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［提要］ 药品是医院在提供医疗服务工作中必不可少的物资，药品消耗占医院各种物资消耗的比重很大，药品会计则对药品起到了重要的核算和监督作用。财政部于2010年12月31日颁布，2012年1月1日全面实施的新《医院会计制度》对药品核算也发生了变化。本文介绍新旧医院会计制度下医院药品会计核算的变化及相应的衔接处理，以实现药品会计在医院会计制度改革下的顺利过渡。
关键词：药品会计；会计制度；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：新旧医院会计制度下医药药品会计核算的变化及衔接处理
收录日期：2011年11月5日
药品是医院为开展正常医疗活动而储存的、用于诊断、治疗疾病的特殊商品，是提供医疗服务工作中必不可少的物质条件和重要手段。医院在医疗服务过程中，药品的消耗占医院各种物资消耗的比重很大，对药品资金管理工作的成效直接关系到医院的社会效益和经济效益。因此，加强药品的管理是医院经济管理的重点，药品会计因此为加强药品管理的需要应运而生。药学部对医院药品主要是起到事前和事中管理，药品会计则起到了事后监督和核算的作用。
一、医院会计制度改革背景
现在我国医院应用的会计制度是在1991年1月1日颁布的，由于深化医改、财政科学化和精细化要求及加强医药经济管理的需求，现行的医药会计制度已经表现出种种不适应性。对于药品而言，现行的做法是药品收支分开核算，加剧了“以药养医”的假象，同时也不符合取消药品差价的趋势。因此，现有的医院会计制度迫切需要予以改革，财政部于2010年12月31日发布了新《医院会计制度》，自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。
二、新旧医院会计制度下药品会计核算的变化
为了核算反映医院的药品增减变动情况，医院会计制度制定了相应的会计科目及明细科目。不同的是新旧制度在某些核算上存在如下差别：
一是与药品相关的会计科目设置不同。新《医院会计制度》取消了“药品”、“药品进销差价”、“药品收入”、“药品支出”一级科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围有所扩大，包括了原账中“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等一级明细科目，“药品”一级明细科目下再设置“药库药品”和“药房药品”两个明细科目，并按中药、西药和中成药来进行明细核算。另外，此次变化较大的一点是，将原制度药品售价核算改为了进价核算，即完全取消“药品进销差价”此科目。再者，现有的“医疗收入”、“医疗支出”的核算范围也有所扩大，包括了原有的“药品收入”、“药品支出”，避免了“药品受人”、“药品支出”这类容易让人产生错觉的“收入”和“支出”，结束了会计账目上的“药品收支”的假象，这样使医院的会计科目在核算方面更加简洁明了，提供的会计核算资料更能真实反映医院业务收支的实际情况。
二是与药品相关的会计核算规定不同。原《医院会计制度》对药品管理的原则是：“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”。新制度并没有单列一项对药品的管理原则，只是在制度中对所有的库存物资，包括药品、卫生材料等做了一项统一规定：存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理，合理确定储备定额，定期进行盘点，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。原《医院会计制度》对医院药品按零售价进行核算，实际购进价与零售价的差额为进销差价。药库和药房都要核算药品进销差价，通常一家医院都会有西药库、中药库、西药房、中心药房和中药房，这样就会导致药库和药房都要计算统计药品进销差价，此外，月末按当月药品销售额和药品综合加成率（或综合差价率）计算药品销售成本。计算药品综合差价率的过程也比较复杂，有时候还需要开发相关的软件或公式来计算，这样不仅工作量比较大，还经常容易发生混乱的现象。新制度下取消了药品进销差价，直接以药品的进价进行核算药品的出入库、领入和发出，而药品的售价与进价之间的差额将会体现在医疗收入中的“药事服务费”明细科目中，这样可以直观地反映药品的来龙去脉，简化了月末核算药品销售工作，改变了现行药品“以药养医”的假象，符合现行医改的要求。
三、药品会计核算变化采取的衔接处理
在执行新制度前，药品会计需要会同药学部先对本单位药库、药房的药品进行全面清查、盘点和核实，对于清查出来的药品盘盈、盘亏、毁损，要按原制度规定处理完毕。由于新制度未设置“药品”、“药品进销差价”科目，所以需要进行相关的衔接处理。另外，还需要药库、药房信息系统予以调整，在每月的药品进销存报表及库存报表增设“购进价”栏目，药学部上报给财务部门的药品财务报表格式更明晰。现主要将药品会计核算变化会计上应采取的衔接处理介绍如下：
将原账中“药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资—药品”科目相应明细科目的借方，相应的会计处理如下：
借：库存物资-药品-药库药品-西药
库存物资-药品-药库药品-草药
库存物资-药品-药房药品-门诊药房-西药
库存物资-药品-药房药品-门诊药房-草药
库存物资-药品-药房药品-住院药房-西药
贷：药品-药库药品-西药
药品-药库药品-草药
药品-药房药品-门诊药房-西药
药品-药房药品-门诊药房-草药
药品-药房药品-住院药房-西药
将原账中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资-药品”科目相应明细科目的借方。其中，结转“药品进销差价”是最为关键和复杂的，现具体的处理如下：
第一步，计算差价率
西药差价率=西药差价/（西药库余额+门诊西药房余额+住院西药房余额）
草药差价率=草药差价/（草药库余额+门诊草药房余额）
第二步，计算药品成本
西药库药品成本=西药库余额×（1-西药差价率）
门诊西药房药品成本=门诊西药房余额×（1-西药差价率）
住院西药房药品成本=住院西药房余额×（1-西药差价率）
草药库药品成本=草药库余额×（1-草药差价率）
门诊草药房药品成本=门诊草药房余额×（1-草药差价率）
第三步，计算药品进销差价
西药库进销差价=西药库余额-西药库药品成本
门诊西药房进销差价=门诊西药房余额-门诊西药房药品成本
住院西药房进销差价=住院西药房余额-住院西药房药品成本
草药库进销差价=草药库余额-草药库药品成本
门诊草药房进销差价=门诊草药房余额-门诊草药房药品成本
第四步，结转药品进销差价
借：库存物资-药品-药库药品-西药
库存物资-药品-药库药品-草药
库存物资-药品-药房药品-门诊药房-西药
库存物资-药品-药房药品-门诊药房-草药
库存物资-药品-药房药品-住院药房-西药
贷：药品进销差价-西药
-草药
经过“药品”和“药品进销差价”的结转之后，原制度下的“药品”和“药品进销差价”将无余额，实现了新旧会计制度的有效衔接。
（作者单位：广州市妇女儿童医疗中心）
主要参考文献：
[1]黄艳蓉.完善药品的会计核算，提升医院药品管理水平[J].广东财经职业学院学报，2008.12.6.
[2]揭大海.医院药品及其进销差价会计核算的演变[J].中国卫生资源，2007.9.5.
[3]财会[2011]6号.基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定[S].北京：财政部，2011. |
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