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提要 保税加工货物和一般进出口货物相比，它具有暂时保税、免交许可证件和海关放行后继续监管的特点。海关对保税加工货物采用商务审批、备案保税、纳税暂缓、监管延伸和核销结关的监管方式。在实践中，对于批准条件、备案地点及条件、监管延伸的期限、结关方式及结关前对剩余料件边角料副产品、残次品的处理等事项非常容易混淆。为了帮助初学者准确理解、掌握和运用我国有关监管政策办理进口报关手续，本人在潜心研究他人现有成果的基础上，结合多年的教学和实践经验，对相关内容进行归纳总结、分析对比，并结合经典案例进行解析。
关键词：保税加工货物；进料加工；料件串换；料件结转；料件内销
中图分类号：F7 文献标识码：A
案例一：
（一）案情介绍。境外企业免费向深圳东华进出口公司（该企业1年内有3次以上违反海关监管规定行为）提供一批黄铜，并付加工费。料件进口前，深圳东华进出口公司已向主管海关办妥加工贸易合同登记备案手续。料件进口后委托广东佛三电子厂（加工贸易B类管理企业）加工生产出口芯片。该加工贸易合同履行期间，由于部分原材料未及时到货，为了保证履行成品出口合同，东华公司报经主管海关核准，用从国内市场购买的国产料件进行串换。请结合案例分析以下问题：
1、本案例涉及的委托加工在海关管理中属于异地加工、外发加工和深加工结转中的哪一种？是进料加工还是来料加工？并说明理由。
2、本案例中涉及的加工贸易合同备案手续如何办理？该加工贸易合同备案时，是否需要开设台账、缴纳保证金及领取加工贸易手册？并解释。
3、该加工贸易合同执行期间所发生的料件串换及处置，应符合什么规定？
4、料件进口时对进口料件的保税额度是应税金额的多少？进口时需要交验进口许可证件吗？并说明理由。
（二）案例分析
1、为了更准确地得出判断，有必要对于异地加工、外发加工和深加工结转进行比较分析。异地加工是料件进境后直接运往加工企业帮助加工所有环节或程序，然后再将制成品运回经营企业（不再加工）后出口；外发加工是料件进境后首先由加工贸易合同经营企业加工，后来由于该企业设备或技术有限，将半成品委托其他有能力的企业帮助加工某些环节或程序，然后再将该产品运回经营企业（或再加工）后出口；深加工结转是料件进境后首先由加工贸易合同经营企业加工（完成它能完成的加工程序），后来由于该企业设备或技术有限，将半成品委托其他有能力的企业帮助完成剩下的加工环节或程序后直接出口，不再运回经营企业。进料加工和来料加工的区别就是看国内经营企业为料件的进口付费没有，若为此付费则是进料加工，否则是来料加工。
根据以上分析结合本案例“深圳东华进出口公司委托广东佛三电子厂加工生产出口芯片”得出它涉及的委托加工在海关管理中属于异地加工，由“免费提供原材料”可知是来料加工。
2、由于本案例中涉及到异地加工（深圳东华进出口公司委托广东佛三电子厂加工生产出口芯片），根据海关规定是加工贸易经营企业（深圳东华进出口公司）到加工企业所在地（广东佛三电子厂）主管海关办理加工贸易合同备案手续。且备案要提交经营企业（深圳东华进出口公司）主管商务部门批准的“加工贸易批准证书”和加工企业（广东佛三电子厂）主管商务部门批准的、经营企业会签的“加工贸易业务能力证明”。（表1）
根据海关对报关单位的分类管理规定，由于“该企业1年内有3次以上违反海关监管规定行为”，可知该经营企业适用C类管理。根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定“若经营企业（本案为C类管理）和加工企业（本案例中加工贸易B类管理）管理类别不同，则就低原则”，得出该案例中海关适用C类管理。另外，为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”。AA类、A类、B类企业进口金额在5，000美元及以下的列明的78种客供辅料，不仅可以不设台账即：“不转”，还可以免领登记手册，但要向海关备案。根据以上分析可知，该加工贸易合同备案时，需要开设台账、缴纳保证金并领取加工贸易手册。
3、根据加工料件串换的规定：保税料件之间、保税料件和征税进口料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件；保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理；经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。结合本案例中东华公司报经主管海关核准，用从我国国内市场购买的国产料件进行串换属于保税料件和非保税料件之间发生串换，故应满足同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理。
4、保税进口货物的保税额度都是100%，且不用交验进口许可证件（但是监控化学品、易制毒化学品、消耗臭氧层的物质必须交）。
案例二：
（一）案情介绍。上海新世纪进出口有限公司（A类管理，采用纸质手册管理）向上海机场海关申报进口已鞣未缝制羊皮（限制类）500张（单价为18美元/张）以履行羊皮大衣的出口合同。货进口后，交由南京维达服饰有限公司（440736ⅹⅹⅹⅹ，B类管理企业，采用纸质手册管理）加工。合同执行期间，因加工企业生产规模有限，经与境外订货商协商后更改出口合同，故羊皮耗用数量为300张。经批准，剩余的200张羊皮中的185张结转至另一加工贸易合同项下；15张售予沈阳华艺服装有限公司（C类管理企业）用以生产内销产品（外汇牌价：1美元=6.5元人民币）。请结合本案例分析以下问题：
1、根据加工贸易合同银行保证金台账制度的规定，500张羊皮进口是否需要开设台账、缴纳保证金及领取加工贸易手册？并解释。
2、185张羊皮结转至另一加工贸易合同项下，必须符合什么规定？结转的程序是什么？
3、15张羊皮转为内销是否要申请、交验许可证件？
（二）案例分析
1、根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定“若经营企业（本案中采用A类管理）和加工企业（本案例中加工贸易B类管理）管理类别不同，则就低原则”，得出该案例中海关适用B类管理，且南京位于东部地区，进口已鞣未缝制羊皮（限制类），根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定，理论上讲应是半实转、领手册。但是海关规定为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”，但要领取手册。
本案例中进口已鞣未缝制羊皮500张（单价为18美元/张），总金额为9，000美（小于10，000美元），且符合AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”的规定，所以500张羊皮进口是不需要开设台账、不要缴纳保证金，但要领取加工贸易手册。
2、剩余料件可以结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。同时，结转时企业应向海关提出申请并提交：企业申请剩余料件结转的书面材料：企业拟结转的剩余料件清单；海关按规定需收取的其他单证和材料等。
3、海关对加工保税货物内销有如下规定：加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部门审批；经批准转内销的加工贸易保税货物属许可证管理的，补交许可证件；如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。本案例中：15张售予沈阳华艺服装有限公司用以生产内销产品（外汇牌价：1美元=6.5元人民币），折合人民币1，755元（小于10，000元），同时15张占500张的3%（符合金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下的规定），所以，该企业内销是不需经商务部门审批，同时免交许可证，但要到主管海关办理备案手续。
（作者单位：九江学院商学院）
主要参考文献：
[1]谭珍珍.报关员执业资格考试名家答疑宝典[M].上海：立信会计出版社，2010.7.
[2]白雪燕.报关员资格全国统一考试教材[M].北京：中国海关出版社，2010.6.
[3]张兵.进出口报关实务[M].北京：清华大学出版社，2010.6. |
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