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提要 通过对山西、中部其他省份及全国产业结构状况的对比分析，总结山西产业结构中存在的问题。指出现行税收政策中制约山西产业结构优化的因素，提出优化税收政策的一些建议。
关键词：产业结构；税收政策；山西
中图分类号：F81 文献标识码：A
我国经济在高速发展的同时，产业结构不合理的弊端越来越突出，严重地影响着我国经济持续健康发展，因此产业结构的调整优化对我国经济发展具有重大意义。有效的税收政策是促进产业结构优化的重要工具，它通过对资源的合理配置改变产业结构的布局，达到优化产业结构的目的。山西作为我国经济发展相对落后的中部省份，长期以来，经济的发展过多地依赖于资源，产业结构中存在的问题尤为突出。研究如何优化山西的产业结构对于繁荣山西经济，完成我国经济结构战略性调整有重大意义。本文用产业结构理论和税收理论来解决山西的产业结构问题，首先分析了山西产业结构存在的问题，然后找出现行税收政策中的制约因素，提出改进性的建议。
一、税收政策影响产业结构调整的作用机理分析
税收政策可以通过对资金、消费、劳动力和技术等中间要素的影响进而作用于产业结构，实现调整产业结构的目的。
（一）税收通过影响投资调整产业结构。投资需求结构直接影响生产投资品的产业结构，间接影响相关中间产品供给产业的结构。私人投资的主要投向为竞争性产业，其需求结构受各被投资产业比较收益率的影响，私人投资更倾向于比较收益率高的产业。政府可以通过税收手段改变不同产业的比较收益率，从而改变私人投资的流向，最终改变产业结构。
（二）税收通过影响消费调整产业结构。私人消费需求主要受收入水平、价格水平和消费偏好的影响，其中价格是影响消费的主要因素。税收可以通过税种的设置、差别税率的设定等手段，使不同的消费品承担不同的税收负担，从而改变消费品的比较销售价格或消费品生产者的比较成本，进而影响消费者的消费选择，最终影响生产消费品产业的结构。
（三）税收通过影响劳动力调整产业结构。劳动力是影响产业发展的重要因素，劳动者在各产业部门的分布情况是衡量产业结构水平高低的一个重要标准。劳动力数量很多有利于劳动密集型产业的发展。劳动报酬是影响劳动力供给的主要因素，税收通过影响劳动者的报酬进而影响劳动力的供给。对劳动者的收入征税可以产生两种不同的结果：劳动者为维护税前收入而增加劳动供给或劳动者因休闲的成本下降而选择休闲，这两种结果都属于劳动力供给的变化，从而影响产业结构的调整。
（四）税收通过影响技术进步调整产业结构。技术进步可以改造传统产业的技术和促进高新技术产业的发展，从而使产业结构得到优化；技术进步能够降低投入系数，提高原材料和能源的利用率，改变原材料和加工产业的比重；技术进步导致资本和劳动力在不同产业间分布的变化，进而改变产业结构。税收政策通过对R&D投入水平、教育水平等因素的影响而促进技术进步，进而实现产业结构调整的目的。
二、山西产业结构的弱势特征及其税收政策制约
（一）山西产业结构的弱势特征。山西产业结构存在结构不合理、层次水平低等主要问题。
1、第一产业比重过低，不仅远低于中部其他省份，也低于全国平均比重。2008年山西第一产业比重仅为4.4%，在中部6省中居末位。（表1）山西农业结构层次低，农产品的深加工落后，优质特色品牌的农产品稀少；附加值较高的牧业、渔业发展缓慢，比重偏低。
2、第二产业比重过高，内部结构不合理。工业构成中，重工业比重过大轻工业比重过低，重、轻工业比例严重失调。 2007年山西轻、重工业的比例为5.4：94.6。煤炭、炼焦、电力、冶金四大传统工业受煤炭资源限制发展潜力不大，环境污染严重。
3、第三产业发展缓慢，产业结构层次低。2001～2007年山西第三产业平均增长速度为12.2%，低于第二产业的增长速度，也低于GDP的增长速度。第三产业中传统服务业比重大，生产服务业和生活服务业比重低。2007年山西交通运输、仓储和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业等传统服务业增加值比重占52.2%，而金融业、保险业、房地产业、旅游业等为生产和生活服务的行业所占比重较低。生产服务业和生活服务业比重增大是第三产业内部结构优化升级的重要标志，传统服务业所占比重过大，直接影响到第三产业的优化升级，是导致第三产业结构层次低的原因。
4、高新技术产业发展缓慢且产出水平偏低。2007年山西高技术产业的新产品产值为361，508万元，占全国新产品产值的比重为0.34%，在中部六省中排名倒数第二，高新技术产业发展缓慢不利于传统产业的改造，不利于产业结构的优化升级。（表2）
（二）制约山西产业结构优化的税收政策
