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一、舞弊的概念
舞弊又称为公司欺诈，是指使用欺诈手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是现代社会的一个毒瘤，比较普遍。
二、舞弊的风险因素
舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：
（一）舞弊的动机或压力。如果管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况，都可能促使管理层产生舞弊的动机。舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
（二）舞弊的机会。公司内部管理机制的缺陷，如对资产管理松懈、公司管理层能够不遵守内部控制制度、可随意操纵会计记录等，都给舞弊者创造了可乘之机。
（三）舞弊的借口。借口是舞弊发生的重要条件之一。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才能做出舞弊行为，做出舞弊行为后才能心安理得。
三、上市公司舞弊的手段
公司为了达到某种目的进行舞弊的手段是多种多样的，表现形式多种多样。根据会计信息反映的角度不同，审计主要关注一下两类舞弊分为：侵占资产和对财务信息的虚假陈述。侵占资产主要目的是隐瞒资产确实。对财务信息的虚假陈述主要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，以操纵会计利润，误导报表使用者对公司业绩或盈利能力的判断；或者通过隐瞒收入虚增成本费用以达到偷税漏税的目的。
（一）侵占资产的手段。侵占资产的手段很多，主要包括以下几种：管理层或员工在购货时收取回扣；将个人费用在单位列支；贪污收入款项；盗取或挪用货币资产、实物资产或无形资产；经常对应收款和应付款进行账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加。
（二）对财务信息虚假陈述的手段。对财务信息的虚假陈述通常表现为：
1、多计存货价值，对存货数量或计价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，虚增营业利润。
2、多计应收账款，由于虚列销售收入，导致应收账款虚列，营业利润虚增。
3、多计固定资产，例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。
4、费用任意递延或与关联方分担费用。例如，将研究发展支出列为递延资产；或将一般性广告费、修缮维护费用等递延。而分担费用是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的，这成为上市公司操纵利润的一种手段。
5、漏列负债。例如，漏列对外欠款或短估应付费用。
6、虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则使用错误，致提前确认销售收入；或虚列销售收入交易事项，以增加利润。上市公司尤其会利用“其他应收款”这一科目来虚列销售收入。
7、虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。
8、隐瞒重要事项的披露。例如，重大诉案、补税借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法变更等，未予适当披露。
9、隐瞒收入，虚增成本费用。
公司会根据自身需要采用不同的方法进行舞弊，以达到目的。上市公司舞弊基本是基于粉饰财务报表，操纵会计利润，误导报表使用者对公司业绩或盈利能力的判断；而其他公司主要是基于税收方面的考虑。总之，舞弊者根据目的不同，会采取不同的舞弊手段。
四、舞弊的审计策略
由于舞弊是舞弊者精心策划的，审计人员不可能揭露财务报表中存在的全部差错和舞弊行为，但有责任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报告有直接影响的非法行为。在财务报表审计中考虑舞弊时，需用采用风险导向审计的总体思路，首先识别和评估舞弊风险，了解被审计单位及其环境，包括了解被审计单位的行业状况、会计政策、目标战略及业绩的衡量和评价，准确判断其舞弊的目的，针对其可能使用的舞弊手段，找出公司内部舞弊的审计策略。
（一）舞弊审计中审计人员的专业判断能力。审计人员要面对公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。专业判断的内容主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当、公允地反映当前的经营状况等。
（二）关注舞弊预兆的信息，揭示企业内部舞弊行为。在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现；并“换位思考”，一些最常见的舞弊预兆信号：1、公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问；2、分部经理过分强调达到利润预算或数量目标；3、公司领导经常与审计人员存在争执，特别是在有关会计政策的选择和运用上显得过于激进；4、公司的内部控制系统非常薄弱；5、公司总部报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；6、管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的。
（三）注重项目质量控制复核在舞弊审计中的应用。项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该项目的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和准备在报告时形成的结论做出客观评价的过程。通过对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，识别其比例和趋势是否和对被审计单位的所了解的情况一致。调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息差异的原因，判断财务报表中列报的所有信息的变化是否与舞弊相关。
五、结论
鉴于公司舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕，审计工作中严格贯彻审计准则，并对非常规事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，大部分的舞弊行为是可以及时发现的。对企业高层管理人员的舞弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而对低层次的非管理舞弊，则向公司董事会反映。如果注意到旨在防止和发现舞弊的内部控制存在重大缺陷，应尽早向适当层次的治理层反应，要求其改善内部控制的不足，制定完善的内部控制制度。
（作者单位：河北省交通运输厅机关服务中心） |
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