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［提要］ 长期股权投资核算复杂，难以理解。本文对权益法下长期股权投资的核算做了概括与总结，其中对取得长期股权投资后的损益调整处理作了详细说明。
关键词：长期股权投资；损益调整；其他权益变动
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2013年9月7日
长期股权投资指取得并长期持有被投资单位股份的投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长股权投资时，采用权益法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。
长期股权投资设置科目：
长期股权投资—X公司（成本）
—X公司（损益调整）
—X公司（其他权益变动）
一、长期股权投资取得时的核算
当长期股权投资的初始投资成本＞被投资单位的可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，“长期股权投资—X公司（成本）”科目金额=初始投资成本；当长期股权投资的初始投资成本＜被投资单位的可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，“长期股权投资—X公司（成本）”科目金额=被投资单位的可辨认净资产的公允价值×投资份额百分比，与初始投资成本二者差额确认为营业外收入。
例1：A公司以1，000万元取得B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。其中B公司可辨认净资产的公允价值为3，000万元。
借：长期股权投资—成本 1000万
贷：银行存款 1000万
例2：如果例1中B公司可辨认净资产的公允价值为4，000元。
借：长期股权投资—成本 1200万
贷：银行存款 1000万
营业外收入 200万
二、取得长期股权投资后的损益调整
1、当被投资单位因损益原因导致净资产的变化，按投资比例确认应享有被投资单位净损益的份额，计入“期股权投资—损益调整”，同时形成投资收益。
例3：A公司持有B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。B公司当年获净利50万元。
借：长期股权投资—损益调整 15万
贷：投资收益 15万
当被投资单位发生亏损时，借“投资收益”，贷“长期股权投资—损益调整”。
2、当被投资企业因分配现金股利导致净资产变化。
例4：A公司持有B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。B公司宣布分配现金股利50万元。
借：应收股利 15万
贷：长期股权投资—损益调整 15万
3、采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业因非损益原因导致所有者权益变动，在持股比例不变情况下，投资人应按投资比例调整股权投资的账面价值。
例5：A公司持有B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。B公司期末可供出售金融资产账面价值为20万元，公允价值为18万元。
对B公司而言：
借：资本公积 2万
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2万
对A公司而言：
借：资本公积—其他资本公积 6000
贷：长期股权投资—B公司（其他权益变动） 6000
如果B公司持有的可供出售金融资产期末公允价值大于账面价值2万元，则A公司的处理：
借：长期股权投资—B公司（其他权益变动） 6000
贷：资本公积—其他资本公 6000
三、长期股权投资减值处理
对于采用权益法核算的长期股权投资，应比较账面价值与可收回金额，采用两者孰低的原则计量，其中可收回金额用预计未来现金流量现值与公允价值-处置费用两者较高者确定。减值损失一经确定，以后期间不得转回。
例6：A公司持有B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。长期股权投资账面价值是3，000万元。
公允价值-处置费用=2680-80=2600万元
预计未来现金流量现值=2500万元
则可收回金额=2600万元
借：资产减值损失 400万
贷：长期股权投资减值准备 400万
四、长期股权投资的处置
例7：A公司持有B公司30%的长期股权投资，能对B实施重大影响。2012年10月31日账面价值：成本1，500万元，损益调整400万元，其他权益变动300万元，减值准备200万元。2012年10月31日出售价2，300万元。
借：银行存款 2300万
长期股权投资减值准备 200万
贷：长期股权投资—B公司（成本） 1500万
—B公司（损益调整） 400万
—B公司（其他权益变动） 300万
投资收益 300万
同时，将原计入资本公积的其他权益变动转入投资收益：
借：资本公积—其他资本公积 300万
贷：投资收益 300万
（作者单位：中国矿业大学管理学院）
主要参考文献：
［1］财政部.企业会计准则第2号——长期股权投资［S］.2006.2.15. |
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