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提要 自审计的“免疫系统”论提出以来，很多学者从不同的角度，对审计的“免疫系统”功能进行阐述。本文主要探讨国家审计和机体免疫系统功能的异同，从本质上分析我国国家审计的“免疫系统”功能及其实现机制。
关键词：国家审计；免疫系统；实现机制
中图分类号：F239 文献标识码：A
任何理论的发展都离不开社会经济的发展。从我国西周时期出现的“宰夫”，到现代的审计“免疫系统”功能，社会经济的不断发展，资源财产所有者与经营管理者出现了分离以及管理者内部出现分权制，受托经济责任关系是牵动审计产生、存在和发展的一条主线，它使国家审计、内部审计和社会审计分别沿着各自的轨道不断前进，为社会经济的健康运行注入了制约机制，审计理论的发展在两百多年中，不断地扩充增长。中国审计的力量发展，也紧密地和社会经济社会的发展联系起来，审计的职能也是随着中国改革开放和经济的快速发展紧密的结合起来，新的时代特点和经济发展趋向，给审计的职能赋予了新的含义，审计成为保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”。
一、免疫与免疫系统功能
免疫是一个医学术语，意思是免于疫患。医学中最早引入的免疫概念，是指患有某种传染病而康复的人会对该病具有不同程度的抵抗力。自上世纪六十年代以来，天然耐受现象的发现，使得现代免疫学的发展方向发生了重大变化。现代免疫学也因此从传统的抗感染免疫概念中解放出来，进而发展为生物机体对“自己”和“非己”的识别，借以维持机体稳定性的生物学概念。人类对于自身机体免疫系统在免疫识别和监视以保持内环境平衡的重要性和复杂性有了更加深刻的认识。
免疫系统目前被定义为人类和脊椎动物体内必备的防御系统，由免疫器官、免疫细胞、免疫分子和与免疫有关的基因组成；它们通过免疫应答反应，执行免疫效应，最终达到维持自身稳定。它是机体的一种保护性生理反应，其作用是识别“自己”和“非己”成分，是机体的一种保护性生理反应，从而达到识别和排斥外来异物的生理功能。健康的免疫系统是无可取代的，它的力量非常强大。通常而言，机体免疫系统有三个功能和作用：一是保护，使人体免于病毒、细菌、污染物质及疾病的攻击；二是清除，清除新陈代谢和消灭病毒后的废物，处在苗头中的病毒，都必须由免疫细胞加以清除；三是修补，免疫细胞能修补受损的器官和组织，使其恢复原来的功能。
二、国家审计“免疫系统”的功能
（一）国家审计与机体免疫功能比较。从普遍的意义说，国家审计的功能主要是监督约束作用、查错纠弊作用和批判揭露作用，规范国家财政资金收支使用的合法效益性。但要真正实现如同机体免疫系统功能，实现对“自己”和“非己”的识别，借以维持经济社会稳定性的“免疫功能”还有一定的距离。通过表1可以看出，国家审计与机体的免疫系统有很多的相似性，但是两者之间又有些不同点。从系统论的角度而言，两者都有子系统，在整体上发挥着保证经济健康运行和机体稳定的全局性和建设性作用。但两者在功能方面有异同，国家审计是一种独立的经济监督活动，依照法律规定独立行使审计监督权，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为，是一种客观公正的经济评价活动，不受外界干扰。但机体的免疫系统一方面具有内生性，另一方面又具有特异性。（表1）
（二）国家审计“免疫系统”的功能作用。国家审计除了查错纠弊、预警防范、规范管理等这些作用外，用“免疫系统”理论来认识审计监督的作用，国家审计还应发挥好以下三个功能和作用：一是宏观性作用。即从全局和宏观角度统揽审计工作，即围绕党和国家的中心工作开展审计，跳出局部和具体的审计项目，服务改革和经济发展的大局，推进各项改革措施的落实和改革目标的实现，在全局上、整体上和宏观层面上发挥审计的“免疫系统”功能。二是建设性作用。在查错纠弊的同时，推进地区、部门和单位堵塞漏洞、完善制度、加强内控、规范管理；发现宏观经济政策和微观经济制度存在的缺陷和体制的漏洞等，从完善机制、体制和制度方面建言献策，改善经营管理，提高经济效益。三是独立监督性，我国国家审计的基本职能是经济监督，这是由国家审计的性质决定的。审计监督如同免疫一样是一个过程，有事前监督、事中监督和事后监督，全过程的参与监督更能充分地发挥审计监督的作用。
三、国家审计的“免疫系统”功能实现机制
影响国家审计“免疫系统”功能的实现有很多方面，很多学者从审计体制和机制、工作内容和重点、审计模式和方法等方面提出建议对策。本文主要通过以下三个方面，阐述国家审计“免疫系统”功能的实现机制：
（一）发挥系统合力。国家审计从垂直关系上是由审计署、派出局、特派办和县级以上审计机关组成的一个系统；从审计的主体而言，审计由国家审计、内部审计、社会审计三个子系统组成。实践证明，中国的内部审计和社会审计已成为中国审计体系的一个重要组成部分，且正在成为企事业单位自我发展和自我约束的重要机制，在加强内部经济管理和监督、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、维护单位合法权益、提高效率方面发挥着重要作用。因此，从系统论的角度而言，要发挥系统的整体功能，系统内部各子系统相互联系和相互作用，产生大于各子系统的合力作用，发挥国家审计“免疫系统”功能，作为国家最高的审计机关，审计署应统一协调各级审计部门，各子系统相互配合和协同工作，同时要不断地完善制度法规，促进社会审计和企业内部审计发展，发挥国家审计的宏观性和建设性作用。
（二）加强跟踪审计。跟踪审计能够及时感知并诊治经济社会运行中存在的问题，防患于未然，发挥国家审计的“免疫系统”功能。在现代化经济建设中，对社会中突发事件和投资大、建设周期长的项目，如汶川和玉树地震灾后恢复重建，跟踪审计更能起到规范行为、减少损失的“免疫系统”的功能。充分发挥国家审计的“免疫系统”功能，主要通过事前、事中和事后全程跟踪来预防重大问题并避免发生损失浪费，不能等到问题严重了再采取措施，就像人的免疫系统，在病毒侵扰初期就可以起到一个预防的保护作用，一旦被侵入也可以凭借强大的免疫功能将病毒扼杀在萌芽中。
（三）改变成果考核和业绩评价机制。只有正确的成果考核和业绩评价机制，才能引导国家审计实践的健康发展。为充分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能，审计的成果考核和业绩评价标准也应该进行相应调整，应更多地关注通过审计促进被审计单位加强管理、提高绩效，更多地关注通过审计促进被审计单位建章立制，提高风险防御能力等方面。无论是传统审计，还是最近几年的灾后重建跟踪审计以及财政大格局审计，审计成果主要体现为信息简报、审计要情与重要信息要目的数量上。因此，要发挥国家审计的“免疫系统”功能，应改善目前的考核办法，审计成果应体现出整体性和建设性，应增加跟踪审计提交的意见建议采纳情况，促使被审计单位建立制度、提高绩效、完善管理等方面的考察比重，保障审计“免疫系统”功能的发挥。
（作者单位：1.审计署驻兰州特派员办事处；2.兰州商学院陇桥学院）
主要参考文献：
[1]廖洪，李德文.我国国家审计理论研究的回顾与思考[J].审计研究，2002.3.
[2]陈钰.免疫系统——一个开放的复杂巨系统[J].复杂系统与复杂性科学，2004.4.
[3]宋常.“免疫系统”理论视野下的国家审计[J].审计与经济研究，2009.1. |
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