| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
提要 随着知识经济的迅猛发展，人力资源被看做是现代经济一个必不可少的要素,甚至成为一个决定性的要素。人力资源会计的研究也就越来越受到人们的重视。然而,现行的会计制度却没有把劳动产权纳入应有的管理范围,在现行的会计工作中也没有对人力资源和人力资源权益进行相应的反映。因此,研究人力资源的价值构成,对其进行合理计量,以确立人力资源的权益,并建立与此相配套的收益分配制度,具有重要的理论价值和现实意义。
一、进行人力资源会计核算的理论依据
会计平衡公式“资产=负债＋所有者权益”，反映的是商品经济条件下企业价值运动的一般规律，即债权人的清偿权加上业主权益的清偿权等于企业的资产总值。建立人力资源会计，把人力资产、人力资本以及劳动者权益等概念引入会计平衡公式后，会计平衡公式将改变为：
物力资产＋人力资产=负债＋劳动者权益＋所有者权益
此时，会计平衡公式的内容已发生根本性变化，它揭示了企业的所有财富，包括物力资产和人力资产，由债权人、劳动者和所有者三方共同占有的关系，反映了企业对债权人权益、劳动者权益和所有者权益的确认，有利于调动各方面的积极性，能更好地满足企业经营管理者对会计信息资料的使用。
二、人力资源的计量与核算
在明确了人力资源的特性之后，可采用以下方式对人力资源进行计量与核算：对于刚从学校或家庭进入企业的“原材料人力资产”，可以按该人力资产的社会平均生产成本（从出生至参加工作这整个期间的生活及学习费用）以重置成本法进行估价，同时，加上劳动者自身的劳动（学习）新创造的价值，并以此作为该劳动者对企业投入的“实收资本”。在会计上可以借记“人力资产——原材料人力资产”科目，贷记“人力资本”科目（所有者权益类）。在对劳动者自身的劳动（学习）新创造的价值进行估价时，应考虑两个方面的因素：一是劳动者自身的素质，包括学历、适应能力、创造力、组织能力等；另一个是由社会生产力的发展水平决定的资本技术构成因素。在传统的政治经济学理论中，资本的技术构成为单个的劳动者运用的生产资料数量的一种平均状态。由于劳动力对社会经济发展的贡献大于物力的贡献这一客观存在，在估算人力资源价值时，考虑资本技术构成的因素，实际上是要对人力资源价值找一个客观的参照。
对“原材料人力资产”及进人企业后由劳动者个人投资（包括劳动者自身努力）产生的劳动力增值，也可以现行市价法、未来收益折现法及机会成本法来确认其价值。
对劳动者进入企业以后，由企业对劳动者进行“加工生产”的投资部分，可以在分清资本性支出与收益性支出的前提下，按历史成本将资本性支出记人劳动力价值。在会计上可以作为“人力资产——递延人力资产”，并在一定的期间内进行摊销。而对于原材料人力资产，由于他在物质财富创造过程中的价值变化不是像固定资产那样产生磨损，因此，这一部分资产在会计上不予摊销。
目前，在关于人力资源会计的讨论中，对人力资源的价值确认问题，绝大多数讨论者都认为：人力资源的价值是在劳动者进入企业之后由企业投资形成的。将企业对劳动者劳动素质提高的投入资本化，便形成企业人力资源的价值，并在此假定下讨论人力资源的计量问题。笔者认为，如此确认并计量人力资源有如下弊端：第一，他忽视了劳动力价值的现实存在，只承认体现在劳动者身上的由企业投资形成的那一部分价值。如此产生的人力资源价值显然是一种不完全价值，照样不利于投资者了解企业人力资源的状况及管理者对人力资源的管理。第二，由于人力资源价值的不完整性，使得从理论上讨论人力资源价值的计量莫衷一是。如采用成本法计量人力资源，是人力资源的不完全价值；如采用收益现值法计量人力资源，则为完全价值。人力资源价值的计量方法，应该能够完整地反映人力资源的价值，我们只能在这一前提下来选用不同的计量方法。
三、人力资源会计的账户设置
为了进行人力资源会计核算，应设置以下账户：
(一)“人力资产”账户。该账户根据其内容构成，下设三个明细账户：
1、人力资产原值。本账户核算具有不同技术职称和文化程度的劳动者在进入企业前就拥有的价值量。企业在取得人力资源时记借方，在劳动合同到期劳动者离开企业时记贷方。期末余额在借方，表示期末人力资产原值结余额。
2、人力资产附带成本。本账户核算企业在取得或开发人力资源时所发生的必要支出。支出发生时记借方，在合同期内分期平均摊销时记贷方，直接冲减“人力资产”价值。期末余额在借方，表示尚未摊销的附带成本。
3、人力资产评估增值。本账户核算在对人力资产进行评估时的评估增加额或减少额。评估增值时记借方，评估减值时记贷方。当劳动者离开企业时全额冲减该项人力资产的增值额。期末余额在借方，表示增值量；期末余额在贷方，表示减值量。
“人力资产”账户属长期资产类账户，根据劳动者在企业的重要程度、贡献大小，可按部门或个人设置明细账，以反映人力资产的分布情况。
（二）“租用人力”账户。该账户属长期负债类账户，核算企业在劳动合同到期时需要偿还给劳动者的那部分价值，包括人力资产原值和评估增值部分（减值时冲减）。当企业取得人力资源及评估增值时记贷方，当劳动者离开企业及评估减值时记借方。期末余额在贷方，表示企业还需偿付给劳动者的价值量。
（三）“人力资产成本费用”账户。该账户属损益类账户，核算人力资产的收益性支出如工资、奖金、劳保福利费等，以及应与本期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本）。它应属于管理费用、销售费用、制造费用、生产成本、营业外支出等账户的二级账户。当费用发生时和附带成本摊销时记借方，期末结转损益时记贷方，结转后无余额。
四、人力资源的会计报告
通过对人力资源的核算、计量及账务处理，使得人力资源价值能在财务报表上客观地列示。在资产负债表中，“人力资产”在“无形资产及递延资产”项后列示，“租用人力”在“长期应付款”项后列示。损益表中，“人力资产成本费用”包含在管理费用、销售费用等项中，并不直接列示出来。
但是人力资源有别于物质资源，其内容比较复杂，仅仅靠财务报表来揭示人力资源会计信息是远远满足不了信息使用者的需要的，所以还应附加以下报告：
1、人力资产投资报告。该报告主要用来提供企业人力资产管理所应耗费或已耗费的成本信息。通过把人力资产实际投资额和计划投资额相比较，分析投资目标是否达到，投资效能是否理想等。
2、人力资源结构及变动情况报告。该报告主要用来反映人力资源的结构，并通过人力资产期初期末余额及人员数量的比较，反映人力资源变动情况，从而给企业决策者提供有用信息，以决定人力资源投资方向，使人力资源结构趋于合理化。
3、人力资源效能报告。该报告用来反映人力资源的使用状况；通过分析，了解人力资源是否得到充分利用，是否每个劳动者都发挥了自己的潜能，以便决策者及时采取有效措施，提高人力资源利用效益。■(□文/董仲超 李庆阳)
|
|
|
|
