［提要］　在党的十九大报告中，习近平指出，必须树立和践行“绿水青山就是金山银山”的理念。所以，加强对企业环境成本的管理和控制成为越来越重要的议题。环境成本管理是环境经营的重要组成部分。加强环境成本管理有助于规范企业的环境成本，在提高企业资源利用效率的同时，实现组织的环境效益。水泥行业作为传统制造业的一个代表，选取典型企业，通过分析和研究其在环境经营中对环境成本的管理和控制，为其他传统制造企业环境成本管理提供更好的借鉴和指导，促进其转型升级。

关键词：环境成本；环境经营；水泥行业

本文为铜陵学院大学生科研基金项目：“海螺水泥环境成本管理的实施与效果研究”（项目编号：2018tlxydxs021）

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2019年4月10日

自1918年伦敦国际水泥化学会议“诞生”近一个世纪以来，它已发展成为世界上水泥科学与技术领域最悠久、学术上最先进的，参与国家最多的国际学术盛会。2015年，第14届国际水泥化学大会在北京国际会议中心隆重开幕，本届大会主题是“低碳水泥与绿色发展”。通过会议的主题，可以发现低碳和绿色已成为未来水泥开发的重要方向。而当今传统的制造型企业，在国家大力提倡“保护环境，加强生态文明建设”的背景下，在环境治理方面，面临着越来越严峻的挑战。本文通过对铜陵海螺水泥排污相关设备环境成本、生产处理工艺和自动化管理等方面研究分析，为水泥在环境经营中寻找思路，破除其在环境治理中的发展难题。

一、环境经营管理、环境成本的定义及其重要意义

（一）对环境经营的认识。环境经营（Environmental Management）一词涵盖了英文中Green Management、Environmental Business、Environmental Management、Environmental Marketing等概念所包含的主要内容。日本学者金元达夫（2011）认为，环境经营是指将环境保护活动作为企业经营和运营管理的一个重要方面，逐步体现与采购、开发、设计、制造和废物处理中的环境问题相关的战略管理活动，减少由投资于商业活动的水、能源、原材料所造成的环境负荷。环境管理的实施是经济活动与企业环境之间的联系从彼此对立到相互融合的过程；环境经营管理的目的是获得经济利益和环境保护的双重价值，它体现了商业活动与自然环境，商业活动与企业社会职责的相互依存的关系。实施环境管理有助于最大限度地减少企业的环境载荷，并建立符合可持续发展的循环社会的要求。

（二）对环境成本的认识。关于环境成本，目前普遍是采用联合国国际会计和报告标准政府间专家组在1998年第15次上讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》中对环境成本的定义。公告中，环境成本被定义为根据环境责任原则管理业务活动对环境的影响所需措施而产生的成本，以及公司为实现环境目标和要求而支付的其他成本。在我国，上述环境成本定义被多位学者所接受，并在研究中引用。

（三）企业的环境成本。在企业的环境成本核算中，各国根据各国的国情制定了不同的准则。美国环境保护署（1995）发表的一项研究认为，企业环境成本主要包括四类：传统成本、零星成本、图像相关成本和潜在隐性成本，其中与环境保护相关的任何成本以及或有支出都包含在其内容中。加拿大特许会计师协会（CICA）认为，环境成本应分为两类：环境对策成本和环境损害成本。环境对策成本是指企业在完成环境保护过程中产生的成本；环境损害的成本是企业对第三方的环境行为造成损害的赔偿。20世纪90年代，葛家澍教授首次将环境会计理论引入中国，我国才开始研究环境成本。

二、水泥行业工艺流程介绍及所属企业简介

（一）水泥行业的工艺流程。随着水泥工业中工艺技术的进步，自动化控制在水泥加工技术中发挥着越来越重要的作用。电气自动化设备和技术的不断发展，为新水泥生产技术的推广、应用和改进创造了条件，公司的综合技术经济指标达到了新的高度。凭借先进的自控技术，员工现在可以远程集中监控生产设备，通过技术改进，减少生产过程中人员成本的投入。

