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随着建筑施工企业市场竞争的日益激烈，企业面临的内外风险也日益加剧。企业自行或委托其他单位进行建造、安装活动越来越多，但是工程项目的投资巨大，建设周期较长，危险性高，在工程项目的各个阶段存在不同类型的风险，如果不能很好地管理，将难以实现预期效益，甚至使企业投资失控，酿成严重后果。在这样的情况下，施工项目全过程内部控制也就显得尤为重要了。
一、工程项目内部控制的含义
内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。其控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经济效率和结果，促进企业实现发展战略。它贯穿于企业生产经营活动的各个方面，为企业带来价值、提高企业竞争力发挥了不可替代的作用。
工程项目的内部控制具有内部控制的一般特征，但是又与一般意义上的内部控制有所不同。工程项目内部控制是指在项目的各个环节可能存在的风险点进行梳理，在工程立项阶段、招标阶段、造价阶段、建设阶段和竣工验收阶段规范工作流程，实施合理适当的控制措施，将内部控制渗透到项目的各个过程中，它的目的是确保项目施工过程中的资产安全、完整、有效，保证工程信息的真实性、正确性、合法性，提高项目资金的使用效率，确保工程项目的质量及进度，从而提高工程的投资效益。
二、工程项目全过程内部控制
本文将工程项目分为工程立项阶段、工程招标阶段、工程设计阶段、工程建设阶段和工程竣工验收阶段，将内部控制渗透到项目建设的全过程，以保证工程项目的质量和进度。
1、工程立项阶段。在工程的立项阶段，必须对拟建项目的必要性和可行性进行研究，如果研究力度不够或者研究流于形式，导致判断失误，决策不当，项目盲目上马，则可能会使整个项目失败。因此，项目立项阶段的成败，直接关系到投资的效果，关系到项目建设的成败。施工企业为应对这一阶段的风险，实施的控制措施应当从项目建议书和可行性研究等方面进行展开。
项目建议书是把项目投资的设想变为概略的投资建议，它可以减少项目选择的盲目性。项目建议书需要业主单位的财务人员直接参与编制计划，财务人员与工程技术人员共同对项目建议书进行经济、技术的分析和论证，同时对项目建议书中涉及的财务内容进行稽核与检验。项目建议书的内容主要包括项目建设的必要性与条件、建设的规模与方案、投资估算与资金的筹措、效益分析等。
可行性研究报告是项目建议书的后续文件之一，主要控制措施为：（1）为确保可行性研究的科学性、准确性和公正性，需要制定可行性标准；（2）委托具有相关资质和专业技术能力的设计单位或咨询单位进行编制可行性研究；（3）组建项目评审组或者委托具有资质的专业及独立于项目可行性研究组的机构对项目可行性研究报告进行审评；（4）规定程序和权限，对工程项目进行决策并署名记录。若是对重大工程项目的立项，应当报经董事会或具有类似权力的机构集体审议批准。
2、工程招标阶段。大中型工程项目一般都采用公开招标的方式，通过招投标选择施工单位和设备供应商，这对施工项目的质量和进度都有着至关重要的作用。但是如果招标过程中存在“暗箱操作”的商业贿赂，将使项目的进度和质量因中标人在实质上未能承包项目而受影响，严重的甚至使企业涉及违法的商业活动。在招标和投标过程中的内部控制，应当实施的措施包括：（1）招标工作应当依据国家招投标法的规定，遵循公平、公开、平等、诚信等竞争原则，发布招标广告，在技术要求、合同条款、评标的标准及方法等方面提供招标文件；（2）依法组建评标委员会，评标委员会的成员必须具有较高的职业道德水平和专业知识、经验，确保其能进行客观地评标；（3）严格检查施工单位的资质，必要时要进行实地考察，从而避免一级承包商转包，二级承包商进场等不正常现象，并对投标人的信息采取严格的保密措施；（4）尽量杜绝一味地寻求绝对低价中标，要做到在保证工程质量、工期等指标前提下的合理低价者中标，以避免投标单位以低于成本价进行恶意竞争；（5）业主单位与中标人双方订立书面合同，明确各自的权利、义务和责任，今后的工程施工应该严格按照合同约定，并指定专人专岗负责合同管理工作。
