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提要 长期以来，会计研究人员往往只注重会计信息披露的技术方面，而忽视了对会计信息及理论实质的研究，不利于对未来会计报告的发展进行探索和创新，本文试从产权角度对会计信息的实质进行阐述，从而就会计报告的发展趋势谈一些看法。
一、会计信息披露的产权机理
企业为什么要提供会计信息？表面上看，似乎是一个非常简单的道理。没有会计信息，企业的经营管理人员如何解脱其受托责任？相关者如何进行经济决策？这也就是我们所说的“受托责任观”和“决策有用论”。从委托代理理论和契约责任的视角，会计信息披露对解除经营者经济责任义不容辞；从经营理论和信息的利用角度，他又是为利害关系集团提供有用决策会计信息的需要。但二者并没有就其本质原因作进一步回答。
产权制度是一种基础性的经济制度，它不仅独自对资源配置及其效率有重要影响，而且又构成了市场制度以及其他许多制度安排的基础。产权制度既是市场交易的前提，又是市场交易的结果。产权制度是一个经济运行的基础，有什么样的产权制度，就会有什么样的组织，什么样的技术，什么样的效率。我们可以发现，在不同的产权制度下，会计信息披露的目标、原则、作用都是不同的。企业产权制度的变化对会计信息披露所产生的影响是决定性的。这是因为：
（一）企业是若干契约的集合体，各契约主体的利害关系互相作用，影响会计信息披露的方法、内容、范围等。
1、企业的所有者拥有对企业财产的剩余索取权，在股权集中在少数大股东手中时，其所希望获得的会计信息可以直接在其内部获得，不用依赖于外部信息的披露；
2、经营者拥有对企业财产的经营权，希望通过会计信息的披露解除其受托责任；
3、债权人拥有债券清偿权，可以通过借贷时签订的有关条款影响会计信息的披露；
4、国家拥有强制参与企业利润分配的权利，即税收。另外，国家肩负维护经济秩序的任务，因此它需要通过“法律”、“法规”的形式规定会计信息披露的方法、内容等。
（二）产权中的所有权与经营权的分离是会计信息披露的内在动力。
会计信息是用来评价经营者业绩和进行决策的重要依据。一方面，所有者通过会计信息的披露评价、监督经营者的行为，另一方面，经营者通过承担责任来实现自己的收入，会计信息的披露在解除其受托责任的同时使其获得应有的报酬。
（三）产权总量影响会计信息的披露程度。产权总量的不同是由利益相关者数量及其各自拥有的产权大小决定的，因此导致了企业社会影响的大小，对会计信息的披露提出了不同程度的要求。
（四）从会计信息披露的发展进程来看，会计信息披露的内容越来越多，项目越来越详细，与企业产权制度的演进有着密不可分的关系。
因此，“产权”是企业披露会计信息的真正原因。将会计信息的披露置于产权制度下来考虑，有利于阐明其内在机制，正确的发展其外在表现形式。
二、现代产权制度下会计信息披露的特点
现代产权制度最大的特点是所有权与经营权进行了分离，由此产生了会计信息披露相应的特点。
（一）会计信息披露的目的有所增加
1、社会需要。公布企业对社会的真实贡献额及其分配，有利于社会对企业的监督，有利于国家科学的制定宏观调控措施，促进经济发展。
2、约束经营者。经营者在缺乏适当监督和激励等措施的情况下，有可能会做出损害所有者利益的行为，会计信息的披露可以提供一种较为有效的监督机制。
（二）现代产权制度下会计信息的使用者扩大化，也使其披露的重点呈现多元化趋势。一方面，纷繁的会计信息可能会给使用者带来误导，加上生成成本的限定，也使信息披露的风险在现代产权制度下达到最高；另一方面，会计信息的披露会给公司带来巨大利益和损失，因此公司注重对会计信息披露质量的提高，加上来自政府的强有力的管制和资本市场的要求，使得会计信息的可验证性增强。
三、现代产权制度要求下会计信息披露的发展趋势
（一）内容扩大化。现代产权制度下会计信息披露的范围扩大到以下几个主要方面——对会计信息政策的披露、财务报表的披露、重要会计事项的披露和所有事项的披露。另外，现在一些没有进行规范要求的会计事项，将来也有可能进入会计披露的范围。
从产权理论角度看，会计信息使用者（也正是产权主体）通过会计信息帮助自己制定投资经营决策，已达到最佳的资源配置，而会计信息正是提供了这样的信号，因此要想达到资源的最优配置，必须掌握丰富的会计信息，在产权制度下，会计信息是所有权与其他权力分离成了企业进行管理和协调的主要手段。因此，内容扩大化使企业所有者和管理者的共同要求。
（二）目的、重点、技术方法的转移。企业财务报告的基本目标是向信息使用者提供符合质量特征要求的财务信息。因此，信息披露改进的目标无疑是增强财务信息的决策有用性，财务信息有用性的增强是相对于信息使用者（需求者）而言的，不同的信息使用者(需求者)对财务信息的需求不同，信息披露的范围就只能在不同利益相关者之间进行权衡，权衡的结果就是导致只披露企业的财务资源与财务状况。其他信息需要信息使用者自行提取，但由于现行“三表报告体系”的局限，难以满足信息使用者的需要。
综上，产权制度通过企业财务管理的目标决定企业管理当局信息需求的范围、数量、内容和形式。因此，产权的安排不仅决定了信息披露的主要内容，而且决定了其形式、载体等各个方面。以内容为例，会计信息披露要包括与各个产权主体相关或他们关心的信息，因此我们首先要增加披露的信息有：
1、人力资源信息。在知识经济时代，人力资源作为现代企业最稀缺的资源，其在企业运作中的重要地位和作用已越来越明显，应对人力资源信息进行披露。如员工的教育水平、知识水平、工作经验、专门技术、创新能力等信息为相关信息使用者提供决策依据。
2、股东权益稀释方面的信息。公司发行的可转换债券，可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息，因利息率降低而减少的利息费用转化为企业利润，使企业利润增加。但转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释，使原股东蒙受损失。因此，应提供股东权益稀释方面的信息。
除此之外，向谁提供报告、何时提供报告、通过什么途径报告都是需要跳出原有视野重新考虑的问题。首先从产权的角度对各利益相关者之间的责、权、利关系特点进行研究，从中总结出现代产权制度下会计信息使用者的需求特点，在此基础上，从会计的角度建立会计信息披露的基本框架和技术支撑和相对性的分析体系。(□文/黄 莹) |
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