1、现行的税收政策不利于山西农业发展。我国现行增值税税法规定增值税一般纳税人购买免税农产品，可以按买价×13%作为进项税额抵扣。实际上，农民在购买农业生产资料时自己负担了进项税额，这是因为增值税法同时规定农民销售自产的农产品不要缴纳增值税，农民不是增值税的纳税人，也就不能将进项税额由农产品采购商或消费者负担。山西是农业大省，农民占人口的绝大多数，现行的增值税加重了山西农民的税收负担，挫伤了农民的积极性，不利于山西农业的发展。
2、资源税制缺陷限制了山西产业结构的优化。我国现行资源税征税范围过窄，仅限于6种矿产资源和盐，对大部分自然资源都没有征税，就算征收也采取定额税率，税率偏低。山西是资源大省，煤、铝土、耐火粘土、铁矾土、珍珠岩、镓、铂的储量居全国各省同种矿藏储量的首位。其中的铁矾土、珍珠岩、镓、铂就不在资源税征收范围内。长期的自然资源开发并没有使山西受益，开发和生产出来的资源产品运到沿海经济发达地区进行深加工、出口，资源的高额附加值被东部沿海及发达地区所攫取，山西的资源优势未转化为税源优势及产业优势。
3、现行税收政策制约了山西高新技术产业发展。我国现行的关于高新技术产业的税法体系还不完善。（1）税收法律层次低，效果发挥有限；（2）我国的税收优惠主要以企业为主，对重大技术攻关、重大市场开拓等重要项目和环节优惠不足；对一定规模企业进行支持，而对中小企业的支持不足。税收政策的缺陷不利于调动企业从事高新技术研究活动的积极性，不利于科技成果的转化与推广，制约了高新技术产业的发展。
4、现行税收政策对山西第三产业扶持不够。我国现行的营业税涉及到第三产业的行业有交通运输业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业。征收营业税税目的税率一般为3%，而对金融保险业按照营业额的5%征税，并且不是按净额来计税的，金融服务消耗的购进货物的增值税不予抵扣，金融业实际承担了营业税和增值税的双重税负；旅游业所承担的也是营业税中的高税率，为5%，除旅游企业的境外旅行团可以用全程费用减去付给境外的费用后的余额计征营业税外，其余均以营业额全额计税。较高的营业税税负不利于山西金融保险业的发展；山西也是旅游资源大省，旅游业税负较重不利于山西旅游业的发展。
三、优化税收政策，促进山西产业结构调整
（一）优化税收政策，提高山西农业水平。农业是山西的薄弱环节，政府必须给予充分的税收支持，确保农民的利益不受损失。完善现行增值税中不合理的部分，借鉴国外经验，将对农民免征增值税改为对农民征收增值税，同时把农民购买生产资料的进项税额直接返还给农民，这一做法可以减轻山西农民的税收负担，将国家给予农民的税收优惠真正还给他们，促进山西农业的发展。
（二）改革资源税，促进山西优势资源产业发展。长期以来，由于我国资源税的征收范围过小，使得山西在一部分资源开发利用中得不到应有的利益，影响山西的财政收入。另外，由于现行资源税税率偏低的原因，导致企业对资源及其下游产品的需求畸形增长，使自然资源遭受严重掠夺性开采和浪费，给环境带来了压力，产业结构也极不合理。为有效保护资源属地的利益，促使产业结构合理化，应进一步改革完善资源税。应适当扩大资源税的征税范围，把铁矾土、珍珠岩、镓、铂等矿产资源纳入征收范围内；为促进资源的合理利用、减少资源浪费和环境污染，应提高资源税的税率，把计税依据由定量计征改为按价计征、并合理确定税率。
（三）完善税收政策，促进山西高新技术产业发展。实行优惠的税收政策，支持高新技术产业的发展。对于从事高新技术研究的企业，不论是否处在技术开发区或列入国家计划，只要其科研成果和科技行为对经济、社会的贡献达到规定标准，都应享有同等的企业所得税优惠。对高科技人才转让技术成果、提供技术服务所取得的收入可减征个人所得税。为促进科技成果的转化，通过税收优惠的方式鼓励个人购买科技成果。
（四）实施倾斜性的税收政策，促进山西第三产业快速发展。采取税收优惠的方式鼓励物流业、旅游业和金融业发展。为鼓励物流业发展，对于山西境内的国道、省道建设用地免征耕地占用税，对于农村公路建设可以提高补助的标准。为加快旅游业的发展，对利用山西资源发展旅游业的企业，可在一定期限内减免营业税。为鼓励发展金融业，对于地方商业银行和农村信用社贷给地方政府或农民发展生产的贷款利息收入，可以免征营业税。
（作者单位：西北师范大学经济管理学院）
主要参考文献：
[1]邹颖璐，李盛祥.促进重庆产业结构优化的税收思考[J].市场论坛，2008.8.
[2]胡舜.促进湖南产业结构调整的财政政策研究[J].长沙大学学报，2007.1.
[3]李珂.促进中部地区发展的财税政策[J].湖南商学院学报，2008.2.
[4]李安泽.促进中部地区崛起的税收政策思考[J].当代财经，2008.6. |
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