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［提要］ 为了适应全球经济一体化的发展趋势，提高中国在国际竞争中的经济地位，我国已充分认识到会计准则趋同的必要性，并采取了积极行动。本文在阐述会计准则趋同的背景后，对会计准则国际趋同的本质进行剖析。接着回顾我国自改革开放后会计准则国际趋同的历史进程，最后结合我国当前实际，提出未来我国会计准则国际趋同的努力方向。
关键词：会计准则；国际趋同；历史进程；努力方向
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：关于我国会计准则与国际会计准则的趋同研究
收录日期：2012年6月25日
一、会计准则国际趋同的背景
长期以来，世界各国在经济、政治、文化、历史、法律等方面存在着诸多差异，这使得世界各国的会计准则在各自会计环境中呈现出不同的国家特色。近年来，随着科技信息技术的进步，各国的经济交流越来越频繁，资本跨国流动也日渐迅速，海外并购、国际贸易及投融资活动均呈现迅猛的发展态势。为了能够在激烈的国际竞争中赢得一席之位，获得国际市场的认可，提高财务信息的可比性和通用性已成为大势所趋。对此，我国的会计准则趋同已从理念走向行动。
二、会计准则国际趋同的本质
所谓会计准则的国际趋同，是指在全球政治经济一体化及资本市场国际化的大背景下，各国的会计准则逐渐相互吸收相互渗透，从而趋于接近甚至趋于一致的过程。其具体表现为：在国内会计准则的制定和实施过程中，越来越多地借鉴处理国际会计实务的原则与惯例，并积极参与国际会计准则的制定活动等。会计准则国际趋同是世界各国在协调基础上的进步，它不等于不加辨别地完全照搬，也不等于被动接受，它允许各国会计准则在与国际财务报告准则实质性趋同的情况下，在充分考虑自己国情的基础上，取其精华去其糟粕保留自己国家的一些特色。需要注意的是，国际趋同不是简单地一蹴而就，它需要一个渐进的、双向的互动过程。当今，会计准则国际协调乃至趋同的根源是经济利益，其实质是各国经济利益的变相之争，是国际会计准则制定权的博弈。
三、我国会计准则国际趋同的历史进程
（一）与国际会计准则接轨阶段（1978～1992）。1978年党的十一届三中全会拉开了我国改革开放的序幕，从此我国开始从计划经济体制向市场经济体制的转变。随着对外开放政策的实施，一些外商纷纷到我国境内投资，中外合资经营企业大量涌现。然而，当时我国企业实行的是三段平衡式的资金平衡表，这使得外资人员很难理解和运用我国会计核算原则，会计信息在国际市场上不具有可比性。为了适应对外开放的要求，吸引外资，加强中外合资经营企业的会计工作，财政部积极成立课题组，组织专业人员进行商讨研究国际会计准则的国际惯例，并于1985年3月4日颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，这是自我国成立以来第一部借鉴国际会计惯例制定的全新会计制度，开辟了我国会计准则国际化新的发展进程。
（二）与国际会计准则协调阶段（1992～2005）。随着经济体制改革的逐步深入，财政部在总结《中外合资经营企业会计制度》的基础上，于1992年8月10日发布的《外商投资企业制度》更为广泛地借鉴和融纳了国际准则惯例。例如，在会计确认与计量方法的具体规定中，它允许对应收账款计提坏账准备，允许对固定资产采用加速折旧法等，这些都表明该制度顺应了市场经济发展的需要。
另外，1992年11月出台的《企业会计准则》、《企业财务通则》、13项分行业的企业会计制度和10项行业财务制度，即统称的“两则、两制”，对我国企业会计规范进行了细致规定，吸收了国际会计准则中的会计基本假设、会计原则、会计方法、会计要素、财务会计报告框架等概念，规定我国企业会计核算方法均采用国际通用的借贷记账法，废除资金来源=资金占用的会计平衡公式，采用国际通用的会计平衡式，这首次实现了我国会计记账方法与国际的统一，使我国独有的会计等式成为历史。在我国经济体制不断探索转变的过程中，我国财政部也在一直寻求适应市场经济发展的会计准则。1998年《股份有限公司会计制度》的颁布实施，进一步适应了我国对外筹资的要求，对我国资本市场的国际化起到了推波助澜的作用，大大推动了我国会计准则国际化的进程。从1997年到2005年，我国财政部共陆续发布了16个具体准则，这些具体准则在对会计处理方法及会计核算原则的大部分规定上均是与国际会计准则协调的结果。2004年下半年，财政部会计司在对国际形势进行全面分析的基础上，针对我国特有的国情，提出了建立适合我国的企业会计准则体系的建议，认为我国企业会计准则应该开始由国际协调逐步转向国际趋同。
