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| 生产成本控制方法评价综述 |
| 第618期 作者：□文/张 涵 王胜楠 时间：2019/10/1 9:21:24 浏览：485次 |
［提要］ 生产成本控制能够降低生产成本，保障企业利润。通过搜集文献，分别对生产成本控制的六个方法（定额成本法、标准成本法、目标成本法、作业成本法、价值工程法和减少浪费法）的特点进行总结和具体应用评价综述，以助于企业根据实际情况对生产成本控制方法更好的应用，也希望学者可以从中得到参考。
关键词：成本控制；生产成本；成本控制方法
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2019年6月19日
一、引言
中国打开国门企业也走向了国际化，低价是竞争优势，在这种环境下企业尤其是制造业想要得到更大的利润空间，生产成本控制尤为重要。雷慧在《试析企业生产成本控制的要点》认为生产成本控制是制造业保障企业利润的重要途径。管理会计上生产成本控制的方法主要有六种，分别是：定额成本法，标准成本法，目标成本法，作业成本法，价值工程法和减少浪费法，本文通过搜集和查阅近10年的相关文献，对这七种方法的特点进行了总结，在企业生产中实际应用方面做出了评价。
二、生产成本控制方法概况
（一）成本控制方法在企业中的应用情况。薄铁俊在《企业生产成本控制的要点因素分析》中指出生产成本的控制不仅在提高企业利润上效果显著，在提高营业收入中也起到一定的作用。王叶在《成本控制对企业经济效益的影响》中指出成本控制对企业的经济效益有诸多方面的正向影响，当企业对成本控制和管理的观念普遍不强，导致在成本控制方面存在很多问题。花祯在《浅谈制造业企业成本控制存在的问题》中认为制造业在成本控制中普遍存在成本控制体制不完善、没有对控制点的针对性和方法过于简单的问题。申爱萍在《企业成本控制中的问题及处理对策》中认为企业成本控制中的存在较多问题，主要问题是对成本控制的重视程度不强，对成本核算的范围狭窄、核算方法的选择不正确，对成本控制的目标制定不长远等问题。吴亚萍在《机械制造业成本管控中存在的问题及对策》中提到在机械制造业中成本控制的应用中缺少对成本控制的考核机制，只注重对利润结果的考核，缺乏生产、采购环节的考核和评价。
（二）不用类型企业应对策略。程一勐在《中小企业的成本控制问题研究》中提出中小企业的特点是对市场信息掌握和技术创新投入有限，没有形成完整的成本控制体系，应针对特点利用现有资源对成本进行控制。王琛在《浅议成长型企业成本控制》中认为企业处于成长阶段与其他时期的成本控制不同，成长型企业的特点是：人力劳动资源成本不断走高，资金紧张融资困难，业务扩张材料损耗不断提高，选用方法并不是选择单一的一种，二是多种专门的方法和理论分析结合；张榕在《论上市公司成本核算和分析》中分析了上市公司具有规模大结构复杂和成本核算项目多的特点，并提出了根据自身需要采用目标成本法与作业成本法结合，或者目标成本法与标准成本法结合的方式等成本核算方法。
三、常见生产成本控制方法
（一）定额成本法。黄小榆在《浅析定额成本法与逐步结转分步法的结合应用》中总结该方法的核心是先定成本目标，再找成本差异，最后与实际对比，以找出成本管理的缺陷进行改善的过程；靳跃刚在《定额成本法与因素分析法比较研究》中认为该法是采用的公式计算，理解性和使用性不强；张幼清在《浅谈定额成本的实际应用》中认为该方法适用于产品量大批多品种多，而且具备产品生产模式稳定条件的企业应用；汤卫国在《浅谈简单成本定额的核算》中认为用该方法进行核算为了保障结果的准确需要涉及到企业的各个部门，应以技术文件作为参考，以年为修订周期；宗成典在《定额成本法在公立医院成本管控中的应用》中提到应用该方法能够对限制不合理的支出，对成本支出起到约束作用。
（二）标准成本法。张艳在《浅析标准成本的应用》中指出该方法是以标准成本基础，分析成本动因以到达对成本控制的目的并可以应用于决策中；皇甫月海在《标准成本法在国有企业成本管理中的应用》中认为该方法具有在大批量的生产中简化存货核算工作和加强精细化管理的优势；余金莉在《标准成本法在企业成本管理中的应用》该方法核算出的标准成本与实际成本存在差异，正是这个差异影响着企业的盈利能力；陈琼在《浅析企业成本及标准成本法应用心得》中提出现代成本管理应该将该方法与现代管理平台相结合，使核算工作量减少、核算准确；许忠建在《成本方法的种类及核算、分析应用探讨》中提到由于我国较注重成本的核算，并且税法对标准成本法核算的成本不认可等因素，所以该方法在企业中的实际应用不多。
