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提要 随着经济全球一体化和会计国际化的发展，公允价值在我国的广泛运用将无法回避。本文分析公允价值的内涵，介绍公允价值确认的方法，介绍公允价值在我国的使用情况，从估值的角度提出公允价值在我国的运用对策。
关键词：公允价值；估值；市价；现值
中图分类号：F23 文献标识码：A
一、公允价值的内涵
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。本文认为公允价值是熟悉情况的双方在公平、自愿的市场环境下，根据自己的判断实现的商品销售价格或者负债解除的代价。
二、公允价值在我国的应用情况
公允价值在我国的应用可谓一波三折，总体上说经历了从无到有、用而又弃、弃后又拾的过程。
（一）公允价值“从无到有”。公允价值在我国会计准则中的运用，首次出现在1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》中，加上我国随后颁布的具体会计准则，至少有六个直接涉及到公允价值。它们是：关联方关系及其交易的披露、债务重组、投资、收入、非货币性交易、无形资产。基于对国际会计准则和美国、加拿大等国准则的类似理解，准则将公允价值定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性，影响程度不同，价值的公允性就会有所不同。胡对新（2007）认为，在实践中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价值作为达到某种目的的工具，这在关联交易、资产重组、资产减值等会计实务中经常可以见到。公允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。
（二）公允价值“用而又弃”。经过两年多的实际运行，发现许多企业利用公允价值来随意调节财务状况和经营业绩，导致财务利润操纵行为。因此，2001年新修订的准则将绝大多数涉及公允价值的内容被迫取消。这也是从我国国情出发的无奈而又明智的选择。关于修订的背景，《准则》讲解中是这样阐述的：“原准则的发布实施对于规范企业会计处理，提高会计信息质量，起到了重要作用。但是，原准则在执行中也出现了一些问题。比如：由于原准则较多地运用了公允价值概念，而我国当前的产权、生产要素市场又不很活跃，相关的公允价值难以取得，从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定空间。为了防范类似问题继续发生，并及时解决已存在的有关问题，财政部决定对原准则进行修订。”
（三）公允价值“弃后又拾”。我国政府经过十多年的努力后，终于在2001年加入了WTO，此举加速了我国经济建设的国际化步伐。同时，我国会计准则国际化的要求也日益迫切。2001年4月，国际财务报告准则委员会完成了改组，改组后的国际财务报告准则委员会在全球实施声势浩大的趋同计划，这对我国会计准则的制定特别是如何国际化产生了现实影响。还有，外商直接投资以及外资并购的迅猛增长也对我国会计准则制定产生了直接动力。基于上述因素，我国确立了以国际化为主导兼顾中国特色并逐步向国际化演进的会计准则制定策略。按照上述指导思想，我国从2001年后，经过几年的努力完成了我国新一轮会计准则的修订，并于2006年2月发布了1项基本准则和38项具体会计准则，新准则体系从2007年1月1日起实施。纵观这次新会计准则的修订与出台，与原准则相比变化甚大。但是，最大的变化也是最大的亮点那就是重新启用了公允价值。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非货币性交易、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
三、我国运用公允价值的相关对策
结合公允价值在我国的运用情况，特别是公允价值的确认这一核心问题，本文提出了以下几条对策：
（一）确定公允价值的核心理念，加强公允价值的理论研究。对于公允价值的运用而言，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更为重要。公允价值在我国还是一个有待深入研究的领域，理论界对公允价值大多是零星分散地研究，全面系统研究的还较少，至今尚未形成一个完整的理论体系。像所有新生事物一样，公允价值的使用历程必将充满障碍，需要理论的先行开拓，以避免在实务的运用中迷失方向，半途而废。公允价值运用的难点在其价值的确认和计量方面，我国市场经济不如西方国家发达，因此在此次新准则中对公允价值的使用多有限制。我国已在现行会计准则中多处涉及到了现值，但没有现值指南，也没有切实可行的现值会计规范，这会使会计信息的“真实性”大打折扣。因此，本文认为及时就现值单独制定一项准则，对现值的基本概念、原则、方法等建立统一的指导性规范，便于实务的操作。
（二）培育公允价值的市场环境，强化公允价值的专业评估。评估技术是估计公允价值的重要方法。提高公允价值计量的评估技术，一方面要使其在具体实务上操作性强；另一方面是提高公允价值的准确性。张华良（2007）认为，我国应制定详细的操作指南，制定如何估计公允价值，在指南中详尽的规定有关确认、计量和报告问题。公允价值计量离不开评估行业的支持，只有评估业务规范了，评估质量提高了，才能从根本上奠定不存在市场价格条件下恰当使用公允价值的基础。而且可以预见，随着我国社会主义市场经济的逐步完善，公允价值使用范围的扩大，评估还将发挥越来越重要的作用，会计与评估的联系会更加紧密。
我国应努力借鉴国外经验，充分引进先进的技术和人才，特别是采用数据仓库和数据挖掘技术，建立涵盖全部业务和管理信息的数据仓库平台。采用适当的估价方法，并让使用公允价值方法的政策及估价方法得到一致贯彻，定期向高管层和董事会提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况及其对财务状况和盈利表现的影响。
（三）提高会计从业人员职业道德，加强专业评估能力建设。公允价值会计的应用增加了大量的职业判断的内容，如对现值技术的运用，需要会计人员合理估计现金流量，确定折现率，这对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求，我国会计人员目前的职业判断水平显然是不能满足需要的，所以提高我国会计人员整体的职业判断水平已经是当务之急。特别是当市场交易不活、跃缺乏市场价格时，需要利用其他信息和价值计量技术确定公允价值。实际操作上在对会计师专业技术水平提出更高要求的同时，也给专业判断增加了困难。在新的会计环境下不仅需要会计师掌握新的会计处理方法、程序，能够恰当运用现值技术，而且还需要提高会计师的职业判断能力。严格按照准则的规定，将符合公允价值运用条件的业务加上谨慎的职业判断从而合理运用公允价值进行计量。
（作者单位：东北财经大学会计学院）
主要参考文献：
[1]卢浩.刍议“公允价值”[J].山西财经大学学报，2007.1.
[2]胡对新.会计准则中公允价值的思考[J].广州大学学报（社会科学版），2007.5. |
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