目前，根据水泥厂工艺的特点，从石灰石及原料破碎、原料预均化与储运、生料磨粉、生料均化与储存、煤粉制备与储存、熟料烧成、熟料储运、水泥磨粉到水泥储存与包装发运，主要生产线一般分为4～5个集中控制系统：

1、原料制备系统：石灰石及原料破碎。

2、生料制备系统：从原料成分库通过原料研磨到原料储存的顶部。

3、烧成系统：将原料均质化，排出仓库底部，处理窑尾和废气，顶部加料系统，回转窑和熟料破碎熟料。

4、水泥粉磨系统：从熟料底部排出，通过水泥粉磨和水泥输送至水泥顶部。

5、水泥包装系统：水泥基地以水泥散装、包装、储存。

重点耗能设备如表1所示。（表1）

（二）水泥企业能耗分析。水泥企业消耗的主要能源是原煤、电力和少量柴油。电力用于原料破碎和输送、原料研磨、煤粉制备、熟料煅烧、水泥粉碎、水泥包装、产品交付等。柴油用于点火加热，矿铲装载或倒车设备的点火系统。其中，电力消耗占综合能耗的5.90，原煤消耗占综合能耗的93.61，燃料油消耗占综合能耗的0.49。

（三）研究公司相关简介。安徽海螺水泥有限公司成立于1997年9月1日，是安徽海螺集团有限公司的子公司，为世界上最大的水泥熟料生产基地之一。该公司主要从事水泥和商品熟料的生产和销售，是世界上最大的单一品牌供应商。

三、铜陵海螺水泥公司环境管理会计评价

（一）对工艺流程改造的评价。安徽铜陵海螺公司作为安徽海螺集团所属子公司，主要负责水泥熟料生产。针对熟料生产的工艺流程，铜陵海螺水泥曾通过技术提高，对相关工艺进行了改造。（图1、图2）

通过技术改造，在集成材料进入水泥磨之前添加辊压机，并且通过辊压机控制辊的相互挤压作用。首先挤出熟料、脱硫石膏、石材、矿渣和其他水泥生产原料以减少磨机中的破损，从而增加每单位阶段的产量并降低每吨产品的能耗。V型分级机安装在辊压机的排出口处，该辊式压力机将处于压力下，将大颗粒材料进行分离，并再次通过循环桶将其轧制回辊压机，将具有更好压力的材料引入随后的轧机中。

对比技改前后，铜陵海螺公司通过增加生产设备和制作工艺环节，用v型选粉机、循环斗提降低大颗粒物料的损耗来降低生产成本。但是，因生产流程环节增多，导致必须增加排污节点，对重点产生污染的环节实时要进行监控和审查。一定程度上，增加了生产流程中其他费用的开销成本。

（二）对垃圾循环回收的评价。铜陵海螺水泥公司利用新型干法水泥窑协同处理城市生活垃圾系统，利用干法水泥熟料生产线，日处理城市垃圾能力600吨（2×300吨/天系统），年处理城市垃圾总量可达20万吨。

通过这种垃圾焚烧的方式，对垃圾适应性好，无需分拣，符合中国国情，同时有效控制恶臭，充分利用垃圾资源，资源化程度高。在处理工艺上，无害化处理垃圾渗滤液，高效处理二噁英，工艺流程简洁，投资少。相比于传统垃圾焚烧方式，利用新型干法水泥窑协同处理城市生活垃圾系统代替垃圾焚烧处理工艺的尾气净化系统，简化了处理流程，降低了相应投资。环境影响越小，环境效率高，值得学习、推广。

（三）对生产线和粉尘污染的评价。目前，铜陵海螺水泥公司共有五条生产线。第一条日产4，000吨生产线从1982年开始筹建，历经10年，到1992年建成投产，设计能力为年产水泥70万吨、商品熟料60万吨。第二条为日产4，000吨国产化示范生产线，2000年12月开工建设，2002年4月份建成投产。第三条、第四条均为日产10，000吨生产线，于2003年2月份开工建设，分别于2004年6月和10月建成投产。第五条日产12，000吨水泥熟料生产线，于2012年1月投入运行，采用新型干法水泥熟料生产线，生产能力和环境效益逐步提高。

