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提要 萨班斯法案的出台将内部审计推到了公司治理的重要位置，那么内部审计在公司治理中的作用究竟如何？本文阐述内部审计在公司治理中的定位，以及内部审计在公司治理中起到的作用，以便给大家一些借鉴。
关键词：内部审计；公司治理
中图分类号：F239 文献标识码：A
内部审计作为公司治理四大基石之一，是公司治理的重要组成部分。但从国内企业公司治理现状看，我国内部审计作用并没有得到良好的发挥。只有正确认识内部审计与公司治理的关系，正确认识内部审计在公司治理中的地位和作用，才能更好地发挥审计的职能，完善公司治理。
一、相关概念
（一）公司治理。公司治理是指为维护股东、公司债权人以及社会公共利益，保证公司正常有效地运行，由法律和公司章程规定的有关公司组织结构间权力分配和制衡的制度体系的安排，包括公司经理层、董事会、股东和其他利害相关者之间的一整套关系。其核心是一种为确保股东权益而对公司经理的行为进行监督和控制机制。
国际内部审计师协会在2002年4月对国会建议书中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要必备条件的协同之上的，这四个主要条件是：董事会、管理层、内部审计师和外部审计师。在司法机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以建立的基石。改革的动力真正有效的前提是充分考虑公司治理中全部四个群体的作用。这份建议充分说明了内部审计在公司治理中起着举足轻重的作用。
（二）内部审计。国外内部审计的发展经历了三个阶段：古代内部审计阶段、近代内部审计阶段、现代内部审计。早期的内部审计注重于观察、计算与重新执行。1941年，Victor Z.Brink将内部控制的概念引入了内部审计，引发了内部审计历史上的一大重要变革。此后，内部审计的关注点转向了控制。进入21世纪，内部审计的发展十分迅速。2004年9月，IIA发布“内部审计在企业整体风险管理中的作用”的意见书。目前，IIA对内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。有效的内部审计活动可做到对组织文化、经营、风险轮廓的深入了解，因此其对管理层、董事会和审计委员会而言有巨大价值。
二、公司治理中的内部审计
（一）内部审计在公司治理中的定位。关注内部审计在公司治理中的作用，源自于两个重要趋势：一是内部审计与公司治理质量相关。尽管过去一些研究认为内部审计不会影响公司治理，但最近的大量研究表明内部审计能对公司治理产生积极影响，包括在报告质量、公司业绩等方面。具体来说，内部审计在一定条件下可以预防财务报告的违规行为和员工偷窃行为；内部审计独立性越高，越可以改善控制环境、减少报告错误、提升报告质量；内部审计的参与也有利于公司业绩的改善。二是人们越来越重视内部审计，不断地扩展内部审计在确保公司治理质量方面的职责。20世纪九十年代的一系列舞弊案直至“安然事件”的发生，都表明了受托责任履行的失败，旨在确保受托责任履行的审计和内部控制，不可避免地成为改革争论的焦点。内部审计人员被视为内部控制专家，但过去在组织中的地位一直不高，而今董事会忙于满足来自外部的、确保有效公司治理的需求，内部审计引起了董事会的关注，内部审计也牢固确立了一个强有力的基础：它成为良好公司治理的一个重要组成部分。
为什么内部审计在公司治理中的作用越来越受到重视？究其原因主要有几点：一是持续不断的受托责任失败，人们需要更高质量的公司治理；二是经验研究表明内部审计可以在公司治理中发挥作用；三是法律、法规等管制的加强。在内部审计把触角深入该领域时，应该从理论上对二者的关系做些思考，以明确一些基本概念、基本关系，这是内部审计发挥作用的前提，也是进一步研究的基础。
纵观国内外，在公司治理结构设计中，内部审计的组织地位主要呈现以下几种状态：（1）财务部负责人领导之下；（2）在纪检监察部负责人领导之下；（3）在总裁或副总裁的领导之下；（4）在董事会或董事会下设的审计委员会领导之下；（5）在总裁和董事会的双重领导之下。从理论上来说，第五种组织模式最佳，它能最大限度地发挥内部审计的独立性，从而实现其客观性。国际内部审计师协会也极力倡导这种组织设计方式。当然，究竟采用哪种组织模式，还需要根据公司的性质、规模及组织形式具体确定，通过合理的公司治理结构设计，最大限度地实现内部审计的信息传递功能，以帮助企业内的有关部门做出恰当决策。如果公司治理中忽视了内部审计的职责，必将导致组织结构的不合理性。
（二）内部审计在公司治理中的作用
