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提要 本文通过对知识经济时代的的描述，深入阐述了知识经济对管理会计的影响，管理会计要适应知识经济时代的发展要求，必须进行一系列的变革，并就如何变革进行了深入的探讨和展望。
知识经济的悄然兴起是一场无声的革命,它对人们的生产方式、经营管理方式、生活方式、思维方式、道德观念、教育思想、政治制度等经济基础和上层建筑领域的各个方面都已经和正在产生重大而深远的影响。所谓知识经济,实际上是以知识为发展动力的一种全新的社会经济形态,其所具有的知识资本化、资产投入无形化、经济发展一体化和可持续化等重要特点,对传统工业经济条件下产生和发展起来的管理会计带来了巨大的冲击。为了适应知识经济时代的发展要求,有必要本着改革、创新的精神,对现行管理会计进行相应的变革。
一、基础管理会计理论、方法的适应性变革
这里所说的基础管理会计,是指于20世纪50年代前后形成的、目前为人们普遍认同的“决策会计”和“执行会计”。决策会计和执行会计是现行管理会计的基本构成内容,其基本理论与基本方法都较为成熟、稳定，一直以来是现行管理会计的主要部分，面对知识经济的严重挑战,这部分内容已显得落后了,难以同知识经济的特点和要求保持协调一致,必须进行适应性变革。基础管理会计理论与方法的适应性变革,大体上可从以下四个方面着手:
1、成本性态分析及本量利分析方面。现行管理会计的基本理论与基本方法在相当程度上依赖于成本性态分析,依赖于按照成本同业务量（产销量）的相互关系而划分为固定成本和变动成本两大类。在知识经济条件下,成本性态分析和本量利分析都应当正视同知识、智力相联系的各种形式的无形成本、隐含性成本的客观存在,把握知识、智力、人才因素同产品（企业）成本、利润之间的规律性联系,重视知识、智力、人才因素对有关产品成本结构和利润变动的影响,使此类经济分析的理论性结果尽可能符合知识经济条件下的客观实际。
2、短期经营决策方面。短期经营决策直接同企业一定期间的供产销活动及其预期经济效益相关，此类决策的目标在于使该期间内的利润实现最大化。在工业经济条件下,诸如存货管理、生产管理和行销管理之类的决策活动,只是关注物流的通畅与优化问题,并未涉及到知识产品,并不关注物质产品的知识、技术含量问题。可是,在知识经济条件下,产品价值的大小将主要由其具有的知识含量或技术含量决定,而传统意义上的物质资产或有形资产所转移的价值则只占较小比重。短期经营决策主要应当关心知识、技术资源的合理配置与有效利用问题,主要解决的重点应集中在如何最大限度地发挥高知识群体和高智力人才的积极作用,如何通过适当地增加产品的知识（技术）含量而使企业整体价值得到最大限度的增值。
3、长期投资决策方面。长期投资决策是现行管理会计中极为重要的内容,它不仅影响未来的生产能力和经营规模,而且影响企业长远的经营活动和经济利益。在知识经济条件下,企业的长期投资主要表现为智力投资或人力资源投资,此类投资完全属于知识资产投资,属于无形资产投资。知识、智力投资的直接目的是为了引进、培养高知识、高智力人才,掌握高新科学知识,运用高新技术手段,设计、生产高新技术产品,从而不断增强企业的科技创新能力、市场竞争能力和可持续发展能力。基于企业长期投资从物质资本（有形资产）投资向知识资本（无形资产）投资的这种根本转变,实际进行长期投资决策时所依据的决策信息、所采用的决策（评价）标准等等,也必须作相应的改变。在决策依据问题上,由于此时的现金流量主要是由智力投资或无形资产投资所形成的,因此,在估计有关长期投资项目或方案的未来现金流量时,应主要解决好如何正确预测无形资产投资所产生的未来增量现金流量,如何正确分析知识资本投资对有关投资项目未来预期价值增值所带来的影响。在项目评价标准问题上,决策者应从企业长远的战略目标出发,估算企业知识资本投资项目的知识资本或智力资产投资的预期效益,进而把握各项目将在多大范围内和多大程度上使企业的创新能力、竞争能力和可持续发展能力得到增强。