在粉尘污染治理方面，2018年1月，铜陵海螺水泥公司对水泥辊压机进行了节能技术改造，通过收尘器收集并回用于粉尘和在不同环节安装回收治理，将回收粉尘全部回用于生产，不外排，达到了很好的节能效果。

四、发展建议

（一）通过结构调整、技术革新来降低能耗

1、完善能源管理平台系统能提高能源效率和可持续发展，以此作为降低成本和提高生产率以及控制每个生产步骤能耗的机会。主要途径有：（1）实时监控能耗数据，并形成及时有效的数据报告、状态图标和其他形式的数据，提供强大的数据基础；（2）使用替代能源，如余热发电、燃煤工业（窑）改造、余热和残余压力利用、电机系统节能、能源系统优化和除尘系统改造；（3）水泥行业能耗基准分析和完善关键能耗设备的监控和管理。

2、完善能源计量管理。建立和完善系统的测量和测试体系，定期检查和校准企业使用的电能计量设备，以确保原始数据的正确性。

3、加强技术创新。技术创新是降低能耗的主要途径，可以通过两种方式实现：一是水泥制造业应以技术创新为支点，贯穿整个行业的生产、加工和循环利用。升级或改善一些能源密集型和低输出设备，增加节能减排，从而减少能源消耗。二是通过科技创新，实现新能源的开发利用，去替代高耗能、高污染的能源，从源头实现节能环保。

（二）树立清洁生产管理理念

1、在技术工艺改造过程中。根据“水泥工业大气污染物排放标准”GB4915-2013的要求，水泥厂NOx排放浓度≤400mg/m3。通过技术改造，采用SCNR脱硝技术，这是一种低氮燃烧技术与SNCR相结合的技术。其中，低氮燃烧技术采用窑头低氮燃烧器+燃料分级燃烧技术，而SNCR技术采用尿素作为还原剂。低氮燃烧技术可以将氮氧化物的量减少20多个，通过实施SNCR技术，综合脱硝效率可以达到60以上。它可以有效降低烟气中氮氧化物的浓度。

2、在设备维护和更新过程中。设备是水泥生产和运营中最关键的生产工具。采用清洁生产管理理念，建立设备维护体系，确保设备高效、经济运行。

3、在职工素质提高及积极性激励过程中。加强职工操作培训，熟悉和掌握生产工艺的性能和特点，增加设备利用率；通过业务培训，提高职工的操作水准，消除因操作不当造成的浪费和环境污染。通过讲座、员工代表大会和公告板，可以对积极参与的职工进行适当奖励。

（三）完善环境会计在企业中的核算

1、建立完整的环境会计核算体系。依据水泥行业的生产经营特点，通过核算相应的环境支出，如环境保护费用、环境投资比率、环境研发费用比例等环境会计指标，来建立完整的环境会计核算体系，强化企业内部环境成本控制。对于环保研发支出大、投资比例耗用多的环节和设备进行重点关注，采取必要手段和措施来加强控制，从而进一步降低成本。

2、建立相关的核算评价指标。根据环境会计核算的内容，可以从环境保护效果、综合环境效率、环境负荷率和环境负荷利润率指数等数据信息明确核算评价指标，通过相应的指标数据的计算，从宏观上把握企业内部环境经营效果，为未来企业的环境经营指明道路，提供方向，达到“降成本，保环境”的目标。

五、小结

作为国民经济的重要基础产业，水泥行业已经成为国民经济社会发展水平和综合实力的重要标志。通过对该行业环境经营和相关指标的研究，为该行业收集环境信息提供了一个很好的途径，同时也为企业环境经营决策提供了完备的参考信息，从而有助于促进其行业的转型升级，破除其在环境治理中的发展难题。

（作者单位：铜陵学院会计学院）

主要参考文献：

［1］冯巧根，冯圆.企业文化与环境经营价值体系的构建［J］.会计研究，2013.8.

［2］贾永让.浅析水泥厂能耗及管理的发展趋势［J］.电气传动自动化，2017.1.

［3］黎峰，郭彬彬.浅论新型干法水泥窑协同处理城市垃圾［J］.城市建设理论研究（电子版），2011.28.

［4］杨建福，李沅炘.清洁生产技术在水泥工业中的应用探讨［J］.建材发展导向（下），2017.10.