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［提要］ 2012年以来，营业税改征增值税试点区域和行业不断在扩容，建筑施工企业也在计划纳入试点范围，将原来3%的营业税率改完11%的增值税率。本文针对建筑施工企业“营改增”之后的财务会计工作进行分析，并阐明建筑企业面对“营改增”的趋势与现状应当如何应对。
关键词：建筑企业；营业税；增值税；营改增
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2012年12月24日
目前，我国现行的税制制度是营业税与增值税并行，导致出现一些税负不平衡的现象。为了解决重复征税等问题，国家开始试行营业税改征增值税的规定。2012年7月，国务院常务会议扩大营业税改征增值税的试点范围，将交通运输业和部分现代服务业纳入了营业税改征增值税的试点范围。虽然建筑施工行业暂时还未进入试点范围，但建筑施工行业“营改增”已是大势所趋。营业税改征增值税到底对建筑施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是目前施工企业应当积极主动寻求的答案。
一、“营改增”对建筑企业整体税负产生的影响
在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是企业期初的库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。为了体现税负公平和保证国家税收征收改革的稳定性，建筑施工企业在实行营业税改征增值税后，期初的库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额预计可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企业当期税负。以实例阐述：某建筑施工企业年末营业收入12，000万元，成本10，000万元，根据《中国上市公司业绩评价报告2011》中有关建筑企业上市公司价值分析看，建筑企业工程结算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他费用成本占比不超过10%，按照这个比例来看，在“营改增”前，应交营业税为360万元（12000×3%）；“营改增”后，若是当年未增加能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产的情况下，同时按照现行规定，人工费不能抵扣进项税额，因此能够抵扣施工项目现场进项税额654万元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额50万元（估计能够取得的增值税税票总价500多万元），企业的年应交增值税为1，320万元（12000×11%），应当征收的增值税为616万元（1320-654-50），比交营业税时要高；但若企业当年购置的新的用于施工生产的设备总价为1，200万元，则能够抵扣增值税进项税额118.9万元［1200/（1+11%）×11%］。由此可见，营改增一方面给建筑施工企业提高机械设备装备水平带来有利影响，能够促进企业改善财务状况，优化企业的资产结构，进而提高企业的竞争力；另一方面，营改增后，新购进的固定资产进项税额能够抵扣，建筑施工企业通过引进新的机械设备等，能够减少作业人员的人工费用，大型施工企业享受营改增的政策，能够降低企业的税负，为企业更新设备、扩大运营规模提供了有利的条件。尤其是在我国以劳动密集型为主的建筑施工企业中，人工成本所占的比重较大。例如上文所举企业案例，人工成本35%，不仅包括企业自身的人工费用，还包括20%以上的劳务分包成本。鉴于我国对劳务公司是否实行营改增，还没有一个明确的结论，对这部分营改增的具体影响还不能确定，但可以肯定的是这也是一项重要的影响因素。同时，“营改增”后，无形资产的转让行为也将纳入到增值税的范畴中来，这也会带来建筑施工企业更新技术，加大研发的力度。
二、“营改增”对建筑企业财务报表的影响
1、对企业资产负债表的影响。固定资产是企业的重要资产，固定资产的价值变动对于企业总体资产的内部结构将产生一定的影响，并会引起资产负债表内如固定资产原值、应缴税费、累计折旧等相关项目的变动。“营改增”后，固定资产原值入账金额将减少，累计折旧也将减少，应交营业税消除，期末余额也将减少。从短期来看，企业的资产、负债都会下降，但是流动资产与流动负债的比例却提升了；从长期来看，“营改增”后，随着企业利润增加，资产规模的增大，企业的资产总额和负债总额都将会带来不同程度上的提升。
2、对企业利润表的影响。从目前情况来看，建筑施工企业营业税改征增值税后，原来的营业税金及附加将不复存在，减少了相关的营业税金及附加金额，相关的成本费用也会减少，企业的利润会因此增加。从长期的角度来看，营改增降低了企业的纳税成本费用，减轻了企业的税负，增加了企业的利润，能够带来企业不断扩大投资再发展的新形势。
3、对企业现金流量表的影响。现金流量包括经营活动、投资活动、筹资活动三大类，营业税改征增值税后，一些因素的改变影响了企业的现金流量表。
第一，对于投资活动的影响。建筑施工企业为了满足生产经营的需要，常常会构建大型施工设备等，由于增值税的可抵扣性，在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出，但是与之前营业税相比，企业的现金流出会减少。
第二，对于经营活动的影响。建筑施工企业营业税改征增值税后，会使企业的成本费用降低，减少企业的营业税额，经营活动现金流量因此而有所上升。
第三，对于筹资活动的影响。在激烈的市场竞争环境下，施工企业必然会加大投资和融资力度，从短期来看，受到借入本金及筹集股权影响，融资产生的现金流将增大，但是从长期来看，融资的阶段性以及融资产生的利息压力将使得筹资活动带来的现金流量下降，进而增加企业的还债压力。
三、建筑施工企业应对“营改增”的对策
1、从心理上、思想上做好“营改增”的承接准备。从心理上、思想上做好无条件承接“营改增”的准备，首先，要深刻认识到营业税改征增值税是国家宏观层面上的大事，企业必须积极配合。“营改增”的政策是国家为了完善税制，避免重复征税，减轻企业税负而计划实行的政策，从企业角度来讲，需要积极配合，将这一惠民政策真正落实。在“营改增”真正实行之前，积极主动地努力将各种可能出现的不利因素降至最低，以避免加重企业的税负，将税负政策推向恶化的环境，以确保建筑施工行业的健康发展；其次，我国的施工企业目前还是以粗放型管理为主，按照营业税改征增值税后，对于建筑施工企业的征税计算方法以及征收税率来看，税负极有可能是加重的，因此只有健全企业内部管理体制，提高企业的管理控制水平，才能良好应对“营改增”的严峻形势。
2、加强企业税收筹划，减轻企业税负。营业税改征增值税给建筑施工企业的税收筹划带来了新的空间。建筑施工企业应当在获取客观、完整的筹划材料的基础上，选准筹划的切入点，制定出正确的税收筹划步骤，才能创建最符合企业的税收筹划方案。施工企业对于固定资产购进的筹划，对于施工原材料采购的筹划，对于纳税人身份的筹划等，怎样利用合理手段进行税收筹划进而减少企业税负，是建筑施工企业迫切需要解决的问题。
四、结束语
营业税改征增值税将随着我国经济的不断发展而获得进一步推动空间，也将获得进一步的发展与完善。建筑施工行业在经营过程中的抵扣链条还不是很完善，面对“营改增”试点工作的不断推进，建筑施工企业必须抓紧试点前的时间，积极主动地调整，为企业营造一个良好的税收政策发展环境。
（作者单位：中铁十六局集团路桥工程有限公司）
主要参考文献：
[1]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，2012.6.
[2]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督，2012.7.
[3]刘震.营业税改增值税改革对水利施工企业的影响及对策[J].科技与企业，2012.8. |
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