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提要 本文探讨我国目前存在的几种内部审计机构设置模式的利弊，为我国企业如何合理设置内部审计机构提供借鉴。
关键词：内部审计机构设置；设置原则；模式
中图分类号：F239 文献标识码：A
自2008年起，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委相继发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等，要求在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的大中型企业参照执行。在现代企业中，如何设置内部审计机构才能有效地施行企业内部控制是我们要探讨的问题。
一、设置内部审计机构的原则
1、内部审计机构的独立性。独立性是内部审计的生命，只有当内部审计机构和审计人员具备了应有的独立性，在工作中不受企业其他部门、人员的影响和制约，才能顺利、有效地开展内部审计工作。
2、内部审计机构的客观性。客观性要求内部审计师在执行审计工作时，始终站在客观、公正、公平的立场上，不与任何方面达成重大的质量妥协，而且不能把内部审计师对其他事物的判断凌驾于对审计事务的判断上。
3、内部审计机构的专业高效性。内部审计机构及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，他们应该是具备专业知识、技能和胜任能力的专业人士，并且在工作中保持职业审慎性、高效的工作效率，促进持续的专业发展。内部审计机构的设置和人员结构要保证内部审计工作的专业和高效。
二、我国内部审计机构设置模式
国际和我国在实践中内部审计机构的设置模式很多，目前我国主要的设置模式有：
1、内部审计机构隶属于财务会计部。对财务报告和相关财务信息进行审计是内部审计工作的一个重要组成部分，这种模式下作为下属审计机构的独立性很难保证。内部审计机构只能开展部分日常性的审计工作，独立性严重受损。因此，此模式不可取。
2、内部审计机构隶属于企业的纪委或监察室。纪委是党的纪律检查监督机构，监察室为行政监察机构，这种模式并不适用于所有企业（比如民营企业），而且容易造成党政不分、政企不分等状况，不利于企业的生产经营管理。这种模式下内部审计机构的监督检查职能突出，但内部审计的其他职能则会相对削弱，使内部审计职能的全面发挥受到限制。
3、内部审计机构隶属于总经理。总经理是企业最高层的经营管理人员，负责组织实施股东大会、董事会决议事项，主持企业日常的生产经营管理工作，直接对董事会负责。内部审计机构隶属于总经理有利有弊。有利之处是从机构设置方面，内部审计机构作为与财务部门、销售部门等同级别的职能部门，从地位上可以保证内部审计部门相对的独立性，但同时限制了内部审计机构对总经理决策、经济行为及其领导的下属部门进行监督审计。
4、内部审计机构隶属于监事会。监事会是股东大会领导下的公司的常设监察机构，执行监督职能。监事会独立地行使对董事会、总经理、高级职员及整个公司管理的监督权。内部审计机构隶属于监事会，具有一定的独立性和地位，但内部审计机构虽然突出了检查监督职能，却容易忽略内部控制和咨询服务等职能。作为监事会的下属机构，内部审计部门与公司生产经营活动及管理层接触的较少，对公司的运营情况和管理水平了解不到位，不利于内部审计机构开展工作。
5、内部审计机构隶属于董事会。董事会是依照有关法律、行政法规和政策规定，按公司或企业章程设立并由全体董事组成，执行股东大会的公司最高权力机构，董事会负责公司或企业和业务经营活动的指挥管理，对公司股东大会负责并报告工作。内部审计机构隶属于董事会，能够形成相互制约的内部控制系统，即股东大会通过监事会对董事会实施内控，董事会通过内部审计对总经理及其领导的经营层实施内控。内部审计机构隶属于董事会，使内部审计机构具有较强的独立性和较高的地位，有利于内部审计机构有效开展工作。此模式的缺憾是董事会为集体讨论制，而且一年中董事会会议次数少，集中研究公司重大问题，使内部审计机构的日常工作汇报、执行受到影响。
因此，一般在董事会下增设审计委员会。审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。审计委员会的主要职责包括：（1）审核及监督外部审计机构是否独立客观及审计程序是否有效；（2）就外部审计机构提供非审计服务制定政策并执行；（3）审核公司的财务信息及其披露；（4）监督公司的内部审计制度及其实施；（5）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（6）审查公司内部控制制度，对重大关联交易进行审计。
审计委员会的主要目标是督促提供有效的财务报告，并控制、识别与管理许多因素对公司财务状况带来的风险。公司面临的风险涉及竞争、环境、财务、法律、运营、监管、战略与技术等方面。
审计委员会作为董事会的一个机构，主要使董事会、高层管理者与内、外部审计员关注有效的财务报告与风险管理（关键风险的识别和控制）的重要性。对于内部审计机构在监督检查中发现的内部控制缺陷，应按程序及时向上级部门报告。
综上所述，内部审计机构隶属于董事会的模式是目前存在的最为合适的内部审计机构设置方式。这种模式下，内部审计机构地位最高，在工作中越能体现独立性、客观性和专业高效性，才能更好地履行内部审计机构和人员的职责，促进企业经营管理的提高和经济目标的实现。
（作者单位：邢台职业技术学院）
主要参考文献：
[1]《高级会计实务》编委会编.高级会计实务.北京：经济科学出版社，2010.6.
[2]班文芝.谈内部审计组织机构的设置.中国内部审计，2006.4.2. |
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