销为其提供审计服务业务的会计师事务所——中天勤会计师事务所。与此同时，司法部门也对其签字注册会计师进行了相关刑事追究。“银广夏”事件发生后，诸多投资者损失惨重，由此形成法院接受因“虚假陈述”而导致投资损失案件的开始。 “银广夏”事件出现后，中国注册会计师协会开始对审计准则进行全面的反省，痛定思痛地决定对国际审计准则进行学习借鉴，开始全面系统地对审计准则进行修订。科龙电器于2004年4月19日在年度报表中报出6，000万元巨亏，其后证监会以涉嫌违反证券法规为名对其进行立案调查。2005年8月经查实，发现科龙电器所披露的财务报告和事实严重不符。次年7月4日，中国证监会对科龙电器和相关人员依法进行了处罚。科龙事件发生后，中国证监会对为其2002～2004年期间进行财务报表审计业务的德勤会计师事务依法立案调查，经查证，认定在审计过程中存在大量审计程序不充分、不适当、未发现科龙现金流量表重大差错等问题。中国证监会针对德勤会计师事务所的行政处罚召开了听证会，却一直未做出实际性的处罚。作为国际“四大”会计师事务所之一的德勤会计师事务所，其在专业方面完全有能力发现科龙存在的问题，却一再纵容。 “科龙德勤”索赔案无可置疑成为我国诉讼时间最短的虚假陈述案件。注册会计师行业在经历了各种违法案件的重大影响之后，相关政府机构以及审计行业对注册会计师审计制度和审计准则进行了新的反思。终于在2006年2月15日，财政部在北京举办了关于审计准则体系的发布会，共有48项注册会计师审计准则得到颁布。更加值得一提的是，在本次发布会中，正式对“注册会计师审计准则”进行了改名，更改后称为“注册会计师职业准则”。全面充分地体现我国审计准则向国际审计准则并拢的勇气和想法，更加深刻地显示出注册会计师在维护社会公众利益方面的决心。通过上述重大违规审计事件的发生显示出利弊相成，注册会计师独立审计准则的形成是违规案件的产物，它是注册会计师审计业务中的权威，也是注册会计师在职业生涯中必须遵守的规范。独立审计准则的形成与发展是各行各业人士间利益博弈的产物，独立审计准则的制定提高了注册会计师职业操守、确保了审计工作公正公平的进行。

二、我国审计体系存在的问题

（一）随着我国社会主义民主化进程的发展，有越来越多的人投身到监督政府工作的队伍中。作为公民的基本权利，纳税人享有知情权，可以获知政府将公众的钱用在何处。Joseph Eugene Stiglitz认为，政府是公共信息的创造者、控制者和拥有者，社会公众获取公共信息的数量基本取决于政府愿意提供信息的数量。各国实践显示，政府审计在破除当下格局中起到监督的重要影响作用。综上所述，政府审计的透明度是人民群众能够参与并了解政府审计工作进展的重要途径。近年来，随着行政体制的改革，大批非机密的政府要务得到公开，社会公众切身实地的感受到机制改革带来的收效。与此同时，我国的审计公开制度虽然有了明显发展，但是还是存在很多弊端，例如审批程序不规范、公告内容不明确、审计过程不透明等，极大地阻碍审计公开职能的发展。显然，这样的政府审计透明度并未达到社会公众的期待。

（二）我国内部审计较晚起步，不可避免地出现分布不均衡现象。虽然内部审计在大型政府机关、国有及企事业单位皆有分布，但是对于一些中小型企业还存在盲点。

三、解决对策

（一）转变态度，提高对内部审计工作的认识。企业内部审计的工作效果如何，在很大程度上取决于企业管理当局。企业的主要负责人应高度重视内部审计工作，提高对内部审计工作的认识，努力为内部审计工作创造良好的环境，树立内部审计的独立性和权威性，充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。

（二）在机构设置上，审计部门的设置应高于其他各职能部门，在业务上向审计委员会负责并向其报告工作，在行政上向总经理负责并向其报告工作。对于规模较小不设审计委员会的企业，审计部门应对董事会负责，并在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式有利于内审作用的充分发挥。

（三）在内审队伍构成上，应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

（四）内部审计工作的重点应从事后审计转向事前及事中审计，将查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计。随着管理水平的提高，内审的作用将不仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，它将对企业的内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，及时发现各个环节存在的问题，把企业风险降到最低程度。

（五）完善内部审计人员后续教育体制，进一步提高内审人员素质。

（六）内部审计应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展。一方面加强内部审计与外部审计之间的协调与配合；另一方面与专业的会计师事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内审的效率与质量。■

（作者单位：西安外事学院）