（三）目标成本法。杜宇红在《目标成本法在企业成本管理中的应用》中该方法在于根据市场对产品设定价格设计成本表现出对市场环境的高适应性。焦国辉在《谈目标成本法在企业中的应用》中提到该方法是涵盖了整个业务流程，相比传统方法更全面。陈殿胜的《目标成本法在上市公司经营中的运用》中提到该方法存在一定的缺陷，目标较难分离，错误的目标分解会给核算程序带来麻烦，且需要多个部门的配合，过程比较复杂；刘士佳在《企业目标成本与作业成本的融合应用》提出在应用中该方法与作业成本法配合使用，可以互相弥补缺陷，能将目标完成得更好。和海滨在《论目标成本管理在企业经济管理中的应用》中提到该方法适合当今的信息化时代的目标定位要求，所以具有广泛的应用价值。
（四）作业成本法。雷贤新在《作业成本法应用中的问题及改进措施》中认为作业成本法的思想是以作业消耗为基础，范围是整个价值链，但发展较晚多数没有实际应用。周一帆在《作业成本法在互联网零售业成本控制中的案例分析》中通过案例证明了作业成本法适合在期间费用占较大比重的情形中使用，能够准确地找出成本管理中的漏洞。林红梅的《浅析传统成本法与作业成本法的差异》提出成本含义随着经济的发展与传统理解相比越来越广，该方法面对发展在准确性、适应性、有效性和落实性方面体现出显著优势；杨勇在《作业成本管理方法在制造企业中的应用》中认为该方法实质是管理系统，符合现代智能的发展趋势。丁洁在《浅述作业成本法在制造企业的应用》中认为企业向多品种发展，传统成本核算方法已不再适用于当前中国制造业的发展。
（五）价值工程法。于晓婷在《基于价值工程法的电子商务企业第三方物流选择》中提到该方法是在保证产品可靠功能的前提下，是总成本降到最低，在工程建设和经营管理中应用广泛。陈大成在《利用价值工程法降低相对物资采购价格》中认为应用该方法于物资的采购方面，解决了没有掌握市场信息，没有价格分析和没有需求计划的三个问题，降低了物资采购的成本，对成本管理起到了指导作用。何雪锋在《价值工程法在PPP项目中的应用》中认为该方法是在应用中起到了将财务管理和技术管理紧密结合的作用。卞青的《基于价值工程的变电站设计方案比选研究》中利用该方法对价值进行量化便于更好的做出决策。陈兰霞在《如何利用价值工程法优化成本管理》中提出应用该方法时应注意成本与功能的协调，这样才能将该方法运用得更好。
（六）减少浪费法。王兴在《浅析“减少浪费”在精益生产中的应用》中认为浪费是价值的流失，识别和消除浪费就是精益生产的思想。沈俊杰在《制造型企业如何降低成本系列（五）——从减少浪费来提升企业核心竞争力》中提出制造业企业的浪费有六个方面：剩余、耽搁、运转、生产、库存和返工。李重如在《消除七大浪费在生产中的应用》中提出库房和返工是生产中最严重的两种浪费。徐帆在《关于企业管理中精益生产管理的应用分析》中提出精益化管理在应用中的作用分为三个方面：节省生产时间、劳动力的合理分配以及提高产品生产的协同作用。王昊在《卷烟工业企业精益生产模式下的浪费分析与对策》中认为精益生产是一种理念，实际应用时应结合其他工具和方法。
四、结论
生产成本控制的六个方法，都具有各自的特点，在企业实际应用的案例中也不是仅仅用其中一种方法，运用两种或两种以上的现象也不在少数，而且也不仅限于在以上六种方法，这六种方法知识将管理会计生产成本控制按整套流程的管理方式分类，按其他分类方式如（阶段、工具等）还有很多种成本的控制方法，企业在应用这些方法时根据企业情况和需求来选择适合现阶段的管理方法。另外，企业生产经营模式的调整选择的控制方式也可能不适用，不是选定之后就一成不变的，跟要根据企业的变化，对成本控制方法及时地调整，对方法的运用要灵活可以在现有的控制方法上进行改进。
（作者单位：沈阳化工大学）
主要参考文献：
［1］黄小榆.浅析定额成本法与逐步结转分步法的结合应用［J］.现代经济信息，2016（15）.
［2］宗成典.定额成本法在公立医院成本管控中的应用［J］.会计师，2017（6）.
［3］皇甫月海.标准成本法在国有企业成本管理中的应用［J］.财会学习，2018.
［4］张艳.浅析标准成本的应用［J］.冶金财会，2019（3）.
［5］刘士佳.企业目标成本与作业成本的融合应用［J］.管理空间，2017（12）.
［6］杜宇红.目标成本法在企业成本管理中的应用［J］.财务与会计，2019（10）.
［7］周一帆.作业成本法在互联网零售业成本控制中的案例分析［J］.商务必读，2019（5）.
［8］雷贤新.作业成本法应用中的问题及改进措施［J］.合作经济与科技，2019（5）.
［9］于晓婷.基于价值工程法的电子商务企业第三方物流选择［J］.经济论坛，2017（10）.
［10］何雪峰.价值工程法在PPP项目中的应用［J］.财会信报，2017（9）.
［11］沈俊杰.制造型企业如何降低成本系列（五）——从减少浪费来提升企业核心竞争力［J］.供应链专栏，2010（9）.
［12］王兴.浅析“减少浪费”在精益生产中的应用［J］.东方企业文化，2013（7）.
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