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提要 建筑施工行业竞争日益激烈，内部控制体系的建立与完善是改善建筑施工企业内部管理、提高竞争力的重要内容。本文对内部控制五要素进行分析，提出构建建筑施工企业内部控制体系需遵循的原则，对构建内部控制体系的措施提出建议。
关键词：建筑施工企业；内部控制；体系研究
中图分类号：F27 文献标识码：A
建筑施工企业增加值在我国GDP中占据重要地位，已经成为国民经济中的支柱产业。但建筑行业一向利润微薄，风险较大，其中管理水平较低是制约企业发展的重要原因。为了加速企业发展，规范企业管理，提高企业抗风险能力，内部控制体系的建设越来越受到建筑施工企业的关注。
一、建筑施工企业内部控制要素分析
2008年6月，财政部会同证监会、银监会、保监会、审计署制定并印发了《企业内部控制基本规范》，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，下面就建筑施工企业来对五要素进行分析：
1、内部环境。内部环境是建筑施工企业实施内部控制的基础，是其他内部控制因素的根基。主要包括组织结构、权利和责任的分配、管理哲学和经营风格与战略的发展、人力资源政策和实务、企业文化与沟通、社会责任等内容。
2、风险评估。风险评估是识别与实现控制目标的潜在外部风险和内部风险并确定相应的风险承受程度的活动。首先采用定性与定量相结合的方法对风险发生的可能性及频率进行评估，然后再对识别出的风险进行分析与排序，并对风险进行管理，采取恰当的风险应对行动。在这一程序中，建筑施工企业管理层担当重要的角色。
3、控制活动。控制活动就是指对风险进行评估后，针对识别的风险制定的相应的控制措施。包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、调节和复核、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。
4、信息与沟通。信息与沟通是指在人员能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关资讯的有效的程序和系统。其中，信息包括内部信息和外部信息：内部信息主要是指会计信息、生产经营信息、资本运作信息、人员变动信息、技术创新信息和综合管理信息等；外部信息只要是指政策法规信息、经济形势信息、监管要求信息、市场竞争信息、行业动态信息、社会文化信息、行业动态信息、科技进步信息等。沟通需要在建筑施工企业内部以全方位方式进行，同时还需与外界各方保持有效沟通。
5、内部监督。内部监督可以确保内部控制保持有效的运作，由适当的人员评估控制的设计及运作情况，以及采取适当的跟进行动。监督过程是对内部控制系统的表现进行评估的过程，为对内部控制系统的有效性取得合理保证，还需对内部控制系统进行自我评价。
二、构建建筑施工企业内部控制体系的原则
内部控制体系的构建，应当合法、全面、有效、制衡，遵循一定的原则。
1、从实际出发，注重实效。首先，内部控制体系的构建应当在遵守相关法律法规的基础上，从企业实际出发，找出企业管理中存在的薄弱环节，主要针对薄弱环节，全面梳理和优化企业业务流程。同时，建筑施工企业必须明确企业的远期目标和近期目标，将二者相结合，保证建立的内部控制体系能够较为容易地被企业员工所接受并得以推广执行，企业风险得以有效控制。
2、全面把握，重点控制。建筑施工企业内部控制体系建设必须涵盖全部经营业务，包括工程立项阶段、工程招标阶段、工程造价阶段、工程建设阶段、工程验收阶段，都需要实施适当的控制措施。内控体系建设不仅应当在各个活动层面不留死角，还要有重点地进行管理和控制，突出对重要部门、重要业务以及重要风险的控制。
3、总体规划，有序实施。总体规划是针对企业中各个部门组织结构、业务流程不尽相同，管理水平及业务覆盖面也存在差异进行的，在总体上统一组织、统一标准、统一设计，在具体上根据各部门组织结构或业务类型有序地组织实施。
4、成本效益，经济合理。企业面临的风险是不可能完全避免的，只能通过适当的措施使其降至可接受的水平。内部控制措施的目的就是降低损失的影响。因风险降低产生的收益应能够证明控制措施的成本是合理的。
三、构建建筑施工企业内部控制体系的措施
找出建筑施工企业面临的各种风险，结合《内控规范》五要素，对各种风险提出易于操作、针对性强的防范措施是建筑施工企业面临的难题。
1、建立健全建筑施工企业内部控制环境。企业的管理首先是对人的管理，企业的成功与否在很大程度上取决于管理者的素质，但很多企业往往只是侧重于人员招聘、员工合同管理、绩效考评、薪酬管理等内容，而忽略有针对性的人才培训。学习与培训不足，管理者知识与能力和社会的发展不能同步，会使企业的竞争力逐渐削弱。因此，提高建筑施工企业中高层管理人员的素质是构建内部控制体系的当务之急。
先进的企业文化有助于企业员工树立正确的世界观、人生观、价值观，影响着企业的发展方向，发展水平和发展速度等。建筑施工企业应当培养内外部结合、短期与长期结合的企业文化，保持健康的文化环境，为企业发展奠定基础。
2、高度重视企业风险。对风险管理的好坏，也直接影响着企业的生存和发展。建筑施工企业应当树立风险防范与控制意识，收集风险管理信息，进行风险评估，制定风险管理策略，提出风险管理解决方案，监督风险管理实施过程，建立防范风险的长效机制。
3、加强业务控制活动。在项目承揽阶段，应对业主的信誉、资金、经验、实力等进行分析，对项目所在地的政治、经济、自然环境、社会文化、法律法规等进行市场调查，对施工现场的地理、气候、地质、水文、材料供应、劳动力状况进行现场考察。在对所有情况及风险进行分析后，投标决策还需充分考虑招标项目资金的可靠性，并配备高素质、经验丰富的专才，杜绝清单漏项的现象。
施工过程中，严格要求施工作业人员进行规范操作、安全操作，项目经理必须严格监控工程款在项目中的使用情况，抓关键人、关键部位、关键物件，建立科学、严密的财务管理体系。
4、改善企业内部信息与沟通。若是企业中各部门间信息沟通不畅，很可能会带来财务部门数据不真实的风险，因此建筑施工企业在投标、财务、计划、工程等部门应使用电脑沟通与储存数据信息，提高企业管理信息化水平。
5、注重企业的内部审计监督。内部审计是监督企业经营业务是否符合要求，评价内部控制有效性的重要措施。建筑施工企业必须完善内部审计制度，配备集财务与管理于一身的内部审计人员，从以下几个方面有效开展内部审计工作：①管理方面，对组织结构、人力资源、质量控制、安全控制等加强审计控制；②财务方面，对销售与收款环节、采购与付款环节、生产环节等有关的财务制度及会计制度加强审计控制。
四、结束语
作为现代企业管理的重要管理方式，建筑施工企业要根据自身实际情况构建有效的内部控制体系。对建筑施工企业内部控制体系的构建与完善是一项长期且艰巨的工程，施工企业必须不断努力，不断进步，才能在激烈的市场竞争中占据一席之地。
（作者单位：中铁房地产开发有限公司）
主要参考文献：
[1]柳清兆.建立有效的施工企业内部控制制度[J].合作经济与科技，2011.2.
[2]伍燕敏.论施工企业内部控制问题与对策[J].现代商贸工业，2009.5.
[3]高志刚.浅议施工企业内部控制存在问题及对策[J].交通财会，2011.4. |
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