4、责任会计方面。责任会计的直接目的就是为了最大限度地激发人的责任感,调动人的积极性。这是工业经济条件下的责任会计与知识经济条件下的高知识、高智力人才的激励机制的共同之处。但是,传统责任会计仅仅关注人的物质经济责任和有形工作实绩,只是以单纯的会计数值或财务指标来衡量每个责任人责任预算的执行与完成情况,并根据有关会计或财务知识管理会计的变革指标的计算结果,对责任人给予相应的奖惩。在知识经济条件下,责任会计虽然仍要考虑企业内部各责任单位及个人的短期责任目标和实际工作业绩,但更为重要的是,应当将其立足点从企业内部推移到企业外部,将某一预算期间的责任预算目标延展到未来长远的企业经营目标,把企业内部每一责任单位和个人在某特定期间的责权利,同外部社会经济环境的变化,同整个企业的信誉、形象、服务、竞争和发展紧密联系起来,正确处理好内部与外部、局部与全局、微观与宏观、目前与长远之间的相互关系。尤其应当强调的是,责任会计最大限度地激发了人的聪明才智和开拓创新潜能,应采用多种计量手段,对他们的工作业绩,特别是对高科技创新成果进行综合评价,并给予相应的物质和精神激励。
二、新增管理会计理论、方法的充实性变革
20世纪最后一二十年,由于科学技术和社会经济的迅猛发展,企业生产经营的主客观环境和内外部条件发生了很大变化,企业管理当局面临的矛盾、困难和问题骤然增多。为此,管理会计理论工作者创建了一系列新的管理会计理论、方法,如作业成本法、适时制、全面质量管理、人力资源会计、环境会计、社会责任会计、战略管理会计、跨国公司管理会计等等,不仅使管理会计学科内容得到了进一步的丰富和发展,而且使现代企业管理水平也得到了一定程度的提高。然而,从总体上看,上述新增的管理会计理论、方法,并未彻底摆脱传统工业经济形态的影响,尚难完全符合知识经济发展的高标准要求。它们虽然也考虑到了科学技术的不断进步和社会经济环境变化的复杂性问题,虽然也是力图从内部和外部、从目前和长远的结合上来解决企业经营管理中的实际问题,但其基本理念还是“物质性”的或“有形性”的,并非“知识性”的或“智能性”的。比如,尽管人力资源会计也涉及到“人”,但它只是把人当作“人力”,并未将其视为具有高新科技知识和开拓创新精神的“人”；它只是从“人力”的角度来理解“人”,将人作为“人力资产”对待,而没有从知识资本的载体或无形资产的角度来理解人。事实上,只要有人才,就会有技术和资本,就有可能实现人才、技术、资本三者的有机结合。总而言之,20世纪后期新增的若干管理会计理论和方法,同知识经济时代的发展要求还存在着一定的距离,其基本内容仍然应当作某种程度的调整和充实。对新增管理会计理论和方法进行调整、充实的主要考虑是:
首先,要具有从工业经济形态向知识经济形态转变的眼光,重新审视上述管理会计中的若干新发展,将经济发展主要取决于知识（智力）资源的占有和配置而并非物质资源的占有和配置的观念引入到管理会计理论研究和实际工作的全过程。按照这种思路,前述新增的管理会计理论和方法,应当从知识经济的角度出发进行修改和补充,甚至作一些必要的“删除”。
其次,要将由知识经济引发的新情况和新问题,作为建立新的管理会计理论、方法的约束条件。对知识经济,可将其大致上概括为“四化”经济,即知识资本化、资产投入无形化、经济发展一体化和可持续化。毫无疑问,这里所说的“四化”同现代企业会计,尤其同管理会计是紧密相关的。作为为企业管理者提供信息服务的管理会计,其任何理论、方法的确立,都必须考虑并重视以上四个方面的影响和制约。由于知识经济的影响,现代管理会计更注重外部环境以及企业相对竞争者的位置和趋势,包括成本、价格、市场份额等,以实现战略目标。成本观念要根本变革,从综合角度来看,成本既有经营性又有战略性,既包括有形的又包括无形的。作为工业经济向知识经济的转化,现代管理会计在扮演企业管理角色中,更注重信息的生产、加工、存储、流通与服务于企业管理。创新和服务将替代控制和管理,成为新的生长点。计算机网络广泛应用,使管理层次减少,加快了信息反馈速度。现代管理会计将从生产管理向知识管理和创新管理转变,在管理中强调随机应变、快速反应、灵活机动,开拓创新。力求实现以下几个转变:
1、从微观型向宏观型转变。现代管理会计将克服传统管理会计只顾内部问题的缺点,站在战略高度,从全球范围来看待企业的目标和行为,时刻关注跟企业息息相关的市场环境的变化及对企业的影响。具备有效获取、分配、使用资源以充分利用环境机遇和防止环境威胁的能力。克服传统管理会计只注重短期利益的缺陷,注重企业的长远健康发展,以“企业价值最大化”为最终目标,保持企业的竞争优势。现代管理会计更要注重整体性,从整体上把握全管理过程,既制定合理的战略目标,又要企业管理的各个环节密切合作,协调各部门运作,减少失误,从整体上分析和评价企业的管理活动。
2、从局部型向全局型转变。现代管理会计突破了传统管理会计的局限性,不仅为企业本身提供内部信息,更重要的是以全局性为指导,采取高科技先进手段,不断获取更多的外部信息和非财务信息。从企业内部向外部延伸,重视外部环境,重视市场,将管理会计视角从企业内部扩展到外部环境,把视野拓宽,有助于面对新的市场挑战。
3、从工业时代的粗放型向知识经济时代的知识密集型转变。传统工业经济,企业以扩大规模粗放经营作为追求效益的主要手段。知识经济时代,以知识进行投资的效益远大于以扩大规模为模式的投资效益。知识经济时代,知识共享的信息技术网络遍布全球,标准化的财务、劳资信息可以通过信息网络由人脑决策,企业之间所获得的各种信息都可以在网上进行。在现代管理会计中,以集权为特征的金字塔型分工细密、管理环节复杂、成本高、效率低的纵向层次组织结构,必将被以分权为特征的管理层次少、结构紧凑、高效率的横向网络型组织结构所取代。
4、从人才需要单一型向人才复合型转变。现代管理会计的发展给管理人员带来了严重的冲击,由于管理人员涉及面的日益广泛,传统管理会计单一型管理人才已不适合时代发展需要。新形势下,既有专业水平又有广博知识的复合型人才,才能跟上时代的步伐。知识经济是一种高度智力化的以知识为基础发展起来的经济形态,知识的生产、分配和流动都需要大量的具有创新能力的人才。在现代管理会计中,创造型人才才能成为决定国力竞争的关键,知识创新是技术创新的基础和源泉,技术创新是企业生存和发展的根本。高素质的复合型人才,在管理中强调随机应变,快速反应、灵活机动、开拓创新,通过创新管理,充分发挥知识、智力资源的作用,不断提高企业的经济效益。
三、管理会计人员基本素质的综合性变革
知识经济实际上是一种以“人”而不是以“物”为基础发展动力的新的社会经济形态,相对于传统工业经济而言,知识经济对会计人员,尤其是对管理会计人员提出了更多、更高的要求。笔者认为,为了适应知识经济时代的高标准要求,我国目前的会计人员（特别是管理会计人员）至少应在以下三个方面作出努力:
1、接受再教育,扩大知识面。知识经济需要的是复合型人才,是“杂家”、“软专家”,传统意义上的“专家”仅仅具有普通会计、财务管理之类的知识,这是远远不够的。必须重新接受教育,掌握新技术,提高知识层次,改善知识结构,努力把自己培养成现代管理会计领域的“多面手”和“万能人”。
2、大胆探索,勇于创新。知识经济的灵魂是创新,而创新却伴随着风险。管理会计人员应当密切关注企业经营环境的重大变化,及时洞察企业管理工作的特定需要,大胆探索,勇于创新,用自己的知识、智慧和才能来解决日常工作中碰到的各种困难和问题,力求把握现代企业管理的客观规律,不断创建科学、实用的管理会计理论和方法。
3、加强自我修养,树立献身精神。从一定意义上讲,知识经济就是具有高度精神文明的经济,就是掌握高新科技知识的人最大限度地实现自我价值的经济。就知识经济而言,不论是知识资本化或资产投入无形化,还是经济一体化或经济发展可持续化,不仅同人的知识层次、文化水平相关联,而且同人的价值观念、道德修养相关联。比如一个缺乏必要的自我修养,没有达到一定的精神境界的人,通常是不会承担风险进行探索和创新的,甚至不可能有提高知识水平、改善知识结构的内在冲动和个人追求。为了适应知识经济的发展要求,充分发挥管理会计在现代企业管理中的积极作用,管理会计人员必须加强个人修养,提高道德水准,热爱本职工作,力求在为社会作贡献的同时,实现自己的人生价值。■(□文/吴玉祥 李 蒙)
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