| 联系我们 |
 |
合作经济与科技杂志社
地址：石家庄市建设南大街21号
邮编：050011
电话：0311-86049879 |
|
|
| 经济/产业 |
从美国的安然，世通的造假事件到我国的琼民源、郑百文、银广夏造假案件，可以看到当今企业造假现象已到了触目惊心的地步。它造成了信任危机，会计业的诚信也被广泛关注,会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。如何加强与提高会计监管,重建会计行业的诚信是我们面临的紧迫问题。
一、会计造假的原因
1、市场经济制度不健全。在市场经济条件下，经济活动主要通过各市场主体之间的相互交易来进行，信息量空前增大，且瞬息万变。加上我国目前市场机制尚未完善，没有形成一套有效机制来保证信息的公开、公正和有效传递，这就使得市场交易主体及投资者，所了解的信息不对称，给不诚信和欺诈提供了可能。
2、利益驱动是会计造假的源动力。经济利益是最常见的造假动机，是造假者最强大的内在驱动力，造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。
3、现代企业资本结构“缺陷”使会计造假成为可能。现代产权结构模式的两权分离，产生了以信任为基础，资产所有者以委托方式由选定的经营者代理所有者从事经营管理资产的委托－代理的运营形式。 但是经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，并发生冲突。若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制，他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利。
4、会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的要求。随着从计划经济向社会主义市场经济转轨，知识更新步伐加快，法规体系逐渐完善，需要会计人员更新观念、学习新法规、掌握新知识，加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及机关会计的准则发布实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供可能。
5、处罚不力。相关的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对违法违纪的打击力度明显不够。
会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，会计造假、会计信息失真必然涉及公司的一系列会计工作和诸多部门及诸多人员，对责任人的界定还需进一步明确。目前《会计法》、《公司法》、《证券法》、《企业财务会计报告条例》等对会计造假、会计信息失真打击力度明显偏弱。
二、会计诚信是市场经济的要求
市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，是企业取胜的法宝。诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。
市场经济是一种信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。如果大量的会计资料失真，将直接影响国家税收，导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的方针政策，危害市场经济秩序。
会计诚信是什么呢？朱金容基总理为上海国家会计学院的题词“不做假账”作了最好的诠释。“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。
三、维持和提高会计诚信水平的途径
1、加大宣传、教育力度。开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视的社会氛围，使“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”深入人心。
会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员，因为他们掌握着会计诚信的支配权，因此他们是诚信教育的重点。
2、政府加强对企业会计的监管，完善会计信息监管体系，实现会计信息的真实性、公允性。随着我国经济的发展与全球化进程的加快，会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显出来。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管，使企业的会计信息的披露有个规范统一标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种权威性。
加大对造假者的处罚力度，并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。让造假者的预期成本远远大于其造假的收益，才能杜绝会计造假的发生。
3、尽快建立和完善民事索赔制度。在因会计造假、会计信息失真而引起的民事索赔问题上，我国远逊于西方发达国家。在西方成熟的证券市场上，会计造假、会计信息失真虽然也无法完全杜绝，但有一套严厉的处罚制度。因此，当前我国急需尽快建立和完善会计造假、会计信息失真引起的民事索赔制度，加大司法介入的力度。
4、加强企业的内部会计控制制度。内部会计控制体现了内部牵制原则，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：
（1）可靠的内部凭证制度。会计凭证是企业会计核算的重要组成部分，记录着经济业务，它明确了业务交往中的会计责任，为监督检查提供主要依据，保证会计信息的传递与保管。
（2）健全的账簿制度。在可靠的内部凭证制度基础上，健全的账簿制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完备的会计信息。
（3）合理的会计政策和会计程序。是企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，保证企业会计政策前后一致性的基础。
（4）科学的预算制度。这是会计核算与监督的依据。
（5）定期盘点制度。它是保证会计信息如初的重要手段。
（6）严格的内部稽核制度。可及时发现错弊行为。
有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。
5、严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平。会计造假事件的产生，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高财会工作管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。
6、加强外部的会计监管力度。目前我国的外部会计监管－审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计－注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了公司造假的成本，因此，注册会计师必须在执行审计业务时应关注公司会计造假现象，培养其反造假的能力，加强职业道德职业诚信理念的塑造。“经济越发展，会计越重要”。随着我国加入WTO，更加深入地融入全球市场经济，对会计信息的要求必然越来越高。我们应当清醒的认识到，只要是市场经济，只要资本市场中所有权与经营权依然存在分离，只要是相关人员目标存在差异，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，只要是有利可图有空可钻，会计造假、会计信息失真这种现象就必然有其生存的空间，就必然有其存在的客观性和必然性。“魔高一尺，道高一丈”。只有不断采取措施来完善会计信息监管体系，加大会计监管力度，才能有效遏制会计信息失真的蔓延，使会计造假、会计信息失真的成本远远超过造假收益，从而推动企业严格遵循会计准则，使真实、公允地披露会计信息成为普遍接受的社会规则，重树会计人员在经济管理中的良好形象。
经济学家萧灼基讲过一则小故事：一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。他因小失大，后悔莫及。
这则故事令人回味，也令人深思。相信经过若干年的努力之后，我们的信用制度也会完善，到那时人人讲诚信，社会将是何等公允、公正、公平？我们期待这一天的早日到来。(□文/汪永兵) |
|
|
|
