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提要 新会计准则颁布后，有关研发费用的会计处理发生了很大变化。本文首先对比新旧准则对于研发费用的会计处理方式，然后对新准则下研发费用会计处理的优缺点进行分析，并据此提出几点建议。
关键词：研发费用；新会计准则；建议
中图分类号：F23 文献标识码：A
知识经济时代，企业之间的竞争主要体现在技术创新上，特别是研发支出关系到企业持久的盈利能力和核心竞争力，所以，越来越多的企业开始重视新产品的开发。研发费用的会计处理对于企业有着重要的影响。我国在2006年2月15日颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》，其中有关研发费用的处理相对于旧准则发生了很大的变化。
一、新准则下研发费用的会计处理
在新准则中，对企业自行研究开发的项目，分为研究阶段和开发阶段分别进行核算。研究阶段的所有支出全部费用化处理，计入“研发支出—费用化支出”。而对于开发支出满足资本化条件的则进行资本化处理，计入“研发支出—资本化支出”；不满足资本化条件的则计入“研发支出—费用化支出”，进行费用化处理。如果无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，则全部进行费用化处理。对于研发支出中的资本化支出，在该无形资产达到预定可使用状态时，应计入“无形资产”科目，而费用化支出则应计入“管理费用”。
新准则下，研发费用的会计处理是部分资本化，部分费用化，国际上大部分国家采取的都是这种方式；而旧准则下研发费用是不区分研究阶段和开发阶段，直接计入当期损益，进行费用化处理。新准则对于研发费用的处理有了很大的变化，而伴随着这种变化而来的既有其有利的一面也有其不利的一面。
二、新会计准则下研发费用会计处理的优缺点
（一）优点。旧准则下研发费用不区分研究阶段和开发阶段，直接计入当期损益，进行费用化处理；而新准则对于研发费用的会计处理是有条件的资本化，这种处理方式更科学、更严谨，其优点主要表现在：
1、与国际会计准则处理方法趋同。相对于旧准则的处理方法，新准则有关研发费用的处理与国际会计准则的处理方法更接近，有利于我国会计准则与国际会计准则的接轨。这样也有利于跨国公司对研发支出的处理，在某种程度上鼓励了跨国公司国内公司的研发资金的投入，提高企业的研发能力。
2、符合真实性原则。研发支出有条件的资本化后，无形资产的账面价值更接近于实际取得的价值，同时这些资本化的支出也能够作为无形资产列示在资产负债表中，这样更能客观地反映出企业的真实价值。
3、有利于企业增强技术创新能力。研发费用投入之后，要经过几个会计期间其效果才体现出来。研发费用全部费用化后会造成短期利润数字偏低，从而使企业管理者在短短的任期内不愿进行企业的技术创新，而新准则对研发费用的有条件资本化处理有利于纠正这种行为，使企业更愿意主动开展研发活动，从而有利于企业增强技术创新能力。
（二）缺陷
1、缺乏可操作性。新会计准则对研发费用的处理分研究和开发阶段进行，尽管研究和开发阶段的定义都已经明确提出，但是实际的科研开发活动十分复杂，每个企业从事的研发活动不一样，研发过程会有很大的差别，所以很难用一个通用的判断标准来衡量两个阶段。会计人员并不一定对企业的科研活动十分了解，所以很难将科研活动清楚地划为研究阶段与开发阶段。此外，新准则对开发阶段的支出只有同时满足五个条件的情况下才能确定为无形资产。这种判断具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断。
2、增大了操作利润的空间。由于研究阶段与开发阶段的划分以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件在很大程度上取决于会计人员的专业判断，因而增大了企业盈余管理的空间。企业只需“合理”地划分研究阶段和开发阶段，就可以决定相应的支出到底是费用化还是资本化，从而操作企业的利润。
3、缺乏谨慎性。会计信息的谨慎性要求明确规定，企业不应高估资产或者收益。新准则虽然规定对开发支出有条件地予以资本化，但在确定资本化时，企业的研发活动只是被证明可以开发出新的产品或新的技术，而这项新产品或新技术到底能不能成功，并没有得到证实。即此时的科研活动是否成功还带有很大的不确定性，所以把研发支出资本化，会有高估无形资产价值的风险，违背谨慎性要求。
三、有关企业研发费用会计处理建议
（一）对研究阶段和开发阶段的划分制定更为具体的判断标准。对从事新技术研发的企业，应加强企业内部监管，完善研究与开发费用的原始记录和账目设置，建立研发支出归集、划分的工作程序，由会计人员和研发项目责任人共同做好相关资料和证据搜集工作，通过严格论证协同做出相关的专业判断。也可根据以往技术研发经验，建立档案库，从而可以根据以往经验合理区分研究阶段和开发阶段。
（二）制定研发支出处理具体规定时，考虑重要性原则。企业所属行业不同，无形资产在企业资产中所占比重和重要程度也不同，研发支出的发生频率和金额也相去甚远。在高科技行业，如软件开发企业，研究与开发活动是企业的主要活动，研发支出占了企业支出的绝大部分，而且所开发产品的未来经济利益大多可以合理预期，因此这些行业的研发支出有条件地资本化不仅是合理，而且是必要的。劳动密集型的行业，由于研究与开发活动并不经常发生，对这些行业的研发支出予以资本化，既没必要，也容易给企业留下盈余操纵空间，费用化处理不仅简便，而且在重要性上也不会影响对权责发生制和配比原则的遵循。所以，对与研发支出的会计处理应区分行业规定不同的处理方式。
（三）建立统一或分行业的评估机构，对企业是否满足资本化条件进行统一评估或审计，以防止企业滥用准则，歪曲财务数据。对于企业研究与开发支出方面的有关信息，企业应在会计报表附注中予以披露，披露的内容应包括：本期确认为费用的研究费用金额以及确认为开发支出的费用金额；本年度研发支出资本化金额：追溯调整内容的披露，包括披露事项原因、调整数额、对当期期初未分配利润的影响金额、对所得税的影响金额；研发项目的性质、状态及已形成的无形资产的摊销期限等信息。由于研发支出在项目开发成功前计入费用，所以，在披露企业当期利润时应注意分别披露包含研发支出的当期利润以及不包含研发支出的当期利润，并结合起来对管理层进行考核，避免研发支出费用化下对管理层进行考核的弊端；投资者对企业研发费用也应当有一个正确的认识，在具体分析企业研发支出的情况下做出投资决策。鉴于研发所形成的无形资产在市场前景及与自身研发成本方面可能存在的巨大差异，还应由权威机构对研发所形成的无形资产的市场价值进行评估，并将有关信息在报表附注中进行披露，以便为投资者评估企业未来的盈利潜力提供更多相关信息。
（作者单位：安徽大学商学院）
主要参考文献：
[1]林梦琪.浅议企业研发支出会计核算问题.时代经贸，2010.1.
[2]季静.新会计准则下研发费用的探讨.中国乡镇企业会计，2009.2.
[3]涂红星.浅析合理的企业研发支出会计处理方法.商业会计，2009.10.
[4]金涛.企业研发支出会计处理探讨.现代商业，2010.3. |
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