（三）与国际会计准则趋同阶段（2006年至今）。2005年11月8日，我国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署联合声明指出，我国企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同。在涉及关联方交易的披露、公允价值的计量以及企业合并的处理方法等问题上，由于我国存在着特殊的情况，其规定与国际会计准则存在着差异。对此，国际会计准则理事会认为在寻求高质量的国际会计准则解决方案过程中，中国或许能提供非常有用的帮助。截止到2005年底，我国已正式确立了一套由一项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系。该套新企业会计准则体系于2007年1月1日起开始在1，570家上市公司、部分非上市金融企业和一些大型国有企业中实施，目前基本上在所有大中型企业中得到了实施。从目前情况来看，我国上市公司基本实现了新旧企业会计准则的成功过渡，总体运行平稳。2008年11月14日，欧盟正式承认中国企业会计准则与国际会计准则等效，规定在2009年至2011年底前的中国会计准则转换期内，中国证券发行者在欧盟进行经济活动不再需要根据欧盟市场中采用的国际会计准则来调整财务报表，而是可以直接采用按照中国会计准则编制的财务报表。这充分表明我国在企业会计准则制定和实施方面达到了预期的效果。另外，2009年10月世界银行就中国会计准则国际趋同和有效实施情况发布的评估报告认为中国会计准则的制定与实施是成功的，其对会计实务质量的提高起到了很大作用，其他国家可以以此为典型对象进行仿效。这再一次地向我们表明中国会计准则的国际趋同已经得到了世界的广泛认同。为了使中国企业会计准则与国际财务报告准则能够实现持续趋同，财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。该路线图指出中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则持续趋同，并且持续趋同的时间安排将始终与国际会计准则理事会保持同步。
四、我国会计准则国际趋同的未来努力方向
尽管现在我国会计准则与国际财务报告准则已实现了充分的趋同，但由于我国特殊的会计环境，我国会计准则与国际财务报告准则在准则制定模式、会计核算制度体系、计量属性、具体会计准则等方面仍然还存在一定差异。在实现会计准则趋同的过程中，我们应充分结合我国基本国情，在全面权衡利弊的情况下，稳步推进我国会计准则国际趋同。
（一）优化我国会计规范体系，提高会计准则质量。受我国经济体制和发展水平的影响，我国目前实行的是会计准则与会计制度并存的会计规范体系。从长远角度来看，为了使我国会计准则能够与国际会计准则实现完全趋同，我们应当逐步实现从会计制度向会计准则的转变，采用目前各国一致的会计准则这一会计规范形式。在实现会计制度向会计准则顺利转变的过程中，我们可以借鉴西方发达国家和国际会计准则委员会的一些成功做法和经验教训，同时结合我国现有的会计环境，采取符合我国实际情况的过渡措施。比如，对于那些小型企业或者非上市公司，在一定时期内可允许他们执行有别于上市公司的会计准则，实现会计制度向特殊会计准则的小幅度转换，等到时机成熟后，再要求他们采用我国统一的会计规范体系，从而实现会计制度向会计准则的完全过渡，这种做法是符合国际化趋势的。另外，在制定会计准则的过程中，要密切结合会计实务，提高会计准则的科学性和可操作性。
（二）加强同其他国家的合作，提高综合实力。会计准则能在一定程度上影响企业利益关系集团的分配格局，对于同一会计事项，依据不同的会计准则处理势必会生成不同的会计信息。在国际会计准则趋同的过程中，每个国家都不可避免地会衡量自身的利弊得失，并提出有利于自己的建议和对策。同样地，在会计准则制定及与国际会计准则趋同的过程中，我们应从我国所处的实际会计环境出发，立足有利于我国经济利益的角度，本着“尽力趋同、允许差异、积极创新”的原则，以实现真正意义上的会计准则国际趋同。为了能够增强我国在国际财务报告准则制定中的影响力，更多地为我国争取利益，我们应主动加强同其他发展中国家的合作，努力增强经济实力，提高综合国力，真正做到在国际趋同中不失本国特色，实现各国之间的双赢。
（作者单位：山东财经大学会计学院）
主要参考文献：
[1]孔东飞.中国会计准则与国际会计准则趋同研究.经济视角，2011.12.
[2]刘诗吟.后金融危机时代我国会计准则与国际趋同问题探究.物流工程与管理，2011.8.
[3]吴克平.我国会计准则与国际会计准则趋同的障碍与对策研究.物流工程与管理，2010.23. |
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