3、施工设计阶段。控制投资的关键就在于设计，设计是否合理对控制项目投资具有重要影响。施工设计只占施工总成本的1.5%～2.0%，但对工程造价的影响却能达到80%以上。因此，施工企业应当加强施工方案设计阶段的管理，实施适当的内部控制措施，强化这一阶段的内部控制。如果技术方案不能合理有效地落实，导致预算脱离实际，会使项目投资失控。
在这一阶段，财务人员编制科学合理的施工方案，是加强项目控制的关键环节。为强化这个环节的内部控制，企业应实施的内部控制措施为：（1）根据目标考核协议确定的利润指标，明确初步设计预算和施工图预算的编制方法；（2）根据设计图纸和有关技术资料，对施工方法、施工顺序、机械设备选型、作业组织形式、技术组织措施等进行认真分析研究，编制科学合理的设计实施方案；（3）按照规定的权限和程序进行审核批准，建立健全施工方案优化和逐级审批制度，确保预算的科学合理；（4）施工方案的制定还需要考虑后期的经济效果，不能仅要解决技术问题，在实践中，树立并严格贯彻“方案决定成本”的观念。
4、工程建设阶段。对工程建设阶段进行管理，防止因成本控制和质量问题而影响项目的预期效益。企业可实施的控制措施包括：（1）在工程项目中，工程物资费用约占工程总成本的比重最高，因此必须加强对其的控制，采购工程物资时，对市场价格行情进行调查分析，在保质保量的前提下，货比三家，择优购买材料，适当时采用公开招标的方式；同时还要严格按照计划定额确定材料的消耗量，限额领料；（2）要实施严格的工程监理制度，监理人员没有签字的工程物资，确保其不能在工程上使用或者安装，不能拨付工程价款，不能进行下一道工序施工；（3）施工单位的安全工作要以预防为主，做到消除事故隐患，防患于未然。从思想上重视，建立和健全安全生产的规章制度，并制定切实可行的安全技术措施；（4）严格控制工程变更，对于重大的项目变更，必须按照项目决策和概预算控制的有关程序及要求重新履行审批手续。
5、工程验收阶段。分项工程、分部工程或者单项工程施工竣工完毕后，应当及时按照相应的施工质量和成本验收标准规范，对所完工的工程项目的质量进行检验。企业应该建立和完善工程项目的各项管理制度：（1）认真全面地核对各项有关资料，编制竣工决算，开展竣工决算审计、审批决算、组织验收；（2）将工程项目各个环节的资料文件等按照国家有关档案管理的规定进行归档；（3）建立完工项目评估制度，根据验收结果和施工过程中的安全、质量、工期等指标的完成情况，及时进行项目效益评估，综合评价工程项目，对工程项目预期目标的实现情况和项目的投资效益进行重点评价，并将此作为绩效考核和责任追究的依据。
三、结束语
企业加强内部控制建设，对提高经营管理水平和风险防范能力，规避经营风险，提高工程经济效益，促进企业可持续发展具有重要的影响。因此，企业必须贯彻落实国家关于内部控制的基本规范，综合运用多种方式，采取工程项目的全过程内部控制，充分发挥内部控制在工程项目管理中的关键作用。
（作者单位：中铁十四局集团公司）
主要参考文献：
[1]陆惠民.工程项目管理[M].南京：东南大学出版社，2002.
[2]刘佳涵.浅议施工企业工程项目财务成本管理与内部控制[J].新会计，2010.3.
[3]伍燕敏.论施工企业内部控制问题与对策[J].现代商贸工业，2009.5. |
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