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人力资源会计这一概念是美国密歇根大学赫曼森在1964年首次提出的，它是计量人力资源，提供人力资源信息的一种会计程序和方法，是人力资本理论在会计学领域的深入与发展。人力资源会计将通过会计报告把企业人力资源整体状况完整地公示给财务信息使用者，公司股东、风险投资者、政府可以通过人力资源会计报告分析企业经营状况和发展潜力及前景。本文拟就新形势下我国推行人力资源会计的必要性和可能性作一些探讨。
一、我国推行人力资源会计的必要性
1、推行人力资源会计是知识经济发展的需要。21世纪是知识经济的时代，经济的增长，财富的创造将不再主要依靠物质资料的投入和消耗，而是主要依靠知识。作为知识载体的人力资源将成为影响企业生存和发展的基本因素。但一个企业盈利能力的高低和经营实力的大小仅靠传统会计信息系统提供的资料是无法衡量的，迫切需要引入人力资源会计。
2、推行人力资源会计是国家有关部门进行宏观经济管理的需要。我国人力资源十分丰富，但分布极不平衡，同时存在人口素质不高的问题，开发和利用好人力资源，对推动我国经济和社会可持续发展有着重要意义。推行人力资源会计可以为政府有关部门提供人力资源的开发利用信息，便于国家通过宏观调控，组织人员的合理流动，发挥人力资源的优势，实现人力资源的优化配置。企业作为社会经济生活中的一个细胞，政府主管机构和社会公众不仅要求企业披露财务状况和经营成果，还要求企业披露其履行社会责任的状况。人力资源会计是提供企业履行社会责任的一个主要信息来源。
3、推行人力资源会计是企业内部经营管理的需要。人力资源是企业的一项重要生产资源，通过对它的投入，可以增加企业的产出。但人力资源投资收益如何又是企业必须考虑的问题，这就要求会计对人力资源的成本和价值进行核算，以考核其经济效益。同时，人力资源会计将人力资源确定为资产，正确区分了投资与耗费的差别，可以使企业会计信息反映更准确。
4、推行人力资源会计是正确评估企业资产，避免国有资产流失的需要。任何企业的生存和发展都离不开人、财、物等基本经济要素。尤其在我国的国有企业中，除了财、物资源外，还存在着大批优秀的技术和管理人才，他们是企业非常宝贵的人力资源。但是，传统的会计方法忽视了对人力资源价值的核算，致使企业人才无偿外流；在资产评估中，也低估了国有资产的价值，导致国有资产的流失。因此，实施人力资源会计，全面计量企业的经济资源，有利于对企业资产的正确评估。
5、推行人力资源会计是企业管理者提供评价人力资源决策方案的需要。企业管理者十分关心人力资源投资的效能和效益，并加以追踪评估。在现代企业管理过程中，为实施人力资源发展战略，企业是从外界招聘还是在内部培训专业人才？在经济萧条时期，企业应当裁减还是保持其人力资源？裁减职工可以立即降低人工成本，并相应增加本期效益，可是到了经济复苏时，社会对人力资源需求增加，企业有可能为重新雇用新职工花费巨额费用，即被裁减职工的重置成本。如何为人力资源管理提供决策信息? 显然，传统会计是无法解决的，必须依靠人力资源会计。
6、推行人力资源会计是我国对外经济交往的需要。随着我国与世界各国经济贸易交往的日益增多，我国丰富的人力资源得到了广泛的开发和利用。但在对外交往中，我们也应重视人力资源的价值。推行人力资源会计，正确计量人力资源成本和价值，考核其经济效益，争取合理的人工成本和价值，维护我国公民的正当权益。
二、我国推行人力资源会计的可能性
人力资源会计自本世纪60年代在美国诞生以来，随着理论研究的不断深入，在国外许多大型工业企业和一大批会计师事务所、专业体育机构已得到了广泛的运用。实践表明，人力资源会计可以向企业会计信息使用人提供一系列重要信息，从而有利于相关各方进行管理决策。随着我国经济的发展，人力资源会计理论研究的成熟，在我国推行人力资源会计是非常有可能的，其可行性表现在以下几个方面。
一是尊重知识、尊重人才的社会环境，为我国推行人力资源会计奠定了基础。在社会经济发展过程中，人们越来越意识到知识、人才的重要性，认识到科学技术在生产力发展中的重要作用。企业之间的竞争，知识的创造、利用与增值，资源的合理配置，最终都要靠知识的载体——知识型的员工来实现。多年来，国家非常重视教育质量和科技水平的提高，不断增加对教育和科技的投入；企业也采取高薪聘用专家、重奖科技人员等措施，加大对人力资源投资力度。“人力也是企业的一项重要资源”成为人们的共识，这就为人力资源会计的推行奠定了基础。
二是人力资源市场体系的建立为我国推行人力资源会计创造了条件。社会主义市场经济条件下，人力资源市场和社会保障体系的建立和完善，为实现人力资源的有效流动提供了重要手段和根本保障；也使用人单位与从业人员之间实现双向选择，有利于人力资源在全社会范围内得到优化配置。人才的流动及其价值实现，使人力资源的价值越来越受到人们的重视，这为人力资源会计的推行创造了条件。
三是人力资源会计的研究奠定了我国推行人力资源会计的理论基础。国外人力资源会计研究30多年来，已形成了较成熟的理论体系，并开始在实务中运用。我国人力资源会计的研究从80年代开始，在借鉴国外研究的基础上，解决了人力资源成本和价值计量上的一些难题，初步形成了人力资源成本会计和人力资源价值会计理论，并对人力资源会计的具体运用提出了种种设想。这些理论研究为人力资源会计的推行奠定了坚实的理论基础。
四是会计报表使用人对人力资源会计信息的需求是推行人力资源会计的动力。传统会计报表并不向报表使用人提供企业人力资源的变化情况，以及对企业财务状况和经营成果的影响。在损益表中，传统会计将人力资源的投资成本列为本期费用，而未予以资本化列为资产，未在预期使用年限内按期摊销，从而歪曲和低估了本期收益。在资产负债表中，传统会计在企业资产总额中并未包括人力资产，从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总额，以及企业的未来盈利能力。
人力资源会计提供的会计信息，能够更确切地分析人力资源、物质资源投资比例和投资效果，能够更真实地反映出企业总资产中人力资产、物质资产的比例，为投资者和债权人提供正确的决策依据。对人力资源会计信息的需求形成了推行人力资源会计的强大动力。■(□文/韩晓英) |
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