1、完善公司治理机制，补正公司治理结构。安然事件的爆发是公司治理论结构存在缺陷的典型代表，这一能源巨头和其他类似的大公司由于审计失败而发生的错误对于世界来说是一场灾难。但它也给内部审计师开启了一扇介入公司治理结构的机会之门，董事会更加看中内部审计在公司治理中的作用，内部审计师也由此意识到了内部审计必须跳出传统审计范围，延伸内部审计功能至公司治理结构之层面，也就是说，要突破管理者的约束，从一种守约成本过渡到既是守约成本又是监督成本。正如IIA主席Leroy E.Bookal指出：“有效的公司治理需要具备四个重要条件，即内部审计师、董事会、高级管理者和外部审计师。”他在参加纽约证交所董事会的一个特别委员会时，还提出了这样的要求：“公司有必要构建和保持独立的、胜任的和有竞争能力的内部审计职能，如果在公司内没有设置内部审计机构，那就要求董事会在年度报告和声明中说明并解释这一事实。IIA要求公司董事会提交有关公司治理和内部控制情况的公开报告。”我国证监会颁布的《上市公司章程指引》对中国内部审计在完善公司治理方面的功能和作用进行了规范：（1）上市公司实行内部审计制度，应配备专职人员对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督；（2）上市公司内部审计制度和审计准则，应当经董事会批准后实施，审计负责人向董事会负责并报告工作。如此可见，内部审计部门的存在，修正着公司治理结构，对于完善公司治理体系来说，必不可少。
2、合理定位，帮助企业增加价值。随公司治理功能的发展，内部审计也在以往遵循性或财务性的传统审计工作基础上被扩展到保证与咨询服务方面。1999年国际内部审计师协会成立的指南工作小组建议内部审计的定义作如下修正：“内部审计是一项独立客观的咨询活动，以增加价值、促进单位经营为基本指导思想，它通过系统化、规范化方法评价和提高单位风险管理、控制和治理程序的效果，帮助完成其目标。通过内部审计师建立的执业机构，促进专业技能，并发挥其优势”。
通过这一段描述，我们能够感受到，现代内部审计的理念已经突破了传统企业模式下对内部审计认识的误区，内部审计目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值。”这与公司治理的目标不谋而合。IIA颁发的新定义为内部审计注入了新的活力，使其更加靠近组织的价值链，而所提供的高质量的服务将愈加受到肯定。由此可以看出，它与公司治理的目标是一致的，我们可以肯定地说：内部审计正在身体力行着公司治理的目标需求。
那么，如何增加内部审计的价值呢？
首先，内部审计可以通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值就增加了。这可以说是内部审计创造的直接价值，也是显性价值。除此之外，内部审计还会产生“威胁价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。因此，内部审计在增加公司价值方面所起的重要作用是不容置疑的。
其次，恰当的内部审计，还在波特的价值链上起着这样的两个作用：（1）优化企业内部价值链的每一个链节；（2）降低链节间的协调成本。内部审计的重心在企业的内部流程方面，而企业内部业务流程又大致可以分为研发阶段、经营阶段和售后服务阶段三大部分。现在的内部审计更多地倾注其精力在经营审计阶段，从内部审计发展的历史进程看，这已经是一个了不起的变革，它深深地刻印着传统经济理论的痕迹。传统企业的运作模式是“橄榄球”式的，即中间大，两头小。因此，在这种状态下，关注经营审计是正常的。但是，当今知识经济改变了企业运作模式，它已从“橄榄球式”转变为“哑铃式”，无论是从重要性上还是从企业内部业务流程各阶段占有的时间比例上来，经营阶段都不能与研发工作和顾客服务工作相媲美。内部审计重心从价值链的中间段转向前后两段，体现了内部审计增加价值的发展特性。
3、预防和矫正虚假财务报表。内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。内部审计师在组织中所拥有的独特位置、熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件的熟悉和内部控制环境等这样一些因素，使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。内部审计师应该建立适当的方针政策，通过这种积极主动的在预防、确定和纠正虚假财务报表中的事前参与活动，来减少虚假财务报表的发生。
虚假财务报表经常由高于内部审计机构的管理层操纵提交。当然，按照正常的审计程序，内部审计师可能变得对舞弊迹象十分警惕和敏感。在这样的情况下，内部审计师应进一步验证虚假财务报表的线索，并将情况报告给企业内相关部门，以进一步确认其存在的可能性。这样，就有可能提高财务报表的质量，减少虚假财务报表发生的可能性。
三、结语
现代企业蓬勃涌现并不断地得以发展，面对企业外部环境的快速变化，必须转变对内部审计的认识，意识到它在公司治理进程中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，转换审计职能，拓展内部审计范畴，改革内部审计技术，提升内部审计价值，变革内部审计的管理模式。只有这样，它才能在夹缝中求得生存和发展，获得企业内利益相关者的普遍认可。因而，重塑现代企业内部审计形象，再造现代企业内部审计模式，自然就成了现代企业公司治理对内部审计的真诚呼唤。
（作者单位：河北经贸大学研究生学院）
主要参考文献：
[1]孙静.论内部审计与风险管理[J].辽宁行政学院学报，2006.2.
[2]黄园园.内部审计与企业风险管理的协调和整合[J].审计与经济研究，2005.9.
[3]王光远.现代内部审计十大理念[J].审计研究，2007.2. |
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