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目前，学术界对会计信息真实性问题进行了普遍性关注，因为真实性是衡量会计信息质量最基础的原则，没有了真实性，其他属性也无从谈起。然而，通过财税大检查发现，现实生活中虚假的会计报表日见其多，会计信息失真越来越严重，由此带来了严重后果。
关于会计信息失真的原因学术界有多种说法，归纳起来不外乎两个方面：一是主观因素，如会计人员职业道德不高、自身素质低；另一方面是客观环境造成的会计信息失真，如政府的监管职能不到位、证券市场不完善、注册会计师的监督职能未能发挥作用等。而笔者非常赞同陈志武先生的观点，“会计信息失真固然有会计师职业操守太差、会计规则不完善的原因，但会计师职业良心只能发挥到一定的程度，当利益的诱惑足够高时，职业操守再好的人恐怕也挡不住，会计规则可以一改再改，但如果会计师面临的环境不利于他们遵守规则，那么再好再完善的会计规则也只能停留在纸上”。在当今社会信用体系尚未完全建立之时，要求会计师“独善其身”恐怕不容易。改善客观环境，完善市场经济制度，对治理会计信息失真问题有着很深远、很重要的意义。
一、客观环境对会计信息失真的影响
1、产权不明晰是会计信息失真的根本原因。产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因。产权明确是确定会计监督权的前提条件。只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。产权归属不明导致企业会计监督权的缺位，厂长（经理）把持企业，形成所谓内部人控制的局面，内部人的目的是追求自身效益最大化，往往与利润最大化的目标背道而驰，而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段。另外，如果产权不明确，将会使部分产权置于公共领域，形成所谓“公共产品”，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息。
2、政府行为不规范导致会计监管职能不到位。从理论上说，政府部门是真实会计信息的使用者，他们直接感受会计信息失真的严重后果，以及对社会经济造成的破坏。但是处在计划经济向市场经济转轨期间，证券市场刚刚建立，政府的行政干预和计划色彩依然严重。
首先是政府管企业的错位机制仍然盛行。政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，很多地方政府还是直接管理企业，结果往往使企业领导“随着政府转”。有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理，而企业领导为了过关，效益好时将利润“打埋伏”，完不成任务就假造利润。这样一来，会计变成魔术，制度化为乌有，报表岂能不假？
其次，政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装、招股上市，以达到谋求局部利益的目的。这种掺杂政府行为、表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。再次，政府的监管职能不到位。政府在证券市场的监管职能应为保护投资者，保护市场公平、有效、透明，降低证券市场的系统风险。目前，我国的证券市场存在着监管体系薄弱、监管手段落后、监管人员不足的现象。上市公司造假被发现的概率极低。据统计，过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司可能不足100例，而上市公司在过去10年正式对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告以及募股资金使用说明书等财务资料不下10000份。就是说，造假被发现的概率远低于1％。即使会计造假被发现了付出的代价也是极有限的。最后，政府对股市的干预。政府对股市的干预也就是政策救市。政策救市使投资者对真实的会计信息不感兴趣。我们可以把救市政策看成是政府给股民免费提供的股票保险，股民就不必担心选错了股票，即使买进了下一个琼民源，也会有政府帮助把它转变成另一个中关村。为了“制造”“维护股市”“利好”环境，政府努力通过行政手段和宏观经济政策提高股市。在这种情况下，证监机构无足够的激励去查假，甚至媒体挖掘、报道上市公司的作假行为也会受到相关管制部门的限制。当这种由法律产生的本来具有强制性的硬威慑都显得无力时，会计师职业道德所能产生的软威慑力量便可以想象得到。
3、社会监督体系不完善。上市公司审计存在着委托人、被审计单位与审计机构三者之间特殊的委托代理关系。被审计单位即为上市公司，其主要表现为经营管理层，他是替委托人即股东管理公司的资产的代理人与审计机构二者均是委托人，为同一委托主体——股东服务的，故按照委托代理理论，对上市公司的审计是“代理人”监督“代理人”的过程是可以保证其公正性的。但是由于我国目前在公司治理结构上的不完善，主要表现之一就是以国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层（以总经理为代表）应有的控制作用，很多公司的总经理本身就是董事长或董事会重要成员，这样使得“内部人”控制现象非常严重，原本上市公司审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上已简化为二者之间的关系，即上市公司的经理层委托审计机构对自己进行审计，并由其决定审计费用等事项，从根本上破坏了委托代理理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业的最基本条件——独立性。这种被扭曲的聘任制度往往助长了“拿人钱财、替人消灾”的心态，不仅降低了注册会计师的职业敏感性，也淡化了注册会计师对社会公众的责任感。
