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财务比率是企业进行财务分析的重要基础数据，涉及到企业经营管理的各个方面。从我国现行的财务管理制度来看，财务比率的计算方法存在着一定缺陷和弊端。笔者结合企业经营实际，同时参照国际作法，提出改进建议。
一、现行主要财务比率
根据我国企业财务制度规定，财务比率可以分为四类，即变现能力比率、资产管理比率、负债比率、和赢利能力比率。变现能力比率反映企业产生现金的能力，资产管理比率用来衡量企业在资产管理方面的效率，负债比率反映企业偿还到期债务的能力，赢利能力比率反映企业赚取利润的能力。这四类比率相互联系、相辅相成、各有侧重，从不同角度揭示了企业的经营管理状况。上述比率的计算依据主要来源于资产负债表、利润及利润分配表，个别指标的计算依据来源于现金流量表及其他附表。
二、计算方法存在的弊端
科学计算财务比率是企业进行财务分析的重要前提，对于正确反映企业经营管理情况，为企业决策提供服务具有重要意义。本人认为现行财务比率计算方法存在的弊端主要有：
（一）不符合配比原则。配比概念是会计理论中的一个重要组成部分，配比不仅局限于在收入和费用的确认中要有一种合理的关系，在财务比率计算方法中分子与分母亦应配比。例如，净资产收益率，分子为来自利润表的净利润，是一个会计年度即12个月的累计数，而分母是平均净资产，仅为（所有者权益年初数＋所有者权益年末数）/2，没有反映一个会计年度的财务状况，故不符合配比原则，其结果会丧失会计信息的客观性和可靠性。
（二）不符合统计学原理。财务比率计算一般以年为期间，计算分析本年度及相邻年度的情况，而在计算某些财务比率时，从资产负债表中取数只按照特定时点上的财务状况，即年初数和年末数，例如：在计算总资产周转率时，分母为平均资产总额，该数等于（资产总额年初数＋资产总额年末数）/2，而没有考虑利用期间月度报表中所反映的最基本数据。事实上，资产总额在期间月度中是不同的，故导致所计算的结果不能充分反映一个会计年度的实际财务状况。而按照统计学原理，计算年平均数应为（1月末数＋2月末数＋…＋12月末数）/12 。类似这种情况除平均资产总额外，还有平均净资产、平均流动资产总额、存货平均余额、应收账款平均余额等。
（三）在计算一年的资产负债率时，仅用年末时点上的负债总额与资产总额相比求得，其结果意味着全年的资产负债率等于12月末的资产负债率，该比率无法从总体上揭示一个会计年度的偿债能力状况。
（四）计算依据仅仅来自年报，而与月度数据所反映的实际情况无关，月报成了摆设，这样导致轻月报重年报，使有些单位在年报中大做文章，不惜一切手段进行业绩包装。
三、建立科学、客观的财务比率计算方法
科学的财务比率计算方法，更能全面、客观、准确地对企业经济运行情况进行评价，有利于企业正确判断和科学决策。
（一）将计算净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率指标中所涉及的平均净资产、平均资产总额、平均流动资产总额、存货平均余额、应收账款平均余额的计算公式，由该资产的（年初数＋年末数）/2，改为将1至12月对应数值相加取平均值。
（二）在计算年末资产负债率、速动比率指标的同时，计算年平均资产负债率和年平均速动比率指标，以进行修正、评议，并从总体上反映一个会计年度的财务状况，计算中涉及的负债总额、资产总额、速动资产、流动负债的取值均以1至12月的资产负债表所对应的数值相加求得。(□文/姜晓峰)
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