4、投资者的投资观念还不成熟。我国股票市场95％是中小投资者，他们没有相当的财务会计知识及财务信息分析能力，因而他们并不注重企业财务信息的披露情况，对财务信息的真实可靠之重要性并没有太多的认识，他们大多注重“炒”概念。无论是明显吹大的泡沫而导致的增长神话，还是泡沫破碎的ST、PT，只要有“概念”就有股民的追捧。在“琼民源”一案中，按理说对股东的保护应受到他们的欢迎，但一些小股东却围攻中国证监会，在他们看来，若政府不去查办，他们就不会受损失。由于投资者这种不恰当行为，加剧了证券市场的动荡，也给会计信息提供者留下造假的空间。
二、会计信息失真的治理对策
1、建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督系统。以公司制为主体的现代企业制度是我国国有企业的改革方向，现代公司制的产权结构比传统企业要复杂得多。西方现代公司制中的产权结构一般为股东会代表出资者所有权、董事会代表法人财产权、经理人员经授权成为法人代理权的主体。我国是社会主义国家，企业的产权结构要强调以下两方面：一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所有者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力。二是企业职工不仅与企业利害相关，并且其所具备的专业化技能就是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分，因此必须强调群众监督的重要性，不能因为企业改革而削弱工会、职代会在监督会计信息中的重要作用。
2、给政府职能重新定位。（1）政府应集中精力维护市场秩序和搞好调控，而不是直接经营企业。政府身兼二职，既做裁判员又做运动员，结果只能是两者都做不好。政府对企业的服务主要包括三项职能：一是维护正常的、良性的市场秩序，打击不正当行为，使所有的企业都在同一起跑线上，并真正实现优胜劣汰的市场机制。二是通过宏观经济政策维持经济稳定增长，这是政府经济职能的重要组成部分。三是在国际经济环境下协调和保护本国企业和行业的发展。（2）针对我国证券市场中政府监管存在的问题以及我国证券市场自律功能尚未发挥的现实，政府应逐步从计划经济的管理模式中淡出，更多地采用法律的和市场的手段对证券市场进行监管，尽量减少计划和政策变化给证券市场带来的冲击，从而逐步建立政府监管、行业自律、交易所把关的三者并重的监管体制，具体表现在以下两个方面：
一是政府应逐步健全和完善证券交易市场的自律管理规则，并授予其足够的权威，以增强其抗击风险的能力。政府应培育和提倡证券交易所的自律性规章制度的建立，以对券商、上市公司、内幕交易以及收购和兼并进行全方位、多角度的管理。在提高证券交易市场流动性的目标下，建立多层次的证券交易市场，并进一步完善上海和深圳证券交易所的场内交易，使其成为全国性的集中性交易场所，并发展几家区域性的证券集中交易场所，使全国证券交易市场的布局和结构更为合理。大力发展场外柜台交易市场，使柜台交易规范化、合法化。
二是政府应建立证券市场监管体系。证券市场的监管体系应做到监管机构监管和市场参与者自律相结合，建成一个科学、有效的证券市场监管体制。政府应设立独立的、功能单一的全国证券监督管理委员会，作为证券市场事务的监督管理机关，充分发挥交易所的一线监管职能，加强证券业自律组织的建设，使其发挥更大的作用。在市场监管方面，政府应促进并维护市场的公开、公平、公正性，通过建立充分的信息披露制度，惩罚徇私舞弊违规行为，以提高投资者对市场的信心。政府还应加大力度规范证券市场的中介机构，使会计师事务所、律师事务所、资产评估机构真正发挥其应有的中介作用。
3、改革现行的审计制度。笔者建议，暂时停止由上市公司自行聘请注册会计师的做法，改由监管部门或证券交易所委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计。具体做法是：由上市公司向监管部门或证券交易所交纳一笔审计基金，监管部门或证券交易所建立一个会计师事务所资源库，会计师事务所资源库中将会计师事务所分成不同档次，在公司相应档次内由会计师事务所资源库随机抽取。
同时，应提高和规范行业收费标准。必须借鉴西方发达国家的先进经验，充分考虑业务的复杂程度、审计人员的构成及审计风险等因素，科学制定合理规范的行业收费标准，减少会计师事务所降价的空间，促使其从提高服务质量等方面来增强自己的竞争能力，从而真正做到公平、公正，按质量收费。
4、培育成熟的会计信息使用群体。会计信息作为一种特殊产品，也同样存在供求关系。证券市场最需要的就是高质量的会计信息，但严重造假的上市公司，其股票往往被炒作、受到追捧，这说明会计信息使用群体还不成熟，缺乏成熟的证券分析师、财务分析师、机构投资者。如果信息使用群体对信息质量的反映非常敏感，造假者就很容易现形。(□文/魏林燕